二行政事业单位会计核算方法

项目二会计基本核算方法项目二会计基本核算方法基本核算方法体系及相关概念之间的关系任务一会计科目任务二记账方法任务三会计凭证任务四会计账簿行政事业单位会计的账务处理程序会计核算方法体系填制和审核会计凭证业务或事项发生后编制财务报告财产清查成本计算设置会计科目和账户复式记账登记会计账簿以会计要素为中心的相关概念的关系会计对象会计要素会计科目会计账户进一步具体化在专业技术上的表现账户根据科目设置具体化会计对象、会计要素、会计科目及会计账户之间的关系会计对象会计要素会计科目会计账户根据科目设置进一步表现专业技术任务一会计科目一、会计科目的含义与分类二、会计科目的分级三、会计科目的设置原则四、会计科目的名称与编号五、明细科目设置的依据六、会计科目使用的要求会计科目设置和使用的要求基本要求自行设置的前提和权限根据国家统一会计制度的要求不影响会计核算要求、会计报表指标汇总和对外统一会计报表对事业行政单位的要求应当符合国家统一事业行政单位会计制度的规定可以根据实际情况自行设置和使用会计科目会计科目的分级总账科目及其设置依据根据财政部颁布的会计制度设置明细科目及其设置方法具体分三种情况明细科目的设置——按照《政府收支分类科目》设置明细科目。如“事业支出”明细科目应参照《政府收支分类科目》中“支出经济分类”的“款”级科目设置；——按结算单位、个人名称或事项设置明细科目。如各种往来款项明细科目的设置；——按财产物资的类别或品名设置明细科目。如固定资产、存货明细科目的设置。事业单位会计科目名称和编号（一）序号科目编号科目名称序号科目编号科目名称一、资产类三、净资产类11001库存现金293001事业基金21002银行存款303101非流动资产基金31011零余额账户用款额度310101长期投资41101短期投资310102固定资产51201财政应返还额度310103在建工程120101财政直接支付310104无形资产120102财政授权支付313201专用基金61211应收票据323301财政补助结转71212应收账款330101基本支出结转81213预付账款330102项目支出结转91215其他应收款333302财政补助结余101301存货343401非财政结转结转111401长期投资353402事业结余121501固定资产363403经营结余131502累计折旧373404非财政补助结余分配141511在建工程151601无形资产事业单位会计科目名称和编号（二）序号科目编号科目名称序号科目编号科目名称161602累计摊销四、收入类171701待处置资产损溢384001财政补助收入二、负债类394101事业收入182001短期借款404201上级补助收入192101应缴税费414302附属单位上缴收入202102应缴国库款424401经营收入212103应缴财政专户款484501其他收入222201应付职工薪酬232301应付票据五、支出类242302应付账款445001事业支出252303预收账款455101上缴上级支出262305其他应付款465201对附属单位补助272401长期借款475301经营支出282302长期应付款485401其他支出任务二记账方法一、记账符号二、账户结构三、记账规则四、会计分录五、试算平衡六、借贷记账法应用期末余额资产类账户借方贷方期初余额本期减少负债和净资产类账户借方贷方期初余额本期减少期末余额本期增加本期增加资产类借方贷方资产类借方贷方负债和净资产类借方贷方负债和净资产类借方贷方减少减少增加增加同时增加同时减少一增一减一增一减账户发生额及余额试算平衡表单位：元会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金1001600017000银行存款23000160000151600314000其他应收款42000300012000事业支出015300015300000财政补助收入016000016000000财政补助结转27300153000160000034300合计27300273006276006276003430034300任务三会计凭证一、原始凭证二、记账凭证三、填制会计凭证的一般要求四、会计凭证的传递与保管原始凭证原始凭证的定义原始凭证的作用原始凭证的内容原始凭证的种类原始凭证的审核原始凭证的基本要求原始凭证必须具备的内容原始凭证的签章手续大小写金额及辅助证明原始凭证的联次原始凭证的其他三项要求原始凭证必须具备的内容凭证的名称填制凭证的日期填制凭证单位名称或者填制人姓名经办人员的签名或者盖章接受凭证单位名称经济业务内容数量、单价和金额原始凭证的签章手续从外单位取得的原始凭证从个人取得的原始凭证自制原始凭证必须盖有填制单位的公章必须有填制人员的签名或者盖章必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章大小写金额及辅助证明凡填有大写和小写金额的原始凭证购买实物的原始凭证支付款项的原始凭证大写与小写金额必须相符必须有验收证明必须有收款单位和收款人的收款证明原始凭证的联次一式几联的原始凭证一式几联的发票和收据应当注明各联的用途必须用双面复写纸套写，并连续编号只能以一联作为报销凭证作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁发票和收据本身具备复写纸功能的除外原始凭证的其他要求发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。原始凭证审核的要点——内容填写是否完整；——数字计算是否正确；——相关手续是否完备；——经济内容是否符合预算等。