企业财务会计第十章

企业财务会计第十一章企业所得税第1页第十章企业所得税安徽财贸职业学院邓庆安企业财务会计第十一章企业所得税第2页内容提要我国收入准则中根据销售商品、提供劳务、他人使用本企业资产分别规定了收入的确认原则；企业取得的利润，应当按规定进行分配。企业财务会计第十一章企业所得税第3页第十章收入、费用和利润第一节收入的核算第二节费用的核算第三节利润的核算企业财务会计第十一章企业所得税第4页第十章收入、费用和利润第一节收入的核算第二节费用的核算第三节利润的核算企业财务会计第十一章企业所得税第5页第一节收入的核算收入的有关的概念收入的分类收入的确认和计量主营业务收入的账务处理其他业务收入企业财务会计第十一章企业所得税第6页第一节收入的核算收入的有关的概念收入的分类收入的确认和计量主营业务收入的账务处理其他业务收入企业财务会计第十一章企业所得税第7页一、收入的有关概念收入的概念及特点收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等主营业务收入和其他业务收入，但不包括为第三方或客户代收的款项。企业财务会计第十一章企业所得税第8页一、收入的概念收入的概念及特点收益是指企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益，包括收入和利得。通常表现为能导致所有者权益增加的资产流入、资产增值或负债减少。它的形成可能来源于企业的日常活动，也可能来源于日常经营活动以外的其他活动。由企业日常经营活动形成的收益，即为收入。源于企业日常经营活动以外的其他活动收益，称为利得，通常从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。企业财务会计第十一章企业所得税第9页一、收入的概念收入的概念及特点收入、利得和收益的关系可以用下列公式表示：收益＝收入＋利得企业财务会计第十一章企业所得税第10页一、收入的概念收入的概念及特点收入具有以下特点：收入是从企业持续的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。工商企业销售商品、提供工业性劳务的收入就是日常经济活动产生的，是收入不是利得。有些交易也能为企业带来经济利益，但不属于企业的日常活动，其流入的经济利益是利得而不是收入，如企业出售固定资产的收益。企业财务会计第十一章企业所得税第11页一、收入的概念收入的概念及特点收入可能表现为企业资产的增加，如销售产品收到的货款、取得收取货款的权利分别表现为银行存款、应收账款的增加；也可能表现为企业负债的减少，如企业以商品或劳务抵偿债务；或者二者兼而有之，如产品的销货款中部分收回现金，部分用于抵偿债务。这里需要指出的是以商品或劳务抵偿债务不包括债务重组中的以商品抵债。企业财务会计第十一章企业所得税第12页一、收入的概念收入的概念及特点收入的实质是企业所有者权益的增加。这里的收入是指企业销售商品的毛收入，而不是指收入扣除相关成本费用后的毛利对所有者的影响。企业财务会计第十一章企业所得税第13页一、收入的概念收入的概念及特点收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。在企业的生产活动中，常常会发生为第三方或客户的代收款项的情况，如增值税等。企业代收的款项一方面增加企业的资产，另一方面也增加了企业的负债，但并未导致所有者权益的增加，因此，不能将其作为企业的收入来进行核算。企业财务会计第十一章企业所得税第14页一、收入的概念现金折扣和商业折扣（略）销售折让销售折让是指企业因售出商品的质量不合格而在售价上给予的减让。销售折让可能发生在企业确认收入之前，其处理相当于商业折扣；也可能发生在企业确认收入之后，即这是本准则所指的销售折让。企业财务会计第十一章企业所得税第15页二、收入的分类根据不同的标准可以将收入分为不同的类别。按照收入的来源商品销售收入提供劳务的收入让渡资产使用权所取得的收入包括因他人使用本企业现金而收取的利息收入，因他人使用本企业的无形资产而形成的使用费收入，因他人使用本企业固定资产、包装物而取得的租金收入企业财务会计第十一章企业所得税第16页二、收入的分类根据不同的标准可以将收入分为不同的类别。按照企业经营业务的主次主营业务收入其他业务收入主营业务以外的其他日常活动所取得的收入，如工业企业销售材料、提供非工业性劳务、技术转让、出租固定资产、出租包装物等获得的收入企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要活动所取得的收入企业财务会计第十一章企业所得税第17页三、收入的确认和计量确认收入实现的方法有：①销售法。指在销售成立时确认收入的一种方法。②收款法。指在交付产品、商品或提供劳务并收到货款时确认收入的一种方法。③生产法。指在生产过程中或在完工时确认收入的一种方法。企业财务会计第十一章企业所得税第18页三、收入的确认和计量商品销售收入的确认和计量收入的确认实际上是指收入在什么时候入账，并在利润表上反映。企业财务会计第十一章企业所得税第19页三、收入的确认和计量商品销售收入的确认和计量收入准则规定，商品销售收入的确认必须满足四个条件：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了买方1企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制2与交易相关的经济利益能够流入企业3相关的收入与成本能够可靠地计量4企业财务会计第十一章企业所得税第20页三、收入的确认和计量提供劳务收入的确认和计量按是否跨年度，企业提供的劳务分为不跨年度劳务和跨年度劳务。前者指劳务的开始和完成均在同一年度，后者指劳务的开始和完成分别在不同的年度。不跨年度的劳务收入在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额。确认时参照销售商品收入确认原则。跨年度劳务收入的确认，在资产负债表日，视劳务的结果是否能够可靠地予以估计，分别情况进行处理。企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了买方1企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制2与交易相关的经济利益能够流入企业3相关的收入与成本能够可靠地计量4企业财务会计第十一章企业所得税第21页三、收入的确认和计量提供劳务收入的确认和计量在资产负债表日，如果提供的劳务结果能够可靠地估计，则应采用完工百分比法确认劳务收入。