人力资源会计(2)

人力资源会计第二章人力资源会计的基本理论一、人力资源会计的基本概念二、人力资源会计的主体、目的和对象三、人力资源会计的假设四、人力资源会计的作用一、人力资源会计的基本概念（一）人力资产的确认1、人力资源与物质资源的区别（1）人力资源潜存于作为载体的劳动者体内,只在生产活动中体现（2）人力资源价值即人的能力的价值是可变的（3）人力资源是一种主动资产（4）具有收益性,积累性,个体差异性2、人力资源产权的基本特征排他性：除非载体让渡其产权可分解性：其产权可分解，分属于不同的主体可交易性：可在不同的主体间进行让渡3、人力资源具备资产的四个条件（1）作为人力资源载体的劳动者进入企业就是人力资源产权的分解和交易的结果。人力资源产权所有权收益权使用权处分权劳动者企业（2）在契约期内企业拥有或控制了该人力资源，因为企业在契约期内拥有人力资源的使用权和处分权（3）人力资源可以通过货币来计量。如球员转会（4）人力资源能为企业带来未来的经济利益因此，人力资源可以视为企业的特殊资产——人力资产来进行核算。人力资产就是企业通过和人力资源产权主体的产权交易所拥有或控制的、能用货币计量的、能为企业带来未来经济利益的人力资源。4、人力资产定义人力资产是一种“主动资产”，因为人力资源是一种具有主观能动性的与载体不能分离的特殊资源。核算困难，不确定性（二）人力资产具有“主动性”（三）人力资源会计定义人力资源会计(HumanResourceAccounting)是会计学科中一个正在发展的新分支，其目的是提供人力资源管理所需要的信息。目前，会计学界对人力资源会计的定义尚不统一，主要流行的观点有：(1)弗兰霍尔茨认为：人力资源会计是计量和报告组织的资源——人的成本和价值的程序。它分为两大体系，一是用了计量组织投资于招募、选任、雇佣、训练与发展人力资源以及重置现有职工成本的人力资源成本会计；二是用来计量被视为组织资源的人力价值(人力组织的价值)的人力资源价值会计。(2)美国会计学会人力资源会计委员会在其研究报告中提出的定义是：人力资源会计是鉴别和计量人力资源数据的一种会计程序和方法，其目标是将企业人力资源变化的信息提供给企业和外界有关人士使用。(3)日本学者若杉明认为：人力资源会计是这样一种会计，它通过会计方法和跨学科领域的方法，测定和报告有关人力资源的会计信息，以提供给企业经营者及其利害关系者使用。(4)王文彬、林钟高在其主编的《高等会计学》(立信会计出版社)一书中指出：人力资源会计是以货币形式反映并控制经济组织人的成本和价值的管理活动，是会计科学中的一个新兴的分支。就广义而言，人力资源会计应包括政府、社会团体、企事业单位等各类组织中人的成本和价值的计量、报告、监督和控制。人力资源会计则只包括具有独立经济利益的各类组织(如各类企业、盈利性的事业单位等)中人的管理活动。(5)人力资源会计是以货币和中介变量的形式反映并控制经济组织中人的成本、价值和效用，为管理者及其他相关人员或机构提供人力资源的投资信息、维护信息和利用信息等的一种管理活动。人力资源会计人力资源会计是对人力资源数据进行确认、计量、记录和报告的会计程序和方法。二、人力资源会计的主体、目的和对象（一）人力资源会计主体主体：所有需要进行人力资源核算工作的组织。人力资源会计主体可以是国家（社会）、企事业单位和家庭。1、社会人力资源会计是以社会为主体对人力资源数据进行会计处理，预测社会人力资源需求，核算社会人力资源投资成本和投资效益，计量社会人力资源价值，分析评价人力资源决策方案，参与人力资源投资决策。即从社会的角度出发，核算社会人力资源的总投入和总产出，进行人力资源的宏观管理。2、企事业单位人力资源会计是以企业或事业单位为主体，对其拥有或控制的人力资源数据进行会计处理。即从企事业单位的角度出发，核算企事业单位在人力资源方面的总投入、总产出和明确人力资源权益，进行人力资源的微观管理。3、家庭人力资源会计是以家庭为主体，对家庭的人力资源投资活动、投资效益等进行确认、计量、记录、报告和分析评价。人力资源价值涵义人力资源价值分为个体人力资源价值和组织人力资源价值。个体人力资源价值是指作为人力资源载体的人创造出新的价值的潜在的劳动能力。个体人力资源价值的形成是多方面投资的结果。组织人力资源价值是指组织所拥有或控制的人力资源为组织创造出新的价值的潜在能力。组织人力资源价值，是组织与人力资源产权主体进行产权交易和对所拥有或控制的人力资源进行投资的结果。组织人力资源价值构成组织人力资源价值由两部分构成：一部分是组织与人力资源产权主体的产权交易导致了组织中作为人力资源载体的人数量的增加，这些个体的人力资源价值成为组织的人力资源价值的新的组成部分；（组织人力资源数量增加）另一部分是由于组织中个体的人力资源价值的增加而相应的引起组织的人力资源价值的增加。