会计学原理 第二章

会计学原理──电子教案第二章第二章会计科目、会计帐户和复式记账•第一节资金平衡原理•第二节会计科目•第三节会计帐户•第四节复式记账基本要求和难点本章是重点章,要求:1.深刻理解各会计要素之间的关系，尤其是资产与负债及所有者权益的关系。2.深刻理解经济业务的基本类型及其对会计等式的影响;3.记住常用会计科目并准确理解各科目的性质;4.掌握帐户的基本结构和用途;5.深刻理解复式记账的含义,全面掌握借贷记账法。难点：1.资产与负债及所有者权益的关系。2.借贷记账法的基本原理。一、会计要素（一）会计要素概念会计要素是对会计对象按其经济特征所作的基本分类，是从会计角度揭示的构成经济活动的必要因素。第一节资金平衡原理国际会计准则规定的会计要素资产负债权益收益费用美国的会计要素资产负债权益业主投资派给业主款收入费用全面收益利得损失（二）企业会计要素的内容1．资产资产指企业过去的交易或者事项形成、企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的特征•①资产是由于过去的交易或事项所形成的。•②资产必须为企业所拥有或控制。•③资产预期会给企业带来经济利益，即资产是可望给予企业现•金流入的资源。2．负债负债是指过去的交易，事项形成的现时义务，履行该项义务预期会导致经济利益流出企业。负债的特征•①负债是过去的交易或事项引起的、企业现时所承担的义务。•②负债是在将来要支付的经济责任，将来清偿负债会导致经济利益流出企业。•③负债要有确切的或可以合理估计的清偿日期与金额。3．所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益（净资产）=资产—负债所有者权益的特征•①所有者权益只是在整体上、在抽象的意义上与企业资产减去负债后的余额保持等量的数量关系，并不与企业特定的具体资产和负债发生直接对应关系。••②所有者权益是对企业净资产的要求权，是一种剩余权益。•③所有者权益的确认主要依赖其它会计要素。即主要取决于资产和负债的计量。负债和所有者权益的区别①对企业要求权不同②承担风险不同4．收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的特征•①收入是企业的日常经营活动中产生，而不是偶发的交易或事项中产生（非日常经营活动中产生的经济利益流入如营业外收入叫利得，可以理解为广义上的收入）。•②收入能引起企业所有者权益的增加。（但引起所有者权益增加的经济利益流入不一定都是收入）•③收入与所有者投入资本无关。•④收入只包括本企业经济利益流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。•收入会导致资产增加或负债减少，或二者兼有。5．费用是指企业为日常活动发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的特征•①费用是企业日常活动中发生的经济利益的流出，而不是偶发的交易或事项所导致的。（非日常活动中发生的经济利益的流出如营业外支出只能叫损失。）•②费用将引起所有者权益的减少。（即费用的的本质是资产的转化形式，是企业为取得收入而付出的代价。）•③费用是与所有者分配利润无关的经济利益总流出。（利润分配不是取得收入而付出的代价。）•费用会导致资产减少或负债增加，或二者兼有。费用的分类按经济用途分营业成本期间费用管理费用财务费用销售费用费用的分类营业税金及附加利润是指企业在一定会计期间的经营成果,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。6．利润利润=收入-费用+利得-损失利得利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得偶发或非经营活动的收益企业与其他主体间的非交换性资源转移持有资产或负债的价值变动其他因素导致的利得损失偶发或非经营活动的牺牲企业与其他主体间的非交换性资源转移持有资产或负债的价值变动自然灾害或其他因素导致的损失损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。二、资金平衡关系（会计恒等式）会计恒等式是反映各会计要素之间数量关系的表达式，揭示了各会计要素之间的规律性联系它是设置账户、复式记账和编制会计报表等会计核算方法的理论依据.会计恒等式的含义会计恒等式的意义(一)会计恒等式的含义和作用•企业从事经营活动，都要拥有一定数量的资金。企业的资金表现为两个方面：资产和权益。资产表明企业拥有多少资源和什么资源，反映了资金的使用去向（资金运用），体现了资金的自然属性；权益表明是谁提供了这些资源，谁对这些资源享有要求权，它反映了企业资产取得和形成的来源渠道（资金来源），体现了资金的社会属性。因此，资产和权益是同一资金的两个侧面，在数量上必然相等，两者之间形成了相互依存的关系，完整地反映资金的来龙去脉。用公式表示为：资产=权益来源—资金从何而来?（权益）资金有两个方面去向—资金用到哪里?（资产）(二)会计等式的表达式1、基本会计等式（静态要素等式）资产=权益•=债权人权益+所有者权益•资产=负债+所有者权益上述等式是会计基本等式，它反映了资产、负债和所有者权益三个静态会计要素之间的数量关系。2、动态要素等式资金运动动态情况下会计要素之间的平衡关系是：收入－费用＝利润（亏损）•上述会计等式说明：•1.收入、费用和利润是企业经营过程中取得、发生和形成的，是资金运动动态表现的两个对立方面。•2.在费用一定时，收入越大，利润越大（亏损越小）；反之亦然。即收入与利润成正向变化，而与亏损成反向变化。•3.在收入一定时，费用越大，利润越小（亏损越大）；反之亦然。即费用与利润成反向变化，而与亏损成正向变化。3、综合会计等式资产=负债+所有者权益+（收入—费用）或：资产+费用＝负债+所有者权益+收入特别注意：上述会计等式中的资产包括原有资产和新增资产；负债及所有者权益仍是原有的数额。分析说明：上述六要素的会计等式综合反映了各个会计要素之间的相互关系，综合概括了资金运动的静态和动态表现。由于收入是取得利润的基础，是利润的增加因素；费用是利润的减少因素；利润又是所有者权益增加的一种来源。因此，收入将使所有者权益增加，费用则使所有者权益减少。上述三个会计等式，揭示了各会计要素之间的规律性联系。