会计基础(所有者权益)

会计基础——所有者权益主讲：孙文静[e-mail]所有者权益概述资产—负债=所有者权益企业资产（企业的权益）投资者/所有者债权人公司的所有者权益又称为股东权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益所有者权益概述所有者权益与负债的区别？性质不同权利不同偿还期限不同风险和收益不同区别4/47所有者权益是投资人对企业资产扣除负债后的净资产的要求权。所有者权益负债负债是债权人对企业资产的要求权，形成企业的债务。所有者权益概述5/47所有者权益概述所有者权益•可以参与企业的经营管理•能参与企业的利润分配•企业清算时，求偿顺序排后负债•无权参与企业的经营管理•不能参与企业的利润分配•企业清算时，求偿顺序优先6/47所有者权益概述不能撤资，一般不需要归还资本，除非企业停止或终止经营。所有者权益负债按规定的时间和利率支付利息，偿还本金，有时间约束。7/47所有者权益概述投资者可按投资比例以股利或利润的方式参与企业的利润分配，可分的的利润数额取决于企业的经营状况，不是固定的，所有者权益风险较大，收益可能较高。由于债权人不能参与企业的利润分配，只能按规定到期获得固定的本金和利息，风险较小，收益一般也较小。所有者权益负债所有者权益概述①所有者权益是所有者对企业净资产的要求权②所有者凭借对企业的所有权，能参与企业的经营管理③所有者根据出资额的比例，可以以股利或利润的形式参与企业的利润分配。④所有者不能提前撤资，除企业停止或终止营业。企业清算时在清偿所有债务后，如有剩余，则按比例返还给所有者所有者权益概述所有者权益的构成所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润未分配利润留存收益历年真题（09判断）尽管所有者权益和负债都对企业资产拥有要求权，但它们的权利和义务是不一样的。（）12/47历年真题（09多选）、所有者权益和债权人权益之间存在着明显的区别，主要有()。A、性质不同B、偿还期限不同C、享受的权力不同D、风险程度不同多选A，B，C，D实收资本实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。注册资本制度——我国货币≥30%非货币：固定资产、材料、无形资产等出资方式实收资本实收资本的构成比例：财务经营决策的基础、利润分配依据、净资产的要求权企业实收资本比原注册资本数额增减超过20%时，应持相关文件，向原登记主管机关申请变更登记15/47实收资本的核算设置“实收资本”账户借方实收资本（股本）贷方减少增加实有数额按照投资者设置明细账收到投资者投资，转增资本金16/47实收资本的核算接受投资者投资货币资金固定资产材料无形资产借：银行存款贷：实收资本17/47实收资本的核算A，B，C三位投资者出资组建甲公司，注册资本3000000元。ABC三位投资者的持股比例分别为50%，30%，20%。甲公司已经收到投资款项并存入银行，则甲公司应如何做会计处理。A：3000000×50%=1500000元B：3000000×30%=900000元C：3000000×20%=600000元18/47实收资本的核算贷：实收资本—A—B—C借：银行存款3000000150000090000060000019/47实收资本的核算•接受固定资产（不需安装）——按照合同或协议的约定价值甲公司接受乙公司作为资本投入的设备一台，该设备不需要安装，合同约定该设备的价值为2000000元，与公允价值相符，不考虑其他因素，编制会计分录借：固定资产2000000贷：实收资本—乙公司200000020/47实收资本的核算•接受投入固定资产，若合同或协议约定的价值大于注册资本中应享有的份额借：固定资产贷：实收资本—XX资本公积21/47实收资本的核算接受材料物资借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本接受无形资产借：无形资产贷：实收资本22/47实收资本的核算甲公司设立时接受大明公司作为资本投入的不需安装设备一台，合同约定该设备的价值为2000000元；人民出版社作为资本投入的原材料一批，合同约定该原材料价值1000000元，增值税170000；甲骨文公司作为资本投入的专利技术一项，合同约定价值为3000000元。若以上与公允价值都相符，不考虑其他因素，甲公司如何会计处理？23/47实收资本的核算借：固定资产2000000贷：实收资本—大明公司2000000借：原材料1000000应交税费—应交增值税（进项税额）170000贷：实收资本—人民出版社1170000借：无形资产3000000贷：实收资本—甲骨文公司300000024/47实收资本的核算（三）实收资本的变动1、“资本公积”转增资本借：资本公积贷：实收资本2、“盈余公积”转增资本借：盈余公积贷：实收资本(3)实收资本减少借：实收资本贷：银行存款全体债权人同意股东会决议，同意修改章程减资后，不得低于法定最低限额25/47资本公积•企业收到投资者出资额超过其在注册资本所占份额的投资，直接计入资本公积的利得和损失包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失资本公积是企业的一种储备资本，可以按法定程序转增注册资本。26/47资本公积•指投资者实际缴付的出资额超出其在接受投资企业注册资本中所占份额的数额资本溢价•指股份有限公司溢价发行股票是实际受到的款项超过股票面值总额的数额。股本溢价27/47资本公积设置“资本公积”账户借方资本公积贷方减少增加实有数额资本公积——资本溢价（股本溢价）——其他资本公积28/47资本公积的核算甲公司成立时有两位所有者投资组成，每人投资100000元。