中级财务会计课件5

5、长期股权投资(long-termequityinvestment)学习本章应掌握：•1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法2.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法3.非企业合并方式取得的长期股权投资初始成本的确定方法4.长期股权投资权益法核算5.长期股权投资成本法核算23一、长期股权投资类型0%20%50%100%一般影响重大影响控制影响力：资产负债表：长期股权投资合并报表4控制≥50%子公司共同控制=50%合营企业重大影响≥20%联营企业5控制•指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。•投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。6控制直接控制间接控制直接和间接控制其他控制7共同控制形式—平均持股A50%B50%共同控制其他形式各方持表决权资本比例不同，但是按照合同约定共同控制。8重大影响形式•在董事会或类似权利机构中派有代表•参与政策的制定过程•互换管理人员•使其他企业依赖于本企业的技术资料等99重大影响•在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。10二、长期股权投资的初始计量（一）企业合并（二）企业合并基础同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并（三）同一控制下的企业合并在合并日的会计处理同一控制下控股合并在合并日确认长期股权投资初始计价账面价值11•甲公司发行1000万股普通股（每股面值1元，市价4元）作为合并对价取得集团内乙企业100％的股权，合并日乙企业总资产为3342万元，总负债为1140万元，净资产账面价值为2202万元•借：长期股权投资2202贷：股本1000资本公积120212•A、B公司同为甲公司控制下的子公司，A公司于2006年7月1日发行每股面值1元、市价2.2元的普通股股票2400万股，换取B公司原股东持有的每股面值1元的普通股股票1600万股，由此取得B公司80％的权益性资本，支付给券商的发行费用为50万元.•合并日A、B公司所有者权益见下表：项目A公司B公司股本50002000资本公积1200600盈余公积500400未分配利润300200所有者权益合计7000320013•合并日甲公司的会计处理是：借：长期股权投资2560（3200×80％）贷：股本2400资本公积－股本溢价110银行存款5014•（四）非同一控制下的企业合并在合并日的会计处理公允价值15•A、B公司没有关联关系，A公司于2006年7月1日发行每股面值1元、市价2.2元的普通股股票2400万股，换取B公司原股东持有的每股1元的普通股股票1600万股，由此取得B公司80％的权益性资本，支付给券商的发行费用50万元，•合并日A、B公司所有者权益见下表：项目A公司B公司股本50002000资本公积1200600盈余公积500400未分配利润300200所有者权益合计7000320016•合并日甲公司的会计处理是：借：长期股权投资5280（2.2×2400）贷：股本2400资本公积－股本溢价2830银行存款5017•A、B、甲公司没有关联关系，A公司于2006年7月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费40万元。合并日B公司所有者权益账面价值为8000万元。A公司用于交换资产如下:•项目账面价值公允价值货币资金500500固定资产30003500土地使用权35005000资产总计7000900018•A公司合并日的会计处理借：长期股权投资9040贷：银行存款500固定资产3000无形资产3500营业外收入2000（500+1500）银行存款40（费用）19•（五）非合并方式取得长期股权投资企业合并形成的长期股权投资都是控制，是对子公司的核算。其他方式取得的长期股权投资中包括控制、共同控制、重大影响等各类核算，初始确认与非同一控制企业合并的初始确认原则一致。P136-420三、长期股权投资的后续计量1、成本法Costmethod2、权益法Equitymethod21成本法•1.按照初始投资或追加投资的成本作为长期股权投资账面价值，不随被投资企业所有者权益而改变；•2.被投资单位宣告分派利润或现金股利时，按照获得被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配数额确认投资收益，被投资单位不分配时不确认投资收益，超分配时不算投资收益，作为初始投资成本的收回。22•3、以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。•以后年度：•本期应冲减成本金额＝投资后累计分派-投资后累计实现-已经冲减成本本期投资收益＝应收股利-应冲减成本23•A公司2003年7月1日对乙企业投资1000万元，占乙企业权益性资本的10%，采用成本法核算。2003年12月31日乙企业确认实现净利润2000万元（假设每月利润均衡），2004年3月20日宣告分配2003年度利润1600万元，2004年12月31日乙企业确认实现净利润1800万元，2005年3月20日宣告分配2004年度利润1000万元，2005年12月31日乙企业确认实现净利润2200万元，计算A公司2003年至2005年应确认的投资收益是多少。242003年12月31日乙企业确认实现净利润2000万元2004年3月20日宣告分配2003年度利润1600万元•2003年投资收益=0；•2004年确认应冲减的成本＝（1600-2000×6/12）×10％＝60•投资收益＝160-60＝100万元252004年12月31日乙企业确认实现净利润1800万元，2005年3月20日宣告分配2004年度利润1000万元，•2005年确认应冲减的成本＝（1600+1000）×10％-（2000×6/12+1800）×10％-60＝-80万元投资收益＝1000×10％+60＝160万元26权益法•权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法27•1．