九江学院会计学院

2019/9/23九江学院会计学院1第九章负债2019/9/23九江学院会计学院2第一节负债概述一、负债的概念及特征负债是企业承担的现实义务负债预期会导致经济利益流出企业负债是由过去的交易或者事项形成的二、负债的分类（一）按偿还期的长短分类◆流动负债◆长期负债2019/9/23九江学院会计学院3（二）按产生的原因分类◆借贷活动形成◆结算过程形成◆经营过程形成◆利润分配形成（三）按负债的可确定程度分类◆应付金额确定的负债；◆金额视经营情况而定的负债；◆因或有事项而需要确认的或有负债2019/9/23九江学院会计学院4三、负债的确认条件确认为负债应同时满足的条件：◆与该义务有关的经济利益很可能流出业；◆未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。2019/9/23九江学院会计学院5第二节流动负债一、短期借款（一）短期借款的核算内容企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款.（二）短期借款的会计核算2019/9/23九江学院会计学院6二、交易性金融负债——核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。二级科目设置：◆本金◆公允价值变动注意：该账户通常是金融企业使用，其他企业用该账户核算短期债券。2019/9/23九江学院会计学院7三、应付票据签发票据时借：相关科目财务费用（银行承兑汇票支付的手续费）贷：应付票据带息票据（年末）计息时借：财务费用贷：应付付息票据到期时借：应付票据应付利息财务费用（带息票据尚未计提的利息）贷：银行存款（如期清偿）或应付账款（无力清偿）2019/9/23九江学院会计学院8四、应付账款（一）应付账款的核算内容企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项（二）应付账款的会计核算注意：存在现金折扣的情况付款人不必履行支付义务的情况2019/9/23九江学院会计学院9五、预收账款预收款时借：银行存款贷：预收帐款销售实现借：预收账款贷：主营业务收入应交税金—应交增值税（销项税额）退后多付款借：预收账款贷：银行存款对方补付借：银行存款贷：预收帐款2019/9/23九江学院会计学院10六、应付职工薪酬一、职工薪酬的内容（一）含义职工薪酬——是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出.包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。2019/9/23九江学院会计学院11（二）范围1、职工的范围◆与企业订立劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；◆未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员（如董事会成员、监事会成员等）；◆虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命的、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。2019/9/23九江学院会计学院122、薪酬的范围◆在职（如工资）和离职后提供给职工的所有货币性和非货币性薪酬（如离退休后养老金）；◆能够量化给职工本人和提供给职工集体享有的福利；◆提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人的福利等；◆以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。2019/9/23九江学院会计学院13（三）职工薪酬的内容职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费（如职工食堂补助、生活困难补助等）；医疗保险费、养老保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出（以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算或权益工具结算的股份支付）。2019/9/23九江学院会计学院14二、职工薪酬的确认和计量（一）职工薪酬确认的原则应由生产产品，提供劳务的职工工资——计入产品成本或劳务成本；应由在建工程、无形资产负担的职工工资——计入建造固定资产或无形资产成本；其他职工工资——计入当期损益。2019/9/23九江学院会计学院15（二）职工薪酬的计量标准1．货币性职工薪酬有计提基础和计提比例的，按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的——企业应当根据历史经验数据和实际情况计算确定应付职工薪酬额。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。在职工提供服务的会计期末以后一年内不全部到期的，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关成本或当期损益。2019/9/23九江学院会计学院162．非货币性职工薪酬以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益；将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益；租赁住房等资产供职工无偿使用的，根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的——计入当期损益。2019/9/23九江学院会计学院17例题甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其中一线生产工人170名，总部管理人员30名。2008年2月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放职工。该彩电单位成本为10000元，单位计税价格（公允价值）为14000元，适用的增值税率为17%。