注意：先审核后审批借款凭证年月日编号：借款单位:借款人:第一联付款凭证借款金额（大写）借款事由负责人（签章）借款凭证年月日编号：借款单位:借款人:第二联结算凭证借款金额（大写）借款事由报销事项核销金额：交回金额：补付金额：出纳月日借款凭证年月日编号：借款单位：借款人：第三联结算回执借款金额（大写）借款事由报销事项核销金额：交回金额：补付金额：出纳：月日记账凭证记账凭证的定义记账凭证的作用记账凭证的内容记账凭证的种类——通用和收付转记账凭证的审核记账凭证年月日总号分号对方单位摘要借方√贷方√金额附件张总账科目明细科目总账科目明细科目会计主管：记账：出纳：稽核：制单：领（缴）款人：收款凭证出纳编号：制单编号：借方科目：年月日对方单位摘要贷方科目√金额附件张总账科目明细科目会计主管：记账：稽核：出纳：制单：缴款人：付款凭证出纳编号：制单编号：贷方科目：年月日对方单位（或领款人）摘要借方科目√金额附件张总账科目明细科目会计主管：记账：稽核：出纳：制单：领款人：转账凭证年月日制单编号对方单位摘要借方√贷方√金额附件张总账科目明细科目总账科目明细科目会计主管：记账：稽核：制单：记账凭证封面单位名称:时间年月册数本月共册本册是第册张数本册自第号至第号会计主管装订人记账凭证的基本要求记账凭证必须具备的内容记账凭证的编号记账凭证填制的依据（一事一单）记账凭证附件的填写记账凭证附件填写错误的处理记账凭证空行的注销记账凭证必须具备的内容填制凭证的日期凭证编号经济业务摘要会计科目金额所附原始凭证张数相关人员签名或者盖章说明：以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记账凭证的，也必须具备记账凭证应有的项目。记账凭证的相关人员填制凭证人员稽核人员记账人员会计机构负责人会计主管人员出纳人员（收付款）记账凭证填制的依据三种依据“一事一单”可以根据每一张原始凭证填制但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上或者根据若干张同类原始凭证汇总填制也可以根据原始凭证汇总表填制记账凭证附件的填写可以不附原始凭证的事项一张原始凭证涉及几张记账凭证的事项结账的记账凭证可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的事项将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算更正错误的记账凭证其他记账凭证必须附有原始凭证并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件原始凭证分割单必须具备的内容凭证名称填制凭证日期填制凭证单位名称或者填制人姓名经办人的签名或者盖章接受凭证单位名称经济业务内容、数量、单价、金额费用分摊情况等记账凭证填写错误的处理在填制记账凭证时发生错误已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误时应当重新填制红字冲正法已经登记入账的记账凭证，发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证补充登记法可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。任务四会计账簿一、会计账簿的种类二、会计账簿使用和登记的要求三、会计账簿错误的更正四、会计对账五、会计结账行政事业单位会计的账务处理程序账簿的种类、格式设置的依据账簿的种类日记帐的格式要求国家统一会计制度的规定和会计业务的需要总帐明细帐日记帐其他辅助性帐簿必须采用订本式帐簿不得用银行对帐单或者其他方法代替日记帐实行会计电算化单位的要求用计算机打印的会计帐簿必须连续编号经审核无误后装订成册并由记帐人员和会计机构负责人、会计主管人员签字或者盖章账簿的种类总账明细账日记账辅助账账簿的格式三栏式数量金额式多栏式账簿的外表形式订本账合页账卡片账本账页数本户页数总账会计科目或户名：年凭单号摘要借方金额贷方金额借或贷余额月日明细账明细科目或户名：第页年凭单号摘要借方金额贷方金额余额贷方金额分析栏月日明细账明细科目或户名：第页年凭单号摘要借方金额贷方金额余额借（贷）方金额分析栏月日存货明细账第页类别：品名：计量单位：规格型号：年凭单号摘要单价入库数量出库数量金额月日数量金额数量金额数量金额固定资产明细账第页类别：品名：计量单位：规格型号：年凭单号摘要单价入库数量出库数量金额月日数量金额数量金额数量金额现金日记账第页年凭单号摘要对方会计科目名称借方金额贷方金额借或贷余额月日账簿的启用启用会计帐簿时，应当在帐簿封面上写明单位名称和帐簿名称。在帐簿扉页上应当附启用表，内容包括：启用日期、帐簿页数、记帐人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。记帐人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工作时，应当注明交接日期、接办人员或者监交人员姓名，并由交接双方人员签名或者盖章。启用订本式帐簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式帐页，应当按帐户顺序编号，并须定期装订成册。装订后再按实际使用的帐页顺序编定页码。另加目录，记明每个帐户的名称和页次。经管人员一览表财政机关名称账簿名称账簿页数从第页起至第页止共页启用日期年月日会计机构负责人会计主管人员经管人员经管日期移交日期接办人员接管日期监交人员账户目录会计科目编号和名称页码会计科目编号和名称页码登记账簿的基本要求登记的基本项目和要求登记的注意事项（一）可以用红色墨水记账的事项登记的注意事项（二）登记时过下页的做法登记的项目和要求登记的基本项目登记的基本要求会计凭证日期数字准确会计凭证编号业务内容摘要金额其他有关资料摘要清楚登记及时字迹工整登记的注意事项（一）登记完毕后书写的文字和数字要在记账凭证上签名或者盖章上面要留有适当空格，不要写满格并注明已经登账的符号，表示已经记账一般应占格距的二分之一用笔的品质要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写不得使用圆珠笔（复写账簿除外）或者铅笔书写以下