企业会计准则18---所得税

1.企业会计准则第18号－－所得税2一、所得税二、资产和负债的计税基础三、递延所得税资产和负债的确认四、所得税的确认和计量3一、所得税所得税包括企业以应纳所得税为基础的各种境内和境外税额.1、所得税准则规定：企业应采用资产负债表债务法核算所得税。42、所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。5二、资产负债表债务法基本核算要求时点一般在资产负债表日特殊交易或事项－－确认资产、负债时基本核算程序：1.确定资产、负债的账面价值2.确定资产、负债的计税基础3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异4.确认递延所得税资产及负债5.确定利润表中的所得税费用6三、计税基础和暂时性差异（一）暂时性差异---资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少7暂时性差异:资产负债账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异(递延所得税负债)(递延所得税资产)账面价值计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异(递延所得税资产)(递延所得税负债)8应纳税暂时性差异：*资产的账面价值＞其计税基础例：一项资产的账面价值为200万元计税基础为150万元未来纳税义务增加－－负债*负债的账面价值＜其计税基础例：一项负债的账面价值为150万元计税基础为200万元未来纳税义务增加－－负债9可抵扣暂时性差异：*资产的账面价值＜其计税基础例：一项资产的账面价值为150万元计税基础为200万元未来纳税义务减少－－资产*负债的账面价值＞其计税基础例：一项负债的账面价值为200万元计税基础为150万元未来纳税义务减少－－资产10三、计税基础和暂时性差异（二）计税基础1、资产的计税基础:指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额,即资产的计税基础=未来可税前列支的金额某一资产负债表日的计税基础＝成本－以前期间已税前列支的金额11资产计税基础1.固定资产会计：实际成本－累计折旧－减值准备税收：实际成本－累计折旧例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。账面价值＝1000－100－100－80＝720万元计税基础＝1000－200－160＝640万元12资产计税基础2.无形资产账面价值＝实际成本－累计摊销－减值准备但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值＝实际成本－减值准备税收：计税基础＝实际成本－累计摊销例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。账面价值＝160万元计税基础＝144万元13资产计税基础2.无形资产•内部研发形成的无形资产会计处理：符合资本化条件后发生的支出构成无形资产成本税法：盈利企业的研发支出可加计扣除例：企业当期发生研发支出1000万元，其中资本化形成无形资产的为600万元。无形资产成本：600万计税基础：014资产计税基础3.交易性金融资产会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计损益税法：成本例：企业支付800万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为860万元。交易性金融资产账面价值：860万元计税基础：800万元15资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况：•固定资产无形资产•交易性金融资产可供出售金融资产•长期股权投资•其他计提减值准备的资产162、负债的计税基础•负债的计税基础,指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额,即负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算差异主要是因自费用中提取的负债17负债的计基础1.预计负债例:企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。预计负债账面价值＝100万元预计负债计税基础＝账面价值100万－可从未来经济利益中扣除的金额100万＝018负债的计税基础1.预计负债例:假如企业因债务担保确认了预计负债1000万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。会计：按照或有事项准则规定确认预计负债税收：与该预计负债相关的费用不允许税前扣除账面价值＝1000万元计税基础＝账面价值1000万元－可从未来经济利益中扣除的金额0＝1000万元19负债的计税基础2.应付职工薪酬会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债税收：现行内资企业所得税法仍规定可以税前扣除的计税工资标准、福利费标准等20例：某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计2000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为1700万元。应付职工薪酬账面价值＝2000万元计税基础＝账面价值2000万元－可从未来应税利益中扣除的金额0＝2000万元21四、递延所得税资产和负债的确认（一）递延所得税负债的确认原则:对于所有应纳税暂时性差异,均应确认相关的递延所得税负债,某些特殊情况除外递延所得税负债=应纳税暂时性差异*适用税率22例:企业于2004年1月1日购入某项环保设备，会计上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为200万元，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧。