《小企业会计准则》讲解(xin)

青衣《小企业会计准则》讲解主讲：王秀荷青衣中小企业划型标准•依据工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部四部委联合发布的《中小企业划型标准规定》（工信部联企业[2011]300号（2011年6月18日）：•中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定。青衣工业企业：•从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。青衣建筑业•营业收入80000万元以下或资产总额80000万元以下的为中小微型企业。其中，营业收入6000万元及以上，且资产总额5000万元及以上的为中型企业；营业收入300万元及以上，且资产总额300万元及以上的为小型企业；营业收入300万元以下或资产总额300万元以下的为微型企业。青衣零售业从业人员300人以下或营业收入20000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员50人及以上，且营业收入500万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。青衣房地产开发经营•营业收入200000万元以下或资产总额10000万元以下的为中小微型企业。其中，营业收入1000万元及以上，且资产总额5000万元及以上的为中型企业；营业收入100万元及以上，且资产总额2000万元及以上的为小型企业；营业收入100万元以下或资产总额2000万元以下的为微型企业。青衣一、为什么要进行小企业会计准则改革•（一）服务小企业健康发展的需要目前小企业融资难问题就有许多会计方面的原因，小企业由于报表报表不规范直接导致向银行贷款，难难难!银行目前已开始逐年看重小企业财务状况，银行在考虑是否借钱给小企业时对小企业的财务报表十分不放心，银行很难对其风险可控性进行有效评估，这就增加了银行放贷的风险，银行不爱看小企业报表，反而通过看水表、电表、出口报单，银行认为这比看报表信息更真实。青衣《小企业会计准则》的颁布与实施就是要从会计管理方面规范其会计行为，改善其经营管理，增强其会计信息的可靠性与透明度，使其信息能“靠谱”，以赢得社会各界，尤其是银行和税务对小企业的信任。青衣（二）与时俱进，完善企业会计准则的需要目前小企业执行的会计标准不一，有的执行小企业会计制度（2005），有的执行企业会计准则（2007），有的执行分行业会计制度，有的甚至混合执行，这直接导致了小企业核算水平较低，甚至仅仅记简易账，严重影响了会计信息的可靠性与可比性。2005年1月1日起执行的小企业会计制度在实践中暴露出来的本身的不统一、不完善、不规范问题日益突出，成为制约小企业发展的瓶颈问题，主要表现在三方面：青衣◆《小企业会计制度》设计思想和理念上的局限性；《小企业会计准则》借鉴企业会计准则的做法以基本准则为基础，按照会计要素确认、计量和披露位顺序层层深入；而《小企业会计制度》以规则为基础，以会计科目使用和报表填列为主线，不利于从本质上掌握业务操作；青衣◆《小企业会计制度》内容上的局限性《小企业会计制度》没有涉及企业合并、租赁、投资性房地产、生物资产、辞退福利等业务，小企业发生以上业务无从参照。◆《小企业会计制度》使用上的局限性《小企业会计制度》会计信息主要满足政府和其偏袒一方的需要，无法兼顾其他信息使用者的需要和利益，这在一定程度上导致会计信息失真。青衣发布实施《小企业会计准则》标志着由适合于大中型企业的《企业会计准则》和适合于小企业的《小企业会计准则》共同构成了基本准则框架下企业会计准则体系基本建成，为今后统一会计标准、提高会计信息的可比性、建立良好的会计秩序奠定了坚实的基础。青衣（三）推进会计国际趋同的需要目前国际上制定小企业会计准则的模式主要有两种，即一体法模式和分立法模式。一体法模式即对小企业不再制定一套会计准则，而是在同一个企业会计准则中进行规范，执行成本较高。分立法模式主张单独制定适合小企业业务特点会计准则，即差别报告制度。