《小企业会计准则》变化点

《小企业会计准则》变化点主讲陈沁[e-mail]2019/9/232关于印发《小企业会计准则》的通知财会[2011]17号为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，我部制定了《小企业会计准则》，现予印发，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）同时废止。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：小企业会计准则财政部二○一一年十月十八日2019/9/233主要内容•1小企业的界定•2《小企业会计准则》主要变化2019/9/234•《小企业会计准则》第二条明确规定：“本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。下列三类小企业除外：（1）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（2）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（3）企业集团内的母公司和子公司。”《小企业会计准则》第八十九条还规定：“符合《中小企业划型标准规定》（工信部联企业〔2011〕300号）所规定的微型企业标准的企业参照执行本准则。”1小企业的界定2019/9/235三个例外•（1）股票或债券在市场上公开交易的小企业。•（2）金融机构或其他具有金融性质的小企业。•（3）企业集团内的母公司和子公司。2019/9/236四项原则•1．自由选择：符合划型标准且三个例外的小企业，可以自由选择《小企业会计准则》、《企业会计准则》•2．衔接原则：《小企业会计准则》为做规定，可以参照《企业会计准则》相关规定执行•3．单项原则：小企业执行《企业会计准则》，不能执行《小企业会计准则》•4．就高不就低：执行《小企业会计准则》的小企业，经营规模扩大，或性质变为三个例外，从次年1月1日执行《企业会计准则》2019/9/237小企业、小型微利企业、小规模纳税人比较划分依据分类划分意义小企业工信部联企业〔2011〕300号按行业：划分十六大类是否享受国家中小企业扶持政策、是否执行小企业会计制度小型微利企业企业所得税法第28条第一款企业所得税法实施条例第92条从事国家非限制和禁止行业分工业、其他企业两类减按20％的税率征收企业所得税小规模纳税人增值税暂行条例实施细则第28条一般纳税人、小规模纳税人实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。2019/9/238•对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。税法第28条，条例第92条3.2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。财税[2011]4号4.2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。财税[2011]117号企业所得税法小型微利企业2019/9/239某工业企业（职工人数90人，资产总额2500万元）1.假定2011年应纳税所得额为50万元。应交所得税=50×25%=12.5万元2.假定2011年应纳税所得额为20万元。应交所得税=20×20%=4万元3.假定2011年应纳税所得额为3万元。应交所得税=3×50%×20%=0.3万元【例：】2019/9/23101.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下；2.从事批发或零售货物的纳税人，年应税销售额在80万元以下；3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人,按小规模纳税人纳税；4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业,可选择按小规模纳税人纳税。2009年1月1日：小规模纳税人征收率不再划分行业，一律降至3%增值税小规模纳税人2019/9/23112019/9/23122《小企业会计准则》主要变化——《小企业会计准则》与《小企业会计制度》主要会计科目的变化与税法高度协调简化核算要求2019/9/2313•《小企业会计准则》——会计科目、主要账务处理和财务报表.pdf2019/9/2314框架比较项目《小企业会计制度》《小企业会计准则》框架比较一、总说明第一章总则二、会计科目名称和编号第二章资产三、会计科目使用说明第三章负债四、会计报表格式第四章所有者权益五、会计报表编制说明第五章收入第六章费用第七章利润及利润分配第八章外币业务第九章财务报表第十章附则附录一：主要会计事项分录举例附录：小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表2019/9/2315（1）统一采用历史成本计量,不计提资产减值准备•【第六条】小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了《企业所得税法》中的有关认定标准。2019/9/2316•【第十条】小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失。•应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。借：营业外支出贷：应收账款等【发生坏账】借：银行存款贷：营业外收入【坏账回收】坏账采用直接转销法，与税法一致2019/9/2317部分特殊情况使用市场价格和评估价值采用历史成本，不使用公允价值，部分特殊情况使用市场价格和评估价值。•投资者投入存货、无形资产、固定资产•通过非货币性资产交换取得的长期股权投资•盘盈固定资产的成本•盘盈存货的成本•采取产品分成方式取得的收入•政府补助为非货币性资产的2019/9/2318（2）存货发出计价取消后进先出法、移动平均法•【第十三条】小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。•【第十五条】存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出。2019/9/2319（3）确定固定资产折旧年限和无形资产摊销期限，应当考虑税法规定•【第二十七条】固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。•【第三十条】小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。2019/9/2320（4）长期待摊费用的核算内容和摊销期限与税法保持一致•【第三十三条】固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。前款所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。•《企业所得税法》第十三条规定，已提足折旧固定资产的改建支出、租入固定资产的改建支出，以及符合条件的固定资产大修理支出，都属于长期待摊费用。2019/9/2321•第四十三条小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。•前款所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：•（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；•（二）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。2019/9/2322（5）增加了生物资产相关内容•第三十五条生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。2019/9/2323（6）应付职工薪酬范围更广•【第四十九条】应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。•小企业的职工薪酬包括：•（一）职工工资、奖金、津贴和补贴。•（二）职工福利费。•（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。•（四）住房公积金。•（五）工会经费和职工教育经费。•（六）非货币性福利。•（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。•（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。2019/9/2324（7）更多使用“营业外收支”•存货发生毁损•应收及预付款项的坏账损失•长期债券投资损失•长期股权投资损失•处置固定资产•处置无形资产•小企业收到的政府补助•小企业确实无法偿付的应付账款•小企业实际收到返还的企业所得税2019/9/2325•【第六十八条】小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。••【第六十九条】（三）小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税时，计入营业外收入。•【第七十条】小企业的营业外支出包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。2019/9/2326（8）资本公积的核算范围仅为资本溢价•【第五十五条】资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。《企业会计准则》规定，除资本溢价外，还包括接受捐赠非现金资产准备、外币资本折算差额、其他资本公积。2019/9/2327（9）收入确认与所得税及增值税的确认时点基本一致•【第六十三条】同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。•劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。收入的确认减少了更多的职业判断。2019/9/2328（10）采用应付税款法核算所得税•【第七十一条】小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用。小企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳税额。《企业会计准则》要求企业采用资产负债表债务法核算所得税，在计算应缴所得税和递延所得税的基础上，确认所得税费用。而《小企业会计准则》要求企业采用应付税款法核算所得税，将计算的应缴所得税确认为所得税费用，大大简化了所得税的会计处理。2019/9/2329•第七十九条财务报表、第八十条资产负债表、第八十一条利润表、第八十二条现金流量表，、第八十六条附注（11）简化了财务报表的列报和披露小企业的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注4个组成部分，小企业不必编制所有者权益（或股东权益）变动表。考虑到小企业会计信息使用者的需求，《小企业会计准则》对现金流量表也进行了适当简化，无需披露将净利润调节为经营活动现金流量、当期取得或处置子公司及其他营业单位等信息。此外，小企业财务报表附注的披露内容大为减少，披露要求也有所降低。2019/9/2330（12）会计政策变更和会计差错更正采用未来适用法•【第八十八条】小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正应当采用未来适用法进行会计处理