2019/9/23九江学院会计学院18（1）决定发放非货币性福利借：生产成本2784600管理费用491400贷：应付职工薪酬——非货币性福利3276000（2）实际发放时借：应付职工薪酬——非货币性福利3276000贷：主营业务收入2800000应交税费——应交增值税（销）476000同时：借：主营业务成本2000000贷：库存商品20000002019/9/23九江学院会计学院19（三）辞退福利的确认和计量辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债同时满足的条件：1、企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。2、企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。企业应严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。借：管理费用贷：应付职工薪酬2019/9/23九江学院会计学院20【例】A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462000元，代扣职工房租40000元，企业代垫职工家属医药费2000元，实发工资420000元。（1）向银行提取现金：借：库存现金420000贷：银行存款420000（2）发放工资，支付现金：借：应付职工薪酬――工资420000贷：库存现金420000（3）代扣款项：借：应付职工薪酬――工资42000贷：其他应收款――职工房租40000――代垫医药费20002019/9/23九江学院会计学院21七、应交税费一、应交税费的核算——企业应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。2019/9/23九江学院会计学院22二、应交增值税的核算（一）科目设置“应交税金——应交增值税”科目分别设置专栏：“进项税额”“已交税金”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”小规模纳税人只是在应交税费下设“应交增值税”二级科目2019/9/23九江学院会计学院23（1）进项税额（2）已交税金（3）转出多交增值税（1）销项税额（2）出口退税（3）进项税额转出（4）转出多交增值税2019/9/23九江学院会计学院24（二）增值税的有关账务处理【例】企业本月份购入原材料一批，买价30万元，专用发票上注明增值税额51000元，另发生外地运费2万元（7%的扣率），款项已付，料已入库，该材料的计划成本为33万元；本月销售产品价值50万元，增值税率17%，款未收；预交本月税金30000元。2019/9/23九江学院会计学院25购买借：材料采购318600应交税费—应交增（进）52400贷：银行存款371000入库借：原材料330000贷：材料采购330000结转差异借：材料采购11400贷：材料成本差异11400销售款未收借：应收账款585000贷：主营业务收入500000应交税费—应交增（销）85000上交税金借：应交税费—应交增（已交税金）30000贷：银行存款30000借：应交税费—应交增（转出未交增值税）2600贷：应交税费—未交增值税26002019/9/23九江学院会计学院26八、应付利息（一）应付利息的核算内容（二）应付利息的会计核算1．资产负债表日计算确认利息费用的会计核算2．实际支付利息的会计核算借：应付利息贷：银行存款2019/9/23九江学院会计学院27九、应付股利（一）应付股利的核算内容（二）应付股利的会计核算十、其他应付款（一）其他应付款的核算内容（二）其他应付款的会计核算2019/9/23九江学院会计学院28第三节非流动负债一、长期借款企业向金融机构或其他单位借入的偿还期在一年以上的各种借款。（一）科目设置——设置本金、利息调整明细科目总账科目明细科目长期借款本金利息调整2019/9/23九江学院会计学院29（二）长期借款的会计核算取得长期借款：借：银行存款长期借款—利息调整贷：长期借款—本金确认长期借款利息：借：相关资产费用类科目贷：应付利息长期借款——利息调整2019/9/23九江学院会计学院30归还长期借款：借：长期借款——本金在建工程/财务费用贷：银行存款长期借款—利息调整2019/9/23九江学院会计学院31二、应付债券（一）一般公司债券为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。◆公司债券的发行方式：面值发行溢价发行折价发行2019/9/23九江学院会计学院32（二）科目设置——设置本金、利息调整明细科目总账科目明细科目应付债券面值利息调整2019/9/23九江学院会计学院33（三）应付债券的发行时的会计核算借：银行存款应付债券—利息调整贷：应付债券—面值（四）应付债券利息的会计核算利息费用应当在债券的存续期间内采用实际利率法进行摊销借：财务费用/在建工程应付债券——利息调整贷：应付利息/应付债券—应计利息应付债券——利息调整（五）应付债券到期偿还的会计核算2019/9/23九江学院会计学院34分期付息债券的偿还借：应付债券—面值应付利息贷：银行存款到期一次付息债券的偿还借：应付债券—面值—应计利息贷：银行存款2019/9/23九江学院会计学院35三、长期应付款（一）长期应付款的核算内容（二）长期应付款的会计核算应付融资租入固定资产的融资费借：固定资产/在建工程未确认融资费用贷：长期应付款银行存款2019/9/23九江学院会计学院36以分期付款方式购买资产的应付款项购买时：借：相关资产类科目未确认融资费用贷：长期应付款支付价款时：借：长期应付款贷：银行存款2019/9/23九江学院会计学院37第四节借款费用一、借款费用的内容二、借款费用资本化的条件（一）借款费用资本化的基本原则（二）资本化期间的确定三、借款费用资本化金额的确定2019/9/23九江学院会计学院38第五节债务重组一、债务重组的含义及特征发生困难债务人债权人作出让步二、债务重组的方式以资产清偿债务将债务转为资本修改其他债务条件以上三种方式的组合2019/9/23九江学院会计学院39（一）以资产清偿债务以现金清偿债务债务人的会计核算：借：应付账款贷：银行存款营业外收入—债务重组利得2019/9/23九江学院会计学院40债权人的会计核算：借：银行存款坏账准备营业外支出——债务