正确理解和运用会计等式，对于学习和掌握设置账户、复式记账和编制会计报表等会计核算专门方法的有关内容，是十分重要的。三、经济业务的发生对会计等式的影响（一）经济业务的四种基本类型所有经济业务可归纳四种基本类型：①资产和权益同时等额增加。（资金进入企业）②资产和权益同时等额减少。（资金退出企业）③资产内部有关项目有增有减。（资产形式转化）④权益内部有关项目有增有减。（权益形式转化）资产＋权益＋资产－权益－③④①②“同类项目有增有减，增减金额相等；两类项目同增同减，增减金额相等。”举例说明经济业务对会计要素的影响【例】某企业2008年6月30日资产和权益总额为3000万元，7月1日发生下列业务：①接受投资者追加投资200万元，其中货币资金180万元存入银行，原材料20万元验收入库。②以银行存款归还所欠甲单位货款100万元。③以银行存款购入原材料50万元。④经与乙单位协商同意，将所欠乙单位的货款1000万元全额转作乙单位对本单位的投资。资产权益银行存款原材料固定资产合计短期借款应付账款实收资本合计期初余额100050035005000500150030005000①+180+20+200②-100-100③-50+50④-1000+1000合计10305703500510050040042005100（二）会计要素增减变动的九种情况：1．一项资产增加，另一项资产减少2．一项负债增加，另一项负债减少3．一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少4．一项资产增加，一项负债增加5．一项资产增加，一项所有者权益增加6．一项资产减少，一项负债减少7．一项资产减少，一项所有者权益减少8．一项负债减少，一项所有者权益增加9．一项负债增加，一项所有者权益减少【课堂实训一】请同学们判断下列经济业务①涉及哪些会计科目？②属于四个基本类型中的哪一类？③属于上述九个类型中的哪一类？1．向银行提取现金，准备发放工资2．将应付票据转为应付账款3．用盈余公积金转作资本4．向银行借入长期借款，存入银行5．收到所有者投入固定资产6．用银行存款支付前欠A单位货款。7．经批准，用银行存款归还所有者××股金。8．将长期借款转为投入资本。9．用盈余公积金弥补职工福利费。10．购入材料5万元，以银行存款支付3万元，余款暂欠。上述经济业务影响结果例如下：结论（1）每一项经济业务的发生都会引起两个或两个以上的资产或权益项目发生增减变化，但其变化的结果不会破坏“资产＝权益”这一会计等式的恒等关系。这一恒等关系是会计上设置账户、复式记账及编制资产负债表的理论依据。（2）在以上四种类型中：第①、②种类型使企业的资产和权益总额发生增减变化，但不破坏其平衡关系；第③、④种类型只影响资产和权益内部有关项目发生增减变化，而资产和权益的总额保持不变。复习思考：P59—1、2、3、4作业：P61—习题四（提示）第二节会计科目一、什么是会计科目会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。（科目本身的涵义就是归类的意思）对会计要素按经济内容进一步分类是复式记账的基础。二、设置会计科目的原则（一）保持会计指标的完整和统一。（二）适应国家经济管理要求及满足企业内部经营管理的需要。（三）会计科目的内涵要确切、讲究实用，统一编号。一个科目只能反映一项内容。三、会计科目的分类四、会计科目的名称《企业会计制度》会计科目名称表常用会计科目及其核算内容表序号类别会计科目名称主要核算内容1资产类库存现金存放在企业财会部门金库中的可以随时动用的那部分货币资金2银行存款存放于银行等金融机构的无特定用途或使用方法的那部分货币资金3应收账款因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项4预付账款按照购货合同规定预付给供应单位的款项（因预付款形成的收取所购商品的权利）5应收利息企业因对外提供资金使用权而按照合同约定应收取的已到期利息。6其他应收款其他各种应收、暂付的款项7在途物资已取得材料所有权但尚未验收入库的购入材料的实际采购成本8原材料库存的各种材料的实际成本9库存商品库存的各种商品（如产成品、外购商品等）的实际成本常用会计科目及其核算内容表10资产类固定资产持有的各种自用固定资产（厂房、建筑物、机器、设备、运输工具等）的原价11累计折旧固定资产在使用中累计磨损掉的价值（因磨损导致的固定资产价值下降）12在建工程未完固定资产建设工程所累计发生的一切合理必要支出（正在建设中的资产价值）13工程物资为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装设备等14固定资产清理转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入15无形资产持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等16累计摊销使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销（无形资产随着使用而累计减少的价值）17待处理财产损溢在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值18负债类短期借款向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)各种借款所形成的义务19应付账款因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项20预收账款按照合同规定向购货单位预收的款项（因预收款形成的将来交付商品的义务）21应付职工薪酬根据有关规定应付给职工的各种薪酬（工资、福利费、保险费、住房公积金等）22应交税费按照税法规定计算应交纳的各种税费（增值税、营业税、所得税、教育费附加等）23应付股利宣布分配现金股利或利润而形成的向所有者支付现金股利或利润的义务24应付利息企业因使用它单位资金按照合同约定应支付的到期利息25其他应付款其他各项应付、暂收的款项26长期借款向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)各项借款所形成的义务常用会计科目及其核算内容表常用会计科目及其核算内容表27所有者权益类实收资本接受投资者投入企业的注册资本28资本公积收到投资者出资