理由是中小企业在规模上、组织形式上、产权关系上、会计目标上都有自己的独到之处，因此在会计信息确认、计量、报告上应不同于大中型企业会计处理原则、方法、体系。青衣差别报告制度主张的会计标准的制定要适应不同企业的实际情况，即：“因地制宜”，从而减轻小企业在提供财务报告上的负担理念已成为国际社会的共识。英国1997年就制定发布了《小型报告主题财务报告准则》，国际会计准则理事会也在2009年7月制定发布了《中小主体国际财务报告准则》。因此我国发布实施《小企业会计准则》是在国际通行做法下的必然选择，是推进会计国际趋同的需要。青衣（四）保证小企业会计信息质量的需要例如：我国现行的企业所得税征收方式分为查账征收和核定征收，大批小企业正是由于会计核算不健全只能采用核定征收这种带有惩罚性质的征收方式，其税负水平一般要高于查账征收方式的实际税负。青衣•此次《小企业会计准则》的发布大大简化了小企业会计处理方法并与税法规定保持了协调，这为小企业建立和健全财务会计核算制度和相关账簿，进行会计核算和编制财务报表，在会计核算符合条件时申请转为查账征收方式提供了契机。这样一方面可以提高小企业会计信息质量，享受更多税收优惠，降低税收成本；另一方面税务机关可以提高对小企业的查账征收面，进一步规范小企业所得税的征收管理。青衣二、小企业会计准则改革的亮点（一）小企业会计准则的设计理念（顶层设计的思想）●总的设计理念：（务实与创新相结合）1.内容完整、简化核算、通俗易懂、便于操作、强化监管；青衣立足国情借鉴我国企业会计准则体系的制定经验和国际会计准则倡导的会计准则要结合各国实际加以应用的理念。●具体设计思路：青衣1.遵循基本准则与简化要求相结合思路基本准则是纲，适合于我国境内所有企业。企业会计准则与小企业会计准则是基本准则下的两个子系统，小企业会计准则应按照基本准则的要求规范会计确认计量和报告，但考虑到小企业规模小业务简单、会计基础工作薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际，应简化要求。例如在会计计量方面采用历史成本计量不引入公允价值，简化现金流量表格式和编制要求、不必编写所有者权益变动表等。青衣2.满足税收征管信息需求和有助于银行信贷相结合思路小企业外部会计信息使用者主要是税务部门和银行。税务部门主要利用小企业会计信息做出税务决策，包括是否给与税收优惠政策、采取何种税收征收方式、如何简化计算应纳税额等等。他们更多希望减少小企业会计与税法的差异；比如，资产不要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了企业所得税法中有关认定标准；固定资产通常采用年限平均法计提折旧，固定资产使用寿命和预计净残值的确定要兼顾税法的相关规定。青衣为便于税务部门掌握小企业纳税调整和税金缴纳情况，《小企业会计准则》要求小企业在报表附注中详细披露应付职工薪酬、应交税费项目的说明，以及与税法规定存在差异的纳税调整过程等。青衣•银行主要利用小企业会计信息做出信贷决策，他们更多希望小企业能按照国家统一的会计准则制度提供报表。如，为便于贷款银行客观评价小企业偿债能力，准则要求小企业披露短期投资期末市价、应收账款账龄、存货期末市价、利润分配情况、对外担保资产以及未决诉讼、未决仲裁和对外提供担保等有关情况的说明。•青衣•为满足这些主要会计信息者的需求，减少过多的主观职业判断内容，《小企业会计准则》基本消除了小企业会计与税法的差异。青衣•3.与企业会计准则合理分工与有序衔接相结合思路•两个准则虽然适用范围不同，但为适应小企业将来长大发展的需要，有必要将二者有机衔接起来，从而发挥会计准则在企业发展中的政策效应。为此对于小企业非经常发生的、甚至基本不可能发生的交易与事项，一旦发生可参照企业会计准则处理；对于小企业今后公开发行股票或债券的或者因经营规模或企业性质变化导致连续3年不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当转为执行企业会计准则，按企业会计准则38号—首次执行企业会计准则规定处理。