会计基础理论

2019/9/231《基础会计理论》2019/9/232会计基础概念一、会计的定义•会计是以货币为主要计量单位，以提高经济效益为主要目标，运用专门方法对企业、机关、事业单位和其他组织的经济活动进行全面、综合、连续、系统地核算和监督，并随着经济的日益发展，逐步开展预测、决策、控制和分析的一种经济管理活动。•本质：确认、计量、记录、报告•会计是一种管理2019/9/233二、基本职能•1、核算：包括六大方面（1）款项和有价证券的收付；（2）财物的收发、增减和使用；（3）债权债务的发生和结算；（4）资本、基金的增减；（5）收入、支出、费用、成本的计算；（6）财务成果的计算和处理；•2、监督：内部监督、政府监督、社会监督2019/9/234三、会计对象•会计对象是会计所要核算和监督的内容。就是企业、机关、事业单位和其他组织能用货币表现的经济活动，即资金运动。2019/9/235四、会计要素•会计要素是会计对象的具体表现，是对企业经济活动中相同的事项进行分类•企业会计有六大要素：2019/9/236企业会计基本准则一、会计基本前提（基本假设）2019/9/237二、企业会计要素的内容1．资产——是指过去的交易，事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。包括：2．负债——是指过去的交易，事项形成的现时义务，履行该项义务预期会导致经济利益流出企业。包括：2019/9/2383．所有者权益——是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。包括：4．收入——是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：2019/9/2396．利润——是指企业在一定会计期间的经营成果。包括：5．费用——是指企业为日常活动发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。包括：2019/9/2310会计要素项目分类右表所示：2019/9/2311会计基本等式：•资产=负债+所有者权益•利润=收入-费用2019/9/2312第二章设置账户2019/9/2313第一节会计方法一、会计方法•会计核算与会计监督的基本手段•包括：会计核算方法、会计监督方法、会计分析方法等2019/9/2314二、会计核算方法（七个方面）设置账户复式记账审核和整理原始凭证填制和审核记账凭证登记账簿财产清查编制会计报表2019/9/2315第二节会计科目资金平衡关系资金存在和分布形态（资金运用）及资金取得和形成（资金来源）两个方面是同一资金的两个侧面，两者金额始终相等，完整地反映资金的来龙去脉。2019/9/2316一、会计科目的概念会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的类目。二、设置会计科目的原则（一）保持会计指标的完整和统一。（二）适应国家经济管理要求及满足企业内部经营管理的需要。（三）会计科目的内涵要确切、讲究实用，统一编号。一个科目只能反映一项内容。三、会计科目的分类2019/9/2317四、会计科目的名称2007年1月1日财政部公布的《企业会计准则——应用指南》设置会计科目156个涵盖了我国所有企业的交易或者事项，现分别列表于后：（本书举例所用科目参照“企业会计准则——应用指南”）《企业会计制度》会计科目名称表2019/9/23182019/9/23192019/9/23202019/9/23212019/9/23222019/9/23232019/9/23242019/9/23252019/9/23262019/9/2327会计科目分总账科目、子目和细目。总账科目又称一级科目，反映各项经济业务的总括情况；子目又称二级科目，是对总账科目进一步的分类；细目又称三级科目，是对子目的分类。上表所列会计科目皆为总账科目。2019/9/2328第三节会计账户一、设置会计账户的概念会计账户是根据会计科目开设的，具有一定结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。设置会计账户可以对会计要素的具体内容进行日常归类。分门别类地进行核算和监督。2019/9/2329账户的基本结构借方账户名称贷方二、会计账户的结构和内容（一）会计账户的结构和格式1．会计账户的基本结构是分为左右两个部分。一部分登记增加数，一部分登记减少数，增减相抵后的数额称为账户余额。2．会计账户的基本格式是T字式，又称丁字式，任何格式都是在此基础上发展起来的，目前T字式账户为教学所用，实务中常用的是三栏式。2019/9/2330T字式：资产账户和费用、成本账户2019/9/2331（二）会计账户的内容会计账户的格式虽有不同，但是其内容是相同的，一般应包括：1．账户的名称——即会计科目。2．日期和凭证号数——账户记录的时间及来源。3．摘要——会计事项的简要内容。4．增加和减少的金额。5．余额。（三）会计账户与会计科目的联系和区别2019/9/2332（四）总分类账户和明细分类账户的平行登记会计账户的设置与会计科目要相适应，也分为总分类账和明细分类账的一级、二级、三级账。总分类账的余额应与所属明细分类账的余额之和相等。因此在记账时，总分类账与明细分类账要平行登记。其要点是：2019/9/2333例如：8月5日购入材料5000元，其中A材料2000元，B材料1000元，C材料1500元，D材料500元，登账时：2019/9/2334第三章复式记账2019/9/2335一、记账方法的概念和种类（一）记账方法的概念记账方法是根据一定原理、记账符号、记账规则，采用一定计量单位，利用文字和数字在账簿中记录经济业务活动的一种专门方法。（二）记账方法种类单式记账——对每笔交易、事项只在一个账户中登记，如以现金支付费用，只反映现金减少，不反映费用增加。（流水账）复式记账——对每笔交易、事项用相同的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中登记。2019/9/2336二、复式记账的种类2019/9/2337三、借贷记账法•按《企业会计准则》和《事业单位会计准则》规定，所有企业、事业单位一律采用借贷记账法。（一）借贷记账法的基本内容1．记账符号：“借”和“贷”。“借”和“贷”是一对单纯的符号，其含义因账户性质而异。