会计从业资格考试会计基础

1第十章存货的核算2二、发出存货的计价方法实际成本先进先出法个别计价法月末一次加权平均法移动平均法计划成本31.个别计价法。个别计价法，又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属于的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。41.个别计价法优点：成本计算准确，符合实际需要（即合理、准确）。缺点：在存货收发频繁的情况下，发出成本分辨的工作量较大。适用：对于不能替代使用的存货；为特定项目专门购入或制造的存货；以及提供劳务的成本。如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等。5例题：3月初结存一批存货10元/kg，共计200kg，3月8日购进了300kg，单价是11元/kg，3月15日领用材料400kg。如果领用3月初的有100kg，领用3月8日购进的300kg。计算时3月初的用单价10元来算（100kg×10），3月8日的用单价11元来算（300kg×11）。然后两次加总，就是3月15日领用400kg的成本。如果领用3月初的有200kg呢，62.先进先出法。先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。即每次发出存货的单价按先入库存货实际单价为发出存货的实际单价。如果发出存货的数量在第一批入库数量以内，则以第一批入库存货的实际成本计算。如果发出存货的数量超过第一批入库的数量，其超出部分，按第二批入库存货实际单价计算，依此类推。7例题：已知本月材料收入、发出情况如下表：要求：分别采用先进先出法、加权平均法、移动平均法计算本月发出材料成本及月末结存成本。日期收入发出数量结存数量单价数量单价3月1日200或800103月10日5001110.383月15日60020050010113月25日3001210.873月28日300或8008年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额31期初余额20010310购货500115500315发货600325购货3001236003283003319年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额31期初余额20010310购货500115500200500101120005500315发货200400101120004400100111100325购货30012360010030011121100360032830011121100240010012120033110012120010先进先出法：3月15日发出材料成本=200×10+400×11=6400（元）3月15日共计发出600：（1）3月1日：200kg×10（2）3月10日：400kg×11两次成本加总后可算出600kg的成本。3月10日总购进500kg只发出400kg，3月15日结存了100kg，单价是11元。113月28日发出材料300kg（1）先发出之前遗留的100kg×11（2）不够的200kg×123月28日发出材料成本=100×11+200×12=3500（元）最后余下的是3月25日购进的100kg×12月末结存成本=100×12=1200（元）12物价→下跌，使得发出存货成本偏高，期末结存会偏低。低估当期利润和库存存货价值。物价→上涨，使得发出存货成本偏低，期末结存会偏高（接近市价）。高估当期利润和库存存货价值。132.先进先出法优点：可以随时结转存货发出成本。缺点：较繁琐，在存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，工作量较大。143.月末一次加权平均法。加权平均法是在计算存货的单价时，以期初存货数量和本期各批收入的数量作为权数的计价方法。即平时收入时按数量、单价、金额登记，但每次不确定其结存单价，而是在期终时一次计算其本期的加权平均单价。本期耗用或出售的存货，平时只登记数量，不登记单价和金额，到期终时，再按此加权平均单价确定其金额。其计算公式如下：15本期耗用或出售金额=本期耗用或出售数量×加权平均单价期末结存金额=期末结存数量×加权平均单价材料加权平均单价=期初结存金额+本期收入金额期初结存数量+本期收入数量16加权平均法200×10+500×11+300×12加权平均单价=200+500+300=11.1（元/kg）本月发出材料成本=900×11.1=9990（元）本月结存材料成本=100×11.1=1110（元）或=（200×10+500×11+300×12）－9990=1110（元）173.月末一次加权平均法优点：只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作。缺点：由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价和金额，不利于存货成本的日常管理与控制。184.移动平均法。也称移动加权平均法，是指在每次进货以后，立即根据库存存货数量和总成本计算出新的平均单位成本，作为下次进货前发出存货的单位成本的一种计价方法。移动平均法与月末一次加权平均法的计算原理基本相同，只是要求在每次（批）收入存货时重新计算一次加权平均单价。其计算公式如下：19移动加权平均单价本批进货前库存存货成本+本批进货成本=本批进货前库存存货数量+本批进货数量20移动平均法200×10+500×11第一次加权平均单价=200+500≈10.71（元/kg）3月15日发出材料成本=600×10.71=6426（元）3月15日结存材料成本=100×10.71=1071（元）3.15结存：100Kg10.71元/kg3.25购入：300kg12元/kg3.28发出：300kg21第二次加权平均单价=≈11.68（元/kg）3月28日发出材料成本=300×11.68=3504（元）本月结存材料成本=（200×10）+（500×11+300×12）-（6426+3504）=1170（元）100×10.71+300×12100+300224.