（组织人力资源质量提高）（二）人力资源会计的目的一般目的：提供人力资源变化的信息以满足人力资源会计信息使用者的需求。但是，人力资源会计主体不同，其目的也不相同。1、社会人力资源会计的目的（1）通过提供社会人力资源需求的信息，使国家有关部门做出正确的人力资源投资决策，以实现整个社会对人力资源总需求和总供给之间的平衡；（2）提供提供社会人力资源投资成本、该投资所形成的人力资源价值和人力资源投资效益等方面的信息，帮助国家有关部门掌握人力资源的投入产出情况，以利于改进人力资源投资方案，提高人力资源的投资效益。2、企业人力资源会计的目的（1）满足企业管理部门对人力资源信息的需求，帮助管理部门做出正确的决策；（2）满足企业外部各方对人力资源信息的需求；（3）调动企业劳动者的积极性从家庭的经济角度来核算：支出的资金与今后收入的资金是否平衡，是否应该收大于支。是不是只是从经济角度来看人力资源的投资呢？3、家庭人力资源会计的目的（三）人力资源会计的对象对象：人力资源会计主体中的人力资源的价值运动。企业人力资源价值运动人力资源的产出人力资源的投入价值运动起点价值运动终点人力资源的投入取得成本开发成本使用成本招聘费选拔考试费安置费教育培训费奖金工资替代成本人力资源产出过程中，人力资源价值运动主要表现为：（1）企业通过人力资源的投入所形成的人力资源价值的增量；（2）企业的人力资源在使用过程中所创造的价格；（3）企业劳动者按其所拥有的人力资本参与企业盈余价值的分配。三、人力资源会计的假设（一）传统会计假设1、会计主体。《企业会计制度》第五条规定：“会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。”2、持续经营。《企业会计制度》第六条规定：“会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。”即企业在可以预见的未来不会破产清算。3、会计分期。《企业会计制度》第七条规定：“会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。”（年、月）4、货币计量。在会计核算中，经济业务或会计事项在确认过程中，要运用货币单位对它的价值予以量化，即进行货币计量。货币计量是一个重要的会计假设。（二）人力资源会计假设与传统会计假设的联系1、完全脱离传统的会计假设2、将传统会计假设与新的会计假设相结合而提出的人力资源会计的假设；3、对传统的会计假设进行重新认识或予以扩充后得到的人力资源会计假设。对传统的会计假设进行重新认识或予以扩充后得到的人力资源会计假设1、会计主体假设企业是人力资源会计的主体，企业应当进行人力资源会计核算。（此处只涉及企业）2、对持续经营假设的重新认识利于人力资源会计的计量和确认原则的建立；持续经营假设要求企业应不断地获取所需的人力资源并不断提高人力资源的素质，并激励企业员工充分发挥其能动性，从而为企业创造更多的效益。3、会计分期假设对在每一个会计期间的人力资源成本、投资进行核算，将开发人力资源所发生的资本性支出在受益期内摊消，并对每一会计期间的期初、期末的人力资产、人力资源权益的数量进行核算，确定人力资产和人力资源权益的变化等。为划分收益性支出、资本性支出和为资本性支出摊销的确定提供依据；提供了适当的时期范围。人力资源支出的分类收益性支出：如果某项支出的效益仅涉及于本会计年度（或一个营业周期），就应作为收益性支出，在本会计年度内确认为费用。资本性支出：如果某项支出的效益涉及到几个会计年度（或几个营业周期），该项支出予以资本化管理。分这几个会计年度确认为费用。固定资产价值属于资本性支出。工资属于收益性支出。年薪属于收益性支出。房产属于资本性支出。4、货币计量和非货币计量假设在人力资源会计中，人力资产、人力资源成本、人力资源权益等可以用货币计量；而有些因素是无法用货币计量的，如与人力资源价值有关的特殊因素，包括企业员工的进取心、责任感、接受新知识和新技术的能力等，这些因素只能用非货币因素进行计量。四、人力资源会计的作用1、提供人力资源变化信息（企业管理者、外部投资者、债权人、政府、公众）2、正确反映各项收益3、抑制管理者的短期行为4、有利于增进企业管理者经营决策的科学性5、有利于国家有关部门进行宏观调控6、有利于合理地分配利润人力资源会计现存的问题1、人力资源计量及资本化2、人力资源的折旧及其分期3、人力资源的权益分派4、人力资源在报表上列示