财务报表审计(会计学院)

企业财务审计中瑞华恒信会计师事务所王瑞春财务报表分析中瑞华恒信会计师事务所Tel:88091188---829Email:[e-mail]企业财务审计的内容•资产负债表•利润表•所有者权益变动表•现金流量表•财务报表附注概论财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。它是会计人员根据会计原则、会计制度以及会计处理程序与方法，对企业有关账项所作的系统归编与表达，以显示财务状况和获利能力高低的书面报告。资产负债表企业的财务报表一般分为资产负债表、利润表和现金流量表。通常报表使用者先看的是资产负债表，它反映的是企业在某一特定时点财务状况的会计报表。如年报，那么它说的就是去年12月份的最后一天，该企业有多少总资产，对外欠了多少债务。通过和前一年的总资产相比，报表使用者很容易知道这家企业的资产变化情况资产负债表作用项目排列格式资产负债表的内容和格式反映企业所控制的资源及构成反映企业偿还债务的能力反映企业所负担的债务反映企业所有者的权益反映企业未来的财务趋势以资产变现的速度和负债偿还的先后顺序排列账户式资产负债表报告式资产负债表利润及利润分配表利润及利润分配表又称损益表或收益表，它反映的是企业在一段时间内（年报是一年内，季报是一季度内）经营成果及分配状况的报表。利润分配表的编制一般有两种；一种是分步式，一种是单步式。后一种把所有的当期收入累加在一起，然后再把所有费用累加在一起，两者相减就得出净损益。它的表式简单、直观，容易理解。不过，现在一般企业用的都是分步式损益表。主营业务利润+-其他业务利润—营业费用-财务费用计算过程主营业务利润营业利润利润总额净利润主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出利润总额—所得税利润分配表的作用了解企业上年结余分配情况利润分配表的作用了解单项留用利润情况了解本年可供分配利润情况了解本年度利润分配情况如发生了亏损可了解盈余公积补亏情况了解本年度未分配利润或未弥补亏损情况现金流量表的内容现金流量表分为五大部分：一是经营活动产生的现金流量；二是投资活动产生的现金流量；三是筹资活动产生的现金流量；四是汇率变动对现金的影响额；五是现金及现金等价物净资金额。现金流量表的概念和作用牟其中在南德经济集团倒闭之前曾说过，“我现在不缺钱，只要我愿意，1天之内就可以调动10亿元资金。”当时，很多人都被他的大话所迷惑。后来人们才知道，牟其中的所谓有钱，都是银行贷款，而他自己也因为金融诈骗罪锒铛入狱。如果南德经济集团也是一家上市企业的话，人们很容易就可以揭穿他的大话。只要看现金流量表的前三大部分，立刻就能知道南德经济集团的“10亿元资金”是通过企业的经营赚来的，还是从银行贷款而来。现金流量表的概念和作用有很多企业有利润没有现金流，就是因为虚作利润，借款缴税或企业产品销路不好，以赊销方式推销商品，形成大量呆、坏账；通过筹资活动的现金流，可以了解企业是否通过虚挂账，利用虚假付息的方式转移利润。所有者权益变动表•由附表升为主表，体现了企业综合收益：直接计入所有者权益的利得和损失+最终属于所有者权益变动的净利润——直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中——直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动，以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独设置利润分配表所有者权益变动表所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）项目实收资本资本公积盈余公积未分配利润总计一、净利润加：直接计入所有者权益的利得项目减：直接计入所有者权益的损失项目二、本期确认的收益和费用总额加：会计政策变更和会计差错更正的累积影响加：所有者投入资本减：向所有者分配利润提取盈余公积三、本期所有者权益变动加：上期末所有