账项调整与财务报表

账项调整与财务报表会计循环的基本步骤1.分析经济业务2.编制会计分录3.登记账簿4.调整前试算5.编制调整分录6.调整后试算7.编制财务报表8.结账Startthenextcycle回顾：已经掌握了哪些会计技术？回顾已经掌握的会计基本概念和技术方法：会计要素及其分类设置账户复式记账原理借贷记账法会计凭证与会计账簿会计循环的起点：分析经济业务1.分析经济业务2.编制会计分录3.登记账簿4.调整前试算5.编制调整分录6.调整后试算7.编制财务报表8.结账必须通过一个完整的会计循环，才能向报表使用者提供有用的会计信息，这个循环是从分析企业的经济业务开始的。交易、事项与经济业务交易：(Accountingtransactions)是指发生在两个不同会计主体之间的价值转移，比如一家公司购买另一家公司的产品；事项：(Accountingevents)主要指发生在主体内部各部门之间的资源的转移，比如生产车间领用原材料、地震导致财产受损等；经济业务：我国习惯将交易与事项统称为“经济业务”。分析经济业务含义：分析经济业务就是分析其对会计要素从而对财务报表项目的影响。方法：对于每一笔经济业务，需要分析：该业务影响到哪些会计要素；影响的方向是增加还是减少；被影响的要素通过什么会计账户反映。分析经济业务假如可可贸易公司2004年3月成立，当月发生了以下几笔经济业务：（1）6日，股东可欢和可欣分别投入注册资本20和30万元；分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：现金（资产）实收资本（所有者权益）提示：对于每一笔经济业务，都要从来龙去脉两个方面分析其对会计要素的影响分析经济业务（2）10日，用现金购买汽车一部，买价与各类费用共计15万元，款项已经支付；分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：现金（资产）固定资产（资产）请留意：本讲所说的现金包括银行存款和库存现金。分析经济业务（3）13日，购买商品1000件，每件50元，共计50000元，商品已经入库，货款尚未支付。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：库存商品（资产）应付账款（负债）分析经济业务（4）20日，销售商品给白云公司600件，每件60元，商品已经发出，货款尚未收到。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：主营业务收入（收入）应收账款（资产）库存商品（资产）主营业务成本（成本）分析经济业务（5）26日，支付当月租金5000元。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：管理费用（费用）现金（资产）分析经济业务（6）31日，支付当月工资计4000元。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：管理费用（费用）现金（资产）会计循环第二步：编制会计分录1.分析经济业务2.编制会计分录3.登记账簿4.调整前试算5.编制调整分录6.调整后试算7.编制财务报表8.结账在分析了经济业务对会计要素的影响之后，就要运用复式记账原理对经济业务加以记录，也就是要编制会计分录。编制会计分录根据前面对经济业务（1）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（1）的分录如下：借：现金500000贷：实收资本500000（1）6日，股东可欢和可欣分别投入注册资本20和30万元；分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：现金（资产）+实收资本（所有者权益）+编制会计分录根据前面对经济业务（2）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（2）的分录如下：借：固定资产150000贷：现金150000（2）10日，用现金购买汽车一部，买价与各类费用共计15万元，款项已经支付；分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：现金（资产）-固定资产（资产）+编制会计分录根据前面对经济业务（3）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（3）的分录如下：借：库存商品50000贷：应付账款50000（3）13日，购买商品1000件，每件50元，共计50000元，商品已经入库，货款尚未支付。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：库存商品（资产）应付账款（负债）编制会计分录根据前面对经济业务（4）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（4）的分录如下：借：应收账款36000贷：主营业务收入36000借：主营业务成本30000贷：库存商品30000是否在此时编制该笔分录与企业采用的存货盘存制度有关，稍后将详细讨论。（4）20日，销售商品给白云公司600件，每件60元，商品已经发出，货款尚未收到。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：主营业务收入（收入）+应收账款（资产）+同时：库存商品（资产）-主营业务成本（成本）+编制会计分录根据前面对经济业务（5）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（5）的分录如下：借：管理费用5000贷：现金5000(5)26日，支付当月租金5000元。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：管理费用（费用）现金（资产）为了单独反映企业的工资费用水平，即使计提工资与发放工资同时进行，一般也要通过应付工资账户。编制会计分录根据前面对经济业务（6）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（6）的分录如下：借：管理费用4000贷：应付工资4000借：应付工资4000贷：现金4000（6）31日，支付当月工资计4000元。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：管理费用（费用）现金（资产）会计循环第三步：账簿登记1.