初始投资成本的调整•初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额•初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额28•2007年1月1日甲公司以银行存款700万元对乙公司投资，取得乙公司40％的权益性资本，乙公司当日可辨认净资产公允价值为2000万元。甲公司按照份额计算，应享有乙公司可辨认净资产＝2000×40％＝800万元.•借：长期股权投资－投资成本800贷：银行存款700营业外收入100292．投资企业对于被投资单位净损益的处理•投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。30•投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，（长期股权投资一级科目），不足部分备查登记。但是，投资企业负有承担额外损失义务的除外。•被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。（反向分录）31例1A企业2005年初投资900000占H企业有表决权资本的40%，2005年H企业全年实现净利润550000元；2006年2月份宣告分配现金股利350000元；2006年H企业全年净亏损3100000元;2007年H企业全年实现净利润850000元；32A企业的会计处理如下：（1）投资时：长期股权投资--H企业（投资成本）900000（2）2005年12月31日长期股权投资--H企业（损益调整）220000（3）2005年末“长期股权投资--H企业”科目的余额为900000+220000=1120000元4）2006年宣告分配股利：应收股利--H企业（350000x40%）140000宣告分配股利后“长期股权投资--H企业”科目的余额为：1120000-140000=980000335）2006年12月31日：3100000x40%=1240000可减少“长期股权投资--H企业”的账面金额为：980000（注：长期股权投资账面价值减记零为限）6）2006年12月31日“长期股权投资--H企业”科目的账面余额为零。7）2007年12月31日：可恢复“长期股权投资--H企业”科目账面价值为：850000x40%-260000=80000元34•例2、甲公司2007年持有乙公司40%的权益性资本采用权益法核算，长期股权投资的账面价值为2000万元。甲公司另有一项对乙公司的长期应收款500万元，该债权在未来期间不准备收回。•乙公司2007年12月31日确认亏损3000万元。2008年乙公司继续亏损4000万元，假定取得投资时乙公司各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。35•甲公司的会计处理2007年12月31日借：投资收益1200贷：长期股权投资－损益调整1200•2008年12月31日借：投资收益1300贷：长期股权投资－损益调整800长期应收款50036•延续上例，如果2010年乙公司获得净利润1500万元，按照权益份额属于甲公司＝1500×40％＝600万元，甲公司扣除未确认亏损分担额后首先恢复长期应收款，即恢复长期应收款＝600-（4000×40％-1300）＝300万元借：长期应收款300贷：投资收益30037•甲公司于2006年1月1日以1800万元购入乙公司股权30％并对其有重要影响，取得投资日乙公司净资产公允价值为6000万元，账面价值为5200万元，2006年乙公司实现净利润600万元，2007年乙公司实现净利润800万元除下表项目外，乙公司当日其他资产负债公允价值等于账面价值。38•项目账面原值已提折旧公允价值预计使用年限存货500700固定资产1000200120020无形资产60080010小计21002002700•假定2006年甲公司投资时的存货已经销售80％，2007年将剩余20％对外销售39•2006年1月1日借：长期股权投资－成本1800贷：银行存款1800•2006年12月31日调整后净利润＝600-（700-500）×80％-（1200-1000）/20-（800-600）/10＝600-160-10-20＝410万元借：长期股权投资－损益调整123贷：投资收益123•2007年12月31日调整后净利润＝800-（700-500）×20％-（1200-1000）/20-（800-600）/10＝800-40-10-20＝730万元借：长期股权投资－损益调整219贷：投资收益219403.被投资单位除净损益以外其他所有者权益的变动的处理投资企业要调整“长期股权投资－其他权益变动”和“资本公积（其他资本公积）”被投资单位持有可供出售金融资产公允价值变动、自用房地产转换为公允价值模式的投资性房地产等调整了资本公积，如果被投资单位不是当期净损益影响，例如会计政策变更、会计差错更正等调整前期留存收益，投资企业要调整“长期股权投资－损益调整”和留存收益的相关项目而不是当期投资收益。41四、成本法与权益法的转换•1.权益法转成本法•以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。•2.成本法转权益法•以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。•P15742•A公司于2008年1月1日以货币资金5000万元购买B公司40%的股权，并对B公司有重大影响。假设A、B公司均按照税后净利润10％提取法定盈余公积。（1）投资实现日B公司可辨认净资产公允价值12500万元，账面价值10000万元，其差额为一项土地使用权的差额。该项土地使用权原账面价值1000万元，公允价值3500万元，按照可使