者权益四、期末所有者权益阅读财务报表时应考虑的事项一、了解报表编制单位及其环境如行业状况、法律及监管环境以及其他外部因素；企业生产经营特点，结合不同类型的企业关注其例外事项；二、了解企业内部控制制度的健全和执行情况；三、了解企业的性质、经营风险，相关外部评论综合分析考虑阅读报表时应关注的几个问题1、企业出资购买房屋、汽车，权利人却写成股东，而不是付出资金的单位；2、账面上列示股东的应收账款或其他应收款；3、成本费用中企业费用与股东个人消费混杂在一起不能划分清楚；按照《个人所得税法》及国家税务总局的有关规定，上述事项视同为股东从企业分得了股利，必须代扣代缴个人所得税，相关费用不得计入企业成本费用，从而给企业带来额外的税负。4、外资企业仍按工资总额的一定比例计提应付福利费，且年末账面保留余额；阅读报表时应关注的几个问题5、未成立工会组织的，仍按工资总额一定比例计提工会经费，支出时也未取得工会组织开具的专用单据；6、不按《计税标准》规定的标准计提固定资产折旧，在申报企业所得税时又未做纳税调整，有的企业存在跨纳税年度补提折旧情形(根据相关税法的规定成本费用不得跨期列支)；7、生产性企业在计算成品成本、生产成本时，记账凭证后未附料、工、费耗用清单，无计算依据；阅读报表时应关注的几个问题8、计算产品（商品）销售成本时，未附销售成本计算表；9、在以现金方式支付员工工资时，无员工签领确认的工资单，工资单与用工合同、社保清单三者均不能有效衔接；10、开办费用在取得收入的当年全额计入当期成本费用，未做纳税调整。阅读报表时应关注的几个问题11、应付款项挂账多年，如超过三年未偿还应纳入当期应纳税所得额，但企业未做纳税调整；上述4－15项均涉及企业所得税未按《企业所得税条例》及国家税务总局的相关规定计征；12、增值税的核算不规范，未按规定的产品分项分栏目记账，造成增值税核算混乱，给税务检查时核实应纳税款带来麻烦；阅读报表时应关注的几个问题13、运用“发出商品”科目核算发出的存货，引起缴纳增值税时间上的混乱，按照增值税条例规定，商品（产品）发出后，即负有纳税义务（不论是否开具发票）14、研发部领用原材料、非正常损耗原材料，原材料所负担的进项税额没有做转出处理；15、销售废料，没有计提并缴纳增值税。阅读报表时应关注的几个问题16、很多企业财务人员忽视了印花税的申报（如资本印花税、运输、租赁、购销合同的印花税等），印花税的征管特点是轻税重罚。17、很多企业财务人员忽视了房产税的申报，关联方提供办公场地、生产场地给企业使用，未按规定申报房产税。审计模式发展的三个阶段(1)账项基础审计(Transaction-basedAuditing)(数据导向审计Data-orientedAuditing，凭单审计方案法Vouchingauditingprogramapproach)：以凭单核对为重心，以审审计目有无舞弊为目标，以数据的可信性为着眼点，以会计科目为入手点，构成了一个完整的方法模式。审计模式发展的三个阶段(2)制度基础审计(System-basedAuditing)：要求审计人员对被审计单位的内部控制制度有全面了解，强调对于内部控制制度的评价，并在此基础上决定实质性测试的时间、范围和程度。制度基础审计将重点放在对于制度中各个控制环节的审查上，目的在于发现控制制度的薄弱之处，找出问题发生的根源，然后针对这些环节扩大检查范围。审计模式发展的三个阶段(3)风险基础审计(Risk-basedAuditing)：风险基础审计立足于对审计风险进行系统的分析和评价，并以此作为出发点，制定审计策略。风险基础审计要求审计人员不仅要对控制风险进行评价，而且要对产生风险的各个环节进行评价，用以确定审计人员实质性测试的重点和测试水平，确定如何收集、收集多少和收集何种性质证据的决策。风险基础审计产生与发展的因素审计期望差距(ExpectationGap)的存在和审计目标的改变是风险基础审计产生的社会因素;审计组织的经济压力，是风险基础审计的经济因素；制度基础审计的内在缺陷及解决方法是风险基础审计产生的技术因素。