借贷2019/9/2338（二）账户结构1、资产类账户的结构资产类账户借方账户名称贷方期初余额资产增加额资产减少额本期发生额本期发生额期末余额2019/9/23392、负债类账户的结构负债类账户借方账户名称贷方期初余额负债减少额负债增加额本期发生额本期发生额期末余额2019/9/23403、共同类账户的结构共同类账户借方账户名称贷方期初余额期初余额资产增加额资产减少额负债减少额负债增加额本期发生额本期发生额期末余额期末余额2019/9/23414、所有者权益类账户的结构所有者权益类账户借方账户名称贷方期初余额所有者权益减少额所有者权益增加额本期发生额本期发生额期末余额2019/9/23424、成本类账户的结构成本类账户借方账户名称贷方期初余额成本增加额成本减少额或转销额本期发生额本期发生额期末余额2019/9/23435、损益类账户的结构收入类账户借方账户名称贷方收入减少额收入增加额或转销额本期发生额本期发生额费用类账户借方账户名称贷方费用、支出费用、支出增加额减少额或转销额本期发生额本期发生额2019/9/2344六类账户的结构（综合）借方账户名称贷方期初余额资产增加额成本、费用增加额负债、所有者权益减少额收入减少额或转销额期初余额资产减少额成本、费用减少额或转销额负债、所有者权益增加额收入增加额本期发生额期末余额本期发生额期末余额各类账户的余额计算可总结为下列两个公式：期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额2019/9/2345（三）借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等2019/9/2346（四）会计分录会计分录是确定每笔经济业务应登记的账户、方向（借方或贷方）和金额的记录。包括：会计科目、记账符号和变动金额三个要素。简单分录：一个借方和一个贷方复合分录：一借多贷或一贷多借不提倡多借多贷2019/9/2347（五）账户的对应关系1、账户的对应关系采用借贷记账法在账户中登记经济业务，有关账户之间就存在着一种应借应贷的相互关系，账户之间的这种相互依存的关系，称为账户的对应关系。2、对应账户存在着对应关系的账户，称为对应账户。2019/9/2348（六）试算平衡•所谓试算平衡，就是根据资金平衡关系来检查各类账户的记录是否正确。在借贷记账法下，借方和贷方必然相等的这种平衡关系，不仅体现在每一笔会计分录中，而且也体现在全部账户的记录中。在全部账户的记录中，这种平衡关系主要包括以下两个方面：•全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计•全部账户的借方余额合计=全部账户的贷方余额合计2019/9/2349根据试算平衡公式，对本期各总分类账户的发生额和余额进行试算平衡。各账户期初借方余额合计=各账户期初贷方余额合计各账户本期借方发生额合计=各账户本期贷方发生额合计各账户期末借方余额合计=各账户期末贷方余额合计2019/9/2350某企业总分类账试算平衡表200×年6月30日单位：元2019/9/2351第四章会计凭证2019/9/2352第一节原始凭证一、会计凭证•会计凭证按其编制的程序和用途不同，分为：•原始凭证----由经办人员取得或填制•记帐凭证----会计人员填制的，用于归纳原始凭证、登记会计账簿2019/9/2353二、原始凭证的分类原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。分类可见课本P52图4-11．按照来源不同分类（1）外来原始凭证。外来原始凭证指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。（2）自制原始凭证。自制原始凭证指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。2019/9/23542．按照填制手续及内容不同分类（1）一次凭证。一次凭证指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。一次凭证是一次有效的凭证。（2）累计凭证。累计凭证指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。其特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。累计凭证是多次有效的原始凭证。（3）汇总凭证。汇总凭证指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。2019/9/23553．按照格式不同分类（1）通用凭证。通用凭证指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。（2）专用凭证。专用凭证指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。2019/9/2356三、填制要求基本内容（七要素）：•（1）原始凭证名称；•（2）填制原始凭证的日期；•（3）接受原始凭证的单位名称；•（4）经济业务内容（含数量、单价、金额等）；•（5）填制单位签章；•（6）有关人员签章；•（7）凭证附件。填制要求•（1）记录要真实。•（2）内容要完整。•（7）填制要及时。•（4）书写要清楚、规范。2019/9/2357五、原始凭证的审核1、审核内容：合法性、合理性、完整性、正确性、真实性。2、对不真实，不合法原始凭证的正确处理：1）会计机构和会计人员必须按照统一会计制度的规定对原始凭证进行审核。审核原始凭证是会计人员的法定职责。2）对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；3）对记载不准准、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。2019/9/23583、原始凭证的更正1）原始凭证记载的各项内容均不得涂改；2）原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖“出具单位”印章；3）原始凭证“金额”有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。4）应当依法开具准确无误的原始凭证。2019/9/2359第二节记账凭证一、记账凭证的种类•记账