一年后，吸收另一位投资人加入。经协商注册资本增加到300000元，新投资人出资150000元，3位投资者各拥有企业1/3的股份。做出接受新投资者投资的会计分录。借：银行存款150000贷：实收资本——C100000资本公积——资本溢价5000029/47资本公积的核算•股本溢价——发行价格减去发行费用借：银行存款贷：股本资本公积——股本溢价30/47资本公积的核算A股份有限公司成立发行普通股20000000股，每股面值1元，每股发行价格为5元。A公司按照发行收入的1%支付发行手续费、咨询费。假定发行成功，发行收入已经全部收到，发行费用已经全部支付，不考虑其他因素。31/47资本公积的核算借：银行存款99000000贷：股本20000000资本公积——股本溢价7900000032/47留存收益留存收益是公司在经营过程中所创造的，但由于公司经营发展的需要或由于法定的原因等，没有分配给所有者而留存在公司的盈利。盈余公积未分配利润留存收益33/47盈余公积盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的积累资金。法定盈余公积任意盈余公积净利润（弥补亏损后）10%达到注册资本50%可不提34/47盈余公积①弥补亏损②转增资本：留存收益不得少于注册资本25%③发放现金股利或利润（二）盈余公积的用途用税前利润弥补（5年）用税后利润弥补用盈余公积弥补35/47盈余公积的核算盈余公积借方贷方减少增加余额期末盈余公积的实有数额设置“盈余公积“账户盈余公积——法定盈余公积金——任意盈余公积金36/47盈余公积的核算•提取借：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积金——任意盈余公积金37/47盈余公积的核算长江实业公司2007年的税后利润23000000元，根据《中华人民共和国公司法》规定，按10%提取法定盈余公积，同时按公司章程规定，按5%提取任意盈余公积。借：利润分配—提取法定盈余公积2300000—提取任意盈余公积1150000贷：盈余公积—法定盈余公积2300000—任意盈余公积115000038/47盈余公积的核算•盈余公积弥补亏损借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏经股东大会批准，长江实业股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为300000元。假定不考虑其他因素39/47盈余公积的核算3、盈余公积转增资本借：盈余公积贷：实收资本4、盈余公积发放现金股利或利润借：盈余公积贷：应付股利40/47未分配利润•企业留待以后年度进行分配的结存利润未指定用途的、留待以后年度处理的利润•未分配利润的形成数量构成期初未分配利润+本期实现的净利润-盈余公积-分配出去的利润41/47未分配利润的核算企业的未分配利润是通过“利润分配——未分配利润”账户进行核算的。利润分配—未分配利润—+自本年利润账户转入“利润分配”账户利润分配所有明细账余额转入企业累计的未分配的利润企业累计的弥补的亏损42/47未分配利润的核算•利润分配有关的账务处理1、结转本年利润①盈利借：本年利润贷：利润分配——未分配利润②亏损借：利润分配——未分配利润贷：本年利润43/47未分配利润的核算2、提取盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积金——任意盈余公积金3、宣告发放现金股利或利润借：利润分配——应付现金股利贷：应付股利44/474、盈余公积金弥补亏损借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏5、除“未分配利润”外，其他明细科目无余额①借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积——应付现金股利②借：利润分配——盈余公积补亏贷：利润分配——未分配利润未分配利润的核算45/47未分配利润的核算借方利润分配—未分配利润贷方①当年亏损①当年盈利②提取法定盈余公积③提取任意盈余公积④应付现金股利⑤盈余公积补亏累计实现的亏损累计未分配的盈利46/47甲股份有限公司年初未分配利润为1000000元，本年实现净利润3000000元，按10%的比例提取法定盈余公积，按5%的比例提取任意盈余公积。宣告发放1600000元的现金股利。未分配利润的核算47/47未分配利润的核算1、结转本年利润借：本年利润3000000贷：利润分配——未分配利润3000000如果亏损借：利润分配——未分配利润贷：本年利润48/472、提取盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积300000——提取任意盈余公积150000贷：盈余公积——法定盈余公积金300000——任意盈余公积金1500003、宣告发放现金股利或利润借：利润分配——应付现金股利1600000贷：应付股利1600000未分配利润的核算49/474、除“未分配利润”外，其他明细科目无余额借：利润分配——未分配利润2050000贷：利润分配——提取法定盈余公积300000——提取任意盈余公积150000——应付现金股利1600000未分配利润的核算50/47未分配利润的核算利润分配—未分配利润1000000300000030000015000016000001950000“未分配利润”明细科目余额：19500001000000+3000000-300000-150000-1600000