财务报表涉税解析-孟彬--

乐上财税微信公益课讲师：孟彬财务报表的涉税风险分析资产负债表---底子利润表---面子现金流量表---日子（一）分析企业总体经营情况1、通过流动资产和固定资产的数量和比重判断企业的行业特点。生产制造业商品流通业建筑业2、通过流动资产和固定资产配比,来判断企业的生产经营情况。情况1：工业企业固定资产净值2000万，流动资产150万（其他应收款130万）；情况2：工业企业固定资产净值380万，流动资产5900万；我们赚钱了吗？经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量造血功能放血功能输血功能应收账款应收账款长期挂账的原因：（1）真实货款（2）虚开发票（3）操纵利润国家税务总局公告2014年第39号国家税务总局公告2014年第39号纳税人通过虚开增值税进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：一、纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；二、纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；三、纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。本公告自2014年8月1日起施行。此前未处理的事项，按照本公告规定执行。销售方采购方货物或劳务发票付款销售方风险销售方采购方货物或劳务发票付款采购方风险国税发（1995）192号：纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。销售方采购方货物或劳务发票付款第三方付款委托付款书关联企业或关系企业A公司B公司赊账交易退货交易操纵利润销售应收款账期末余额增减变化分析期末余额大幅度减少（1）是否存在“应收账款”明细账的贷方余额，是否属于预收账款的性质？应收账款预收账款500万500万预收账款的增值税规定《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；预收账款的企业所得税规定《国税函〔2008〕875号》2、销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。发出商品就一定要确认收入吗？A公司收B公司200万预收款，B公司让A公司同时开具增值税发票，但是此时A公司没有发货。A公司账务处理？增值税企业所得税会计A公司销售200万货物给B公司，同时开具增值税发票，但是此时B公司发生财务危机。会计上的收入（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。税法上的收入（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算增值税的视同销售（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（6）将自产、委托加工或购进的货物作为投资；（7）将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人。企业所得税的视同销售根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（2）是否增提了坏账准备，是否进行了纳税调整，核销的应收账款是否经主管税务机关批准？《企业财产损失所得税前扣除管理办法》第七条规定，企业因应收、预付账款发生的坏账损失，须经税务机关审批才能在申报企业所得税时扣除。坏账损失的条件第四十七条纳税人符合下列条件之一的应收账款，应作为坏账处理：（一）债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款；（二）债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收账款；（三）债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款等）确实无法清偿的应收账款；（四）债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款；（五）逾期3年以上仍未收回的应收账款；（六）经国家税务总局批准核销的应收账款；《企业所得税法》第十条规定，未经核定的准备金支出，不得扣除。《企业所得税法实施条例》第五十五条规定，所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出《企业所得税税前扣除办法》第四十五条规定，纳税人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除。经报税务机关批准，也可提取坏账准备金。提取坏账准备金的纳税人发生的坏账损失，应冲减坏账准备金；实际发生的坏账损失，超过已提取的坏账准备的部分，可在发生当期直接扣除；已核销的坏账收回时，应相应增加当期的应纳税所得；应收款账款期末余额增减变化分析期末余额大幅度增加（1）收取的价外费用不计缴增值税、企业所得税第十二条条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：1、承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2、纳税人将该项发票转交给购买方的。（2）借方发生额直接对应存货类账户应收账款收入存货20002000/1.172000应交税费2000/1.17*0.17应收账款变动率（期末应收账款-期初应收账款）÷期初应收账款×100%其他应收款其他应收款期末余额分析（1）其他应收款期末余额居高借款：企业股东借款、企业员工借款、其他企业借款；存货：如应收账款类；（2）其他应收款期末余额过小价外费用做为重点检查；隐瞒收入：其他业务收入、营业外收入（贷方余额）；企业将资金借于他人使用（1）自有资金无偿借他人使用不征营业税。（2）将银行贷款借于他人使用①将贷款无息借于他人使用；②将贷款按银行利率收息借于他人使用；将贷款无息借于他人使用《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第七条第一款第八项：与取得收入无关的其他各项支出不得税前扣除。将贷款按银行利率收息借于他人使用国税函发[1995]156号第十条的规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税，同时附征城市维护建设税、教育费附加。财税字[2000]7号第一条“为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属（包括独立核算单位和非独立核算单位），并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税”。预付账款预付账款涉税分析（1）利用“预付账款”长期挂账；（2）是否通过“预付账款”隐瞒借款；应付账款项目分析（1）应付账款长期挂账；虚开发票无法偿付无现金流对应不开发票（2）应付账款做为隐匿收入的账户；应付账款变动率与存货增长分析应付账款直接对应存货（1）应付账款长期挂账；应付账款与存货比例分析应付账款/存货*100%=比例（1）无现金流对应的存货（2）应付账款贷方直接对应货币资金隐瞒收入案例分析公司资产负债表中存货是78865.81万元，应付账款是74406.46万元，应付账款与存货的比率达到95％？A公司资产负债表期间存货应付账款比例1季度1000万1170万117%2季度1000万500万50%3季度300万500万166%4季度300万800万266%（1）应付账款长期挂账；虚开发票企业增值税负下降存货增加-成本比库存账实不符-虚开/隐瞒收入无票存货117万存货110万少抵进项税17万多缴企业所得税25万多缴个人所得税15万无法偿付的应付账款企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等无法偿付的应付账款三年以上未支付的应付账款要缴企业所得税吗？《国家税务总局公告2011年第25号》第二十三条规定，企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。（2）应付账款做为隐匿收入的账户；应付账款变动率与存货增长分析应付账款变动率=（期末-期初）/期初*100%其他应付款项目分析其他应付款期末余额过大虚开发票隐瞒收入非法集资延迟纳税关联方借款交易返利押金采购方供应商银行付款发票返还款项账外个人账户借款虚开发票销售方采购方发货付款账外个人账户借款隐瞒收入延迟纳税房地产企业的“诚意金”非法集资与借款非法集资是指单位或者个人未依照法定程序经有关部门批准，以发行股票、债券、彩票、投资基金证券或者其他债权凭证的方式向社会公众筹集资金，并承诺在一定期限内以货币、实物以及其他方式向出资人还本付息或给予回报的行为。民间借贷是指公民之间、公民与法人之间、公民与其它组织之间借贷。只要双方当事人意见表示真实即可认定有效，因借贷产生的抵押相应有效，但利率不得超过人民银行规定的相关利率。民间借贷的利息可适当高于银行利率，但最高不得超过同期银行贷款利率的4倍，超出部分的利息法律不予保护。关联方借款方交易《企业所得税法》第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。收到返利国税发〔2004〕136号（一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。（二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。二、商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。包装物押金增值税和消费税的处理是一致的（啤酒、黄酒除外）1、单独记账的押金，1年以内且未逾期，不并入销售额征税。2、逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的税率计算销售额征税。3、除啤酒和黄酒外的其它酒类收取的包装物押金，无论是否返还及会计上如何核算，均并入当期销售额征税。特殊：销售啤酒、黄酒而收取的包装物押金，按上述1、2的方法处理。所得税：逾期未退的包装物押金要作为其他收入计征企业所得税。谢谢大家！