移动平均法优点：能够使企业管理当局及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本及发出和结存的存货成本比较客观。缺点：由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大。不适用收发货较频繁的企业。23例题：甲公司按先进先出法计算材料的发出成本。2007年7月1日结存A材料1000公斤，每公斤实际成本100元。本月发生如下经济业务：⑴5日，购入A材料500公斤，每公斤实际成本105元，材料已验收入库。⑵10日，发出A材料800公斤。⑶15日，购入A材料700公斤，每公斤实际成本98元，材料已验收入库。⑷20日，发出A材料1300公斤。⑸25日，购入A材料800公斤，每公斤实际成本110元，材料已验收入库。⑹30日，发出A材料300公斤。要求：根据上述资料，计算A材料的发出和结存成本：24例题：甲公司按先进先出法计算材料的发出成本。2007年7月1日结存A材料10公斤，每公斤实际成本100元。本月发生如下经济业务：⑴5日，购入A材料5公斤，每公斤实际成本105元，材料已验收入库。⑵10日，发出A材料8公斤。⑶15日，购入A材料7公斤，每公斤实际成本98元，材料已验收入库。⑷20日，发出A材料13公斤。要求：根据上述资料，计算A材料的发出和结存成本：252007凭证号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71略期初结存1010010005购入5105525105100105100052510发出81008002510010520052515购入7986862571001059820052568620发出256100105982005255881989831合计1212112121131989826例题：甲公司按加权平均法计算材料的发出成本。2007年7月1日结存A材料10公斤，每公斤实际成本100元。本月发生如下经济业务：⑴5日，购入A材料5公斤，每公斤实际成本105元，材料已验收入库。⑵10日，发出A材料8公斤。⑶15日，购入A材料7公斤，每公斤实际成本98元，材料已验收入库。⑷20日，发出A材料13公斤。要求：根据上述资料，计算A材料的发出和结存成本：27解：加权平均单价=期初结存金额+本期收入金额期初结存数量+本期收入数量=1000+525+68610+5+7=100.5（元）本月发出A材料的实际成本=发出数量×加权平均单价=21×100.5=2110.5（元）本月结存A材料的实际成本=结存数量×加权平均单价=1×100.5=100.5（元）28例题：甲公司按移动加权平均法计算材料的发出成本。2007年7月1日结存A材料300公斤，每公斤实际成本10元。本月发生如下经济业务：⑴5日，购入A材料300公斤，每公斤实际成本11元，材料已验收入库。⑵10日，发出A材料500公斤。⑶15日，购入A材料400公斤，每公斤实际成本12元，材料已验收入库。⑷20日，发出A材料300公斤。要求：根据上述资料，计算A材料的发出和结存成本：292007凭证号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71略期初结存3001030005购入30011330060010.5630010发出50010.5525010010.5105015购入40012480050011.7585020发出30011.7351020011.7234031合计7008100800876020011.7234030解：7月5日购入材料时：移动加权平均单价=本批进货前库存存货成本+本批进货成本本批进货前库存存货成本+本批进货成本=3000+3300300+300=10.5（元）结存A材料的实际成本=结存数量×加权平均单价=600×10.5=6300（元）31解：7月10日发出材料500公斤时：发出A材料的实际成本=发出数量×加权平均单价=500×10.5=5250（元）结存A材料的实际成本=结存数量×加权平均单价=100×10.5=1050（元）32解：7月15日购入材料时：移动加权平均单价=本批进货前库存存货成本+本批进货成本本批进货前库存存货数量+本批进货数量=1050+4800100+400=11.7（元）结存A材料的实际成本=结存数量×加权平均单价=500×11.7=5850（元）33解：7月20日发出材料300公斤时：本月发出A材料的实际成本=发出数量×加权平均单价=300×11.7=3510（元）本月结存A材料的实际成本=结存数量×加权平均单价=200×11.7=2340（元）34（二）计划成本法下的发出存货成本的确定计划成本法是指存货的收入、发出和结存均采用计划成本进行日常核算，同时将实际成本与计划成本的差额另行设置有关成本差异账户（如“材料成本差异”账户）反映，期末计算发出存货和结存存货应负担的成本差异，将发出存货和结存存货由计划成本调整为实际成本的方法。35有关计算公式如下：36根据存货成本差异率，就可以将发出存货的计划成本调整为实际成本，其计算公式为：37【例10—1】某企业2007年5月初结存原材料的计划成本为50000元，本月收入原材料的计划成本为100000元，本月发出材料的计划成本为80000元，原材料成本差异的月初数为1000元（超支），本月收人材料成本差异为2000元（超支）。材料成本差异率及发出材料应负担的成本差异计算如下：38本月发出材料应负担的成本差异=80000×2%=1600（元）本月发出材料的实际成本=80000+1600=81600（元）月末结存材料的实际成本=70000+1400=71400（元）500001000008000070000原材料39历年考题【例题6】（2001年考题）存货发出采用“先进先出法”时，发出存货的成本比较接近于市价。（）【答案】×【例题7】（2002年考题）企业的存货按计划成本核算，期初甲种原材料库存数量为50吨，其计划成本为200元/吨，“材料成成本差异”账户的借方余额为100元，本月以210元/吨购入甲种原材料50吨，则本期甲种原材料成材成本差异率为（）。A.1%B.2%C.3%D.4%【答案】C40【例题8】（2002年考题