不考虑中期报告的影响会计折旧=200/10=20(万元)税法折旧=200/10*2=40(万元)23企业在2004年资产负债表日，按照计准则规定计提的折旧额为20万元计税时允许扣除的折旧额为40万元，则该时点上该项固定资产的账面价值180万元与其计税基础160万元的差额构成应纳税暂时性差异，如其适用的所得税税率为33％，应确认6.6万元的递延所得税负债。(40-20)*33%=6.6(万元)24（二）递延所得税资产的确认：原则：以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时,包括以下两个方面:一是未来期间的正常生产经营所得二是应纳税暂时性差异转回确认可抵扣亏损产生的递延所得税资产需提供相关证据25（二）递延所得税资产的确认递延所得税资产=可抵扣暂时性差异*适用税率26四、所得税费用的确认与计量所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中：当期所得税＝应纳税所得额×当期适用税率递延所得税＝当期递延所得税负债的增加（－减少）－当期递延所得税资产的增加（＋减少）27企业所得税的确认递延所得税费用=递延所得税负债—递延所得税资产〉0递延所得税收益=递延所得税负债—递延所得税资产〈028四、所得税的确认与计量递延所得税费用的确认：一般情况下利润表企业合并调整商誉确认时记入权益的交易记入权益29核算科目2311、递延所得税负债（负债类科目）核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。按应纳税暂时性差异的项目进行明细核算。（1）资产负债表日，企业确认的递延所得税负债，借记“所得税费用—递延所得税费用”，贷记“递延所得税负债”。资产负债表日递延所得税负债的应有余额30大于其账面余额的，应按其差额确认,借记”所得税费用---递延所得税费用”科目，贷记本科目；资产负债表日递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的作相反的会计分录。（2）、与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税负债，借记“资本公积---其他资本公积”贷记“递延所得税负债”本科目期末贷方余额，反映企业已确认的递延所得税负债。312、递延所得税资产（资产类科目）207核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。本科目应按可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。（1）资产负债表日，企业确认的递延所得税资产，借记“递延所得税资产”贷记“所得税费用---递延所得税费用”科目。资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的，应按其差额确认，借记本科目，贷记“所得税费用---递延所得税费用”等科目；资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。32（2）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产借记本科目，贷记“资本公积---其他资本公积”科目。本科目期末借方余额，反映企业确认的递延所得税资产。下面举例说明所得税的会计处理。33综合举例：甲企业20×6年12月31日资产负债表中部分项目情况如下：单位:万元项目账面价值计税基础应纳税可抵扣长期股权投资26020060存货20002200200预计负债1000100总计6030034假定该企业适用的所得税税率为33％，20×6年按照税法规定确定的应纳税所得额为1000万元。预计该企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。•应确认递延所得税资产＝300万×33％•＝99万元•应确认递延所得税负债＝60万×33％•＝19.8万元•应交所得税＝1000万×33％＝330万元3520×6年：确认所得税费用的会计处理：借：所得税费用2508000递延所得税资产990000贷：应交税费－－应交所得税3300000递延所得税负债198000当期所得税=1000*33%=330(万元)递延所得税收益=19.8-99=-79.2(万元)36例2、甲公司2007年度按企业会计准则计算的税前会计利润为10200000元，所得税税率为33%。当年按税法规定的计税工资为200000元，实际发放为180000元，当年有国库券利息收入为200000元。2007年年初递延所得税负债为400000元，年末为500000元，年初递延所得税资产为250000元，年末为200000元。确认甲公司2007年所得税费用并作会计处理。37甲公司递延所得税费用=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少=（500000-400000）+（250000-200000）=150000元当期所得税=（10200000-200000）*33%=3300000元所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=3300000+150000=3450000元38会计处理借：所得税费用3450000贷：应交税费—应交所得税3300000递延所得税负债100000递延所得税资产5000039例3、A企业20×6年12月31日资产负债表中部分项目情况如下表1单位：百万元项目账面价值计税基础差异交易性金融资产24204存货15183固定资产40444预计负债20244总计40假定该企业适用的所得税税率为30%，20×6年按照税法规定确定的应纳税所得额为1000万元。预计该企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。要求：（1）计算20×6年的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，填入表1中；（2）计算20×6年应确认的递延所得税资产、递延所得税负债和应交所得税，并作出确认所得税费用的会计分录；41（1）表1、应纳税暂时性差异=交易性金融资产24-20=4+预计负债20-24=4总计=8可抵扣暂时性差异=存货15-18=3+固定资产40-44=4总计=7（42（2）应确认递延所得税资产=700*30%=210（万元）应确认递延所得税负债=800*30%=240（万元