完工百分比法是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。企业财务会计第十一章企业所得税第22页三、收入的确认和计量提供劳务收入的确认和计量当以下条件均能满足时，劳务交易的结果能够可靠地估计：1合同总收入和总成本能够可靠地计量2与交易相关的经济利益能够流入企业3劳务的完成程度能够可靠地确认企业财务会计第十一章企业所得税第23页三、收入的确认和计量提供劳务收入的确认和计量在资产负债表日，劳务的结果不能可靠地估计，应分别下述情况予以确认和计量：如果已经发生的劳务成本预计能得到补偿，企业应从稳健原则出发，按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本。由于确认的收入与确认的成本相等，因而没有利润形成。企业财务会计第十一章企业所得税第24页三、收入的确认和计量提供劳务收入的确认和计量在资产负债表日，劳务的结果不能可靠地估计，应分别下述情况予以确认和计量：如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认收入的金额小于已经发生的劳务成本的差额，确认为当期损失。企业财务会计第十一章企业所得税第25页三、收入的确认和计量提供劳务收入的确认和计量在资产负债表日，劳务的结果不能可靠地估计，应分别下述情况予以确认和计量：如果预计已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，应按已经发生的劳务成本作为当期费用，不确认收入。企业财务会计第十一章企业所得税第26页三、收入的确认和计量让渡资产使用权的确认和计量他人使用本企业资产取得的收入的种类：他人使用本企业现金而取得的利息收入。主要指金融企业存、贷款形成的利息收入及同业之间发生往来形成的利息收入等。他人使用本企业的无形资产等而形成的使用费收入。企业财务会计第十一章企业所得税第27页三、收入的确认和计量让渡资产使用权的确认和计量利息、使用费收入的确认：与交易相关的经济利益能够流入企业。收入的金额能够可靠地计量。企业财务会计第十一章企业所得税第28页四、主营业务收入的账务处理不同性质的企业主营业务收入内容是有区别的。如旅游企业的客户收入、餐饮收入等，商业银行的贷款利息收入、办理结算的手续费收入等，商品流通企业的商品销售收入，工业企业的产品销售、自制半成品、代制品、代修品和提供工业性劳务等取得的收入。企业财务会计第十一章企业所得税第29页四、主营业务收入的账务处理账户设置“主营业务收入”账户该账户属于损益类账户，用于核算企业经营主要业务所取得的收入。贷方登记已实现的主营业务收入；借方登记销货退回、销售折让对销售收入的冲减额；余额在贷方，表示本期累计实现的商品销售收入。期末，应将该账户的余额转入“本年利润”账户，结转后该账户应无余额。该账户应按主营业务的种类设置明细账户。企业财务会计第十一章企业所得税第30页四、主营业务收入的账务处理账户设置“主营业务收入”账户该账户属于损益类账户，用来核算企业经营主要业务而发生的成本。贷方登记销货退回商品的成本；借方登记售出商品的成本；余额在借方，表示本期销售商品的累计成本。期末，应将该账户的余额转入“本年利润”账户，结转后该账户应无余额。该账户应按主营业务的种类设置明细账户。企业财务会计第十一章企业所得税第31页四、主营业务收入的账务处理账户设置“主营业务收入”账户当企业销售商品已同时满足收入确认的四个条件时，应按确定的收入金额与应收取的增值税，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等账户，同时，贷记“主营业务收入”及“应交税金——应交增值税(销项税额)”账户。同时结转已实现销售的商品销售成本。当没有满足收入确认的四个条件时，即使收到货款，也不能确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应设置“发出商品”、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等账户进行核算。企业财务会计第十一章企业所得税第32页（一）商品销售业务实现的销售收入，应按实际收到或应收的价款入账。企业财务会计第十一章企业所得税第33页（一）商品销售业务直接收款交货【例1】某化妆品公司向本地一零售企业销售一批化妆品，增值税发票上注明该批商品售价50000元，增值税款8500元，收到该零售企业交来转账支票一张，当日办妥进账手续。该批商品生产成本为25000元。该项业务符合收入确认的条件，确认收入时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：银行存款58500贷：主营业务收入50000应交税金¡ª¡ª应交增值税(销项税额)8500企业财务会计第十一章企业所得税第34页（一）商品销售业务直接收款交货【例1】某化妆品公司向本地一零售企业销售一批化妆品，增值税发票上注明该批商品售价50000元，增值税款8500元，收到该零售企业交来转账支票一张，当日办妥进账手续。该批商品生产成本为25000元。该项业务符合收入确认的条件，确认收入时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：主营业务成本25000贷：库存商品25000企业财务会计第十一章企业所得税第35页（一）商品销售业务委托收款和托收承付结算方式【例2】北方公司向新华公司销售甲产品1000件，每件售价200元，增值税发票上注明增值税款为34000元，售价为200000元，开出转账支票为新华公司代垫运费1500元。甲产品已发出，并已向银行办妥托收手续。该批产品生产成本为120000元。该项业务符合收入确认的条件，确认收入时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：企业财务会计第十一章企业所得税第36页（一）商品销售业务委托收款和托收承付结算方式借：应收账款¡ª¡ª新华公司235500贷：主营业务收入200000应交税金¡ª¡ª应交增值税(销项税额)34000银行存款1500