分析经济业务2.编制会计分录3.登记账簿4.调整前试算5.编制调整分录6.调整后试算7.编制财务报表8.结账登记账簿就是将会计分录所记载的内容过到总分类账和明细分类账簿上，因此，登记账簿又叫过账。账簿登记将经济业务（1）的会计分录过入总分类账如下：现金（1）500000（1）500000实收资本上述举例所用的账户称为“丁”字账户或“T”型账户。现实中，账簿中的账户通常为三栏式或多栏式。账簿登记固定资产（2）150000将经济业务（2）的会计分录过入总分类账如下：现金（1）500000（2）150000账簿登记将经济业务（3）的会计分录过入总分类账如下：库存商品（3）50000应付账款（3）50000账簿登记将经济业务（4）的会计分录过入总分类账如下：应收账款（4）36000（4）36000主营业务收入主营业务成本（4）30000库存商品（3）50000（4）30000账簿登记将经济业务（5）的会计分录过入总分类账如下：管理费用（5）5000现金（1）500000（2）150000(5)5000账簿登记将经济业务（5）的会计分录过入总分类账如下：(6)4000管理费用(5)5000(6)4000应付工资（6）4000现金(1)500000(2)150000(5)5000(6)4000会计循环第四步：调整前试算1.分析经济业务2.编制会计分录3.登记账簿4.调整前试算5.编制调整分录6.调整后试算7.编制财务报表8.结账在会计期末终了，当全部会计分录过到分类账后，为了检查过账是否正确，要编制试算平衡表。调整前试算试算平衡表的格式是依据下列两个反映借贷记账法原理的公式设计的：所有账户本期借方发生额合计＝所有账户本期贷方发生额合计所有账户期末借方余额合计＝所有账户期末贷方余额合计调整前试算将登记前述六笔经济业务的账户的余额计算出来，可编制试算平衡表如下：借方贷方现金341000应收账款36000库存商品20000固定资产150000应付账款50000实收资本500000主营业务收入36000主营业务成本30000管理费用9000合计586000586000帐户名称调整前余额公司调整前试算平衡表会计循环第五步：编制调整分录1.分析经济业务2.编制会计分录3.登记账簿4.调整前试算5.编制调整分录6.调整后试算7.编制财务报表8.结账每个会计期的期末，将应该按权责发生制予以调整，以便合理地反映企业的经营成果。这种期末按权责发生制要求对部分会计事项予以调整的行为，就是账项调整；账项调整时所编制的会计分录，就是调整分录。会计记账的时间基础会计分期假设与收入与费用配比会计分期计算盈利收付实现制（现金制）以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现或费用的发生权责发生制（应计制）以权利或责任的发生与否为标准，来确认收入和费用收付实现制：它是以现金收到或付出为标准来记录收入的实现或费用的发生。例：企业于1999年7月出租一台设备，租期半年，但到2000年1月才收到租金，按收付实现制的要求，这笔租金收入应记入2000年1月那一期间的收入，而不管赚取收入的活动是在什么时候完成的。权责发生制：它是以权利或责任的发生与否为标准来确认收入和费用，•凡是收到一项收入的权利已经具备，不论企业是否取得这项收入上的现金，都应该确认；•只要主体已承担某项费用的义务，即使与该项义务相关联的现金支出行为尚未发生，也应入账并确认为费用。比如前例：企业于1999年7月出租一台设备，租期半年，租金6000元,但到2000年1月才收到租金。按照权责发生制，在1999年末就确认这笔租金。而不管是否收到。调整事项的类别调整事项应计未计的收入预收收入的确认应计未计的费用预付费用的分摊应计未计的收入含义：应计未计的收入简称应计收入(accruedrevenues)。指企业已赚取，尚未收取现金的收入。比如期末已经赚到但还没有登记入账的利息收入和其他合同收入。会计处理：会计期末，对于企业已经赚取而没有登记入账的收入，应调整入账，以便准确地反映企业当期的经营成果。运用“应收账款”“财务费用”等账户核算。应计未计的费用含义：应计未计的费用简称应计费用，是指已经发生但尚未确认入账也未支付现金的费用。比如企业使用了电话或其他服务，但在会计期末还没有支付也没有将该费用入账，就形成应计费用；期末应计未计的利息。会计处理：会计到了每期期末，应将未入账的费用调整入账。同时调整增加企业的负债。设置“预提费用”“其他应付款”账户。预提费用预提的费用额实际支出额余：预提而尚未实际支出额“预提费用”是负债类账户，用以核算和监督企业预提但尚未实际支出的各项费用。各月末计提借款利息250元借：财务费用250贷：预提费用250季末支付借款利息750元借：预提费用750贷：银行存款750它们的共同特征应计未计的收入应计未计的费用预收收入的确认含义：已经收到现金、但尚未交付产品或提供服务的收入。对商业企业来说，预收收入后要在后续期间里以商品交付的方式来履行其义务。当企业提供了部分商品之后，就有权利将这部分的预收收入转为本期已实现的收入。会计处理:期末应将预收收入中已经符合销售确认条件的部分调整计入当期销售收入。预收收入主要包括预收货款、预收租金等项目。设置“预收账款”账户预收账款余：预收款总额提供商品或劳务已实现的收入预收款项例：某厂年初向外单位出租房屋，每月租金4000元。1月份收到半年租金。收到租金时：借：银行存款24000贷：预收账款24000各月末进行账项调整时：借：预收账款4000贷：其他业务收入4000预付费用的分摊含义：预付费用(prepaidexpenses)是指支付在先受益在后的费用。其中，支付与发生的时间差不超过一个会计年度的，称为收益性支出，在我国被称为待摊费用；支付与受益的时间长于一个会计年度的，属于资本性支出。预付费用的实质是一项资产，要根据各会计期的受益比例加以摊销，逐渐转为费用。如：支付的财产保险费、预订下一年度的报刊杂志费等。设置“待摊费用”账户特例：企业的固定资产支出属后一类型中的特例，因此，固定资产支出的分摊，用专有名词“折旧”表示。实际支付额分期摊销额余：尚未摊销的数额“待摊费用”是资产类账户，核算企业已经支出但应由本期和以后各期分摊的各项费用，摊销期在一年内。摊销期在一年以上记入“长期待摊费用”。待摊费用实际预付各项费用款时：借：待摊费用贷：银行存款各期末摊销时：借：管理费用(厂部摊销)制造费用(车间摊销)贷：待摊费用企业于2003年12月11日用银行存款支付下年度财产保险费6000