青衣（二）小企业会计准则的主要内容1123——即：一个体系，一个范畴，两个对象，三大关系。◆一个体系由小企业会计准则和应用指南两部分组成；小企业会计准则主要规范小企业通常发生的交易或事项的会计处理，提供统一的核算标准。采用章节体例，分为总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、外币业务、财务报表及附则10章。应用指南主要规定小企业会计科目设置、财务报表种类、格式及编制说明。青衣◆一个范畴综合企业从业人员、营业收入、资产总额等指标结合行业特点制定了企业规模标准，16个行业被列作小型、微型企业标准（小是相对的，如小型工业企业要求同时具备20-300以下从业人员，300-2000万元以下营业收入额）。规定小企业选择执行《小企业会计准则》，也可以执行《企业会计准则》（就高不就低），大中型企业必须执行《企业会计准则》。但是三类小企业除外：青衣1.公开发行股票或债券小企业、金融性质的小企业因为承担了社会公众责任，从满足广大信息使用者的需求角度出发，应执行《企业会计准则》。2.从统一会计政策以及编制合并会计报表角度出发企业集团内的母公司或子公司应执行《企业会计准则》。◆两个对象主要满足税务与银行两个会计信息使用这需要。小企业所有者与经营者常常是统一的，小企业一般只需要满足税务税务征管和银行信贷要求，因此在会计报表设计上要更多地考虑税务征管需要和银行对偿债能力资料的要求即可。青衣◆三大关系1.协调了与《企业所得税法》的关系，基本消除会税差异；2.协调了与《企业会计准则》的关系，采用发展观处理；3.协调了与《中小企业国际财务报告准则》的关系，采用了简化的理念。我国的会计准则主要从企业规模上界定上市公司和国有大中型企业适用企业会计准则，小企业适用《小企业会计准则》；国际会计准则主要从受托责任角度划分界定会计准则适用上市公司还是非上市公司，这一点与我国不同。青衣（三）小企业会计准则的主要变化及亮点1.会计科目上的变化◆考虑到小企业经营业务相对简单，《小企业会计准则》只有66个一级会计科目，有些科目还是提供不同行业选择使用，实际使用的科目还要少，而《企业会计准则》至少有156个科目，少了90个。◆沿袭原制度使用的短期投资、长期债券投资科目，未使用《企业会计准则》中的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售的金融资产、投资性房地产、存货跌价准备等减值科目；青衣2.会计计量上的变化——采用历史成本计量对小企业的资产要求按历史成本计量，不再要求计提资产减值准备，持有期间资产增值或减值在会计上不作调整，仍维持原历史成本金额，资产实际发生损失时计入营业外支出处理。（好处：与企业所得税法一致，尽可能避免由于资产计价不同带来的纳税调整，同时也体现了基本准则以历史成本为主要计量属性的规定）青衣•3.资产核算上的主要变化◆发出存货计价取消后进先出法，采用先进先出法、加权平均法或个别计价法；对于性质和用途相似的存货应采用相同成本计算方法确定发出存货成本；对于不可替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货吉及劳务采用个别计价法；周转材料摊销取消五五摊销法。青衣◆经一年以上制造达到预定使用状态的存货发生的借款费用计入存货成本，其资本化的金额仅限定了资本化的起止时点（包括暂停资本化）不再考虑支出进度，借款费用金额不再与资产支出挂钩，这与企业所得税规定基本一致（固定资产借款费用同上）青衣◆长期股权投资统一采用成本法核算，不再采用权益法进行会计处理，分得的投资收益不再区分投资前与投资后；青衣◆长期债券投资利息收入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算，而是要求按债券本金和票面利率简化计算，溢折价部分直接采用直线法摊销；青衣◆规定与所得税基本一致的固定资产计提折旧最低年限以及后续支出的会计处理方法；（允许加速计提折旧）青衣融资租入的固定资产按照租赁合同约定的付款总额及相关