内部审计的定义（一）内部审计的定义2000年12月，国际内部审计师协会的内部审计标准委员会通过了修订的内部审计新定义，新定义这样表述：“内部审计是一项独立、客观的保证（assurance）和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的经营。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和管理过程的有效性，帮助组织实现其目标。”过去的定义过去的定义是：“内部审计是一项建立在组织内部，检查和评价各种服务于该组织的业务的独立的评估活动。内部审计工作的目标是协助该组织的成员有效的履行他们的职责。内部审计利用各种分析、评价、建议、意见和与所审查过的活动有关的信息来为该组织服务。”新旧定位的区别新旧定位的变化在内部审计的作用与目标上。新定义明确了内部审计师的主要作用是“保证与咨询”，而不再是以往简单的“检查和评价”。新定义明确了内部审计的目标是“增加企业价值和改善经营”，而不是单纯的“协助该组织的成员有效的履行他们的职责”内部审计师应成为“内部战略计划者”——一个管理控制的扩展，以确保系统正常运做，实现组织目标，内部审计师应最终脱离狭隘的会计之源。美国著名的内部控制专家迈克尔·海默教授所指出的：“内部审计机构应将自己视为公司的一种资源。在帮助管理当局更有效地达至预期控制目标的过程中发挥作用，内部审计师的使命将从简单的‘我们实施审计’向‘我们帮助创建一些程序，以期达到组织成功所需要的内部控制水平’的方向发展。”树立正确的审计理念（1）关注审计重点，把握内部审计方向要充分认识到财务报表是管理层为达到战略发展目标而进行的一系列经营决策和组织管理的结果。为此，审计师不能仅仅将注意力集中在编制财务报表的会计记录上，更要对审计对象的组织机构和经营管理从上至下进行详细的了解，分析、确认，加强对重要子企业内控评测和高风险投资业务的监控，揭示关键性的重大错报风险，才是内部审计的重点。树立正确的审计理念(2）注重内部审计工作的实效性是指内部审计发挥职能作用的程度和取得的实际效果。主要包括:审计报告的质量、审计工作的效率、查处问题的充分性和层次性、审计的广度和深度，以及审计建议、审计决定被企业采纳和实施的程度和效果。随着内部审计目标的变化，应该突破单纯的、事后审计的传统方式，转移到事前、事中审计上来，既要对企业单位的重大经营决策、重点投资项目及占用资金数额较大的主营业务实行事前审计，又要监督和评价有关项目、预算及合同的真实性、合理性、合法性、有效性，及时反馈信息并防止失误。树立正确的审计理念（3）充分考虑审计风险，实施适当的审计程序内部审计人员要根据企业的不同情况，综合运用查询、询问、观察、监盘、核对、分析等方法，采取适当的审计程序，确认、计量与识别风险，以发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊。审计人员应当具备专门学识与经验，经过适当专业训练，并具有足够的分析、判断能力。要抱着专业怀疑的态度进行审计，要大胆怀疑，小心求证，得到证据，消除（证实）怀疑。树立正确的审计理念（4）正确评价和报告审计结果实施审计时要坚持编制和实施审计计划，评价和报告审计结果。充分关注可能对会计报表产生重大影响的违反法规行为。在审计报告中应坚持原则、实事求是、重事实、重证据，以理服人；不要妄加评论。所提建议应有深度和力度，真正达到为内部咨询服务的目的。树立正确的审计理念（5）培养既懂会计审计又懂管理的复合型人才；要打破旧有观念，引进多师结构，在审计过程中还要谨慎利用其他相关专业人士及主管部门的意见。随着国资委对中央企业监控的加强，审计人员还需熟悉独立审计相关要求，配合外部审计部门，完成年度报表审计工作。树立正确的审计理念（6）对不同的审计对象和不同的审计目的要采用不同的审计策略；审计目的：——年报审计；——盈利预测审核、内控审核、募集资金审核；——贷款、投标、发债；树立正确的审计理念——摸底调查、清产核资;——管理审计。——经济责任审计。——合同(合约)审计。树立正确的审计理念—工程项目审计。—环境内部