会计学原理-第2章-会计科目、会计账户和复式记账

第二章会计科目、会计账户和复式记账第一节资金平衡原理资金平衡关系同一资金的两个侧面：资金来源、资金使用资金使用=资金来源例：某公司有所有者投入资本500000元，向银行借入100000元，欠甲单位货款30000元，用于购买商品200000元，购置设备300000元，银行存款80000元。应收乙单位货款50000元。资金总额630000资金使用资金来源银行存款80000短期借款100000库存商品200000应付账款30000应收账款50000实收资本500000固定资产300000630000630000基本会计等式资金运动在静态情况时：资产=负债+所有者权益资金运动在动态情况时：收入-费用=利润在会计期间资产=负债+所有者权益+（收入-费用）会计期末，结算后资产=负债+所有者权益第二节会计科目概念设置会计科目的原则会计科目的分类会计科目的主要名称一、概念会计科目：是对会计要素对象的具体内容进行分类核算的类目。二、设置会计科目的原则企业在不影响会计核算的要求和会计指标的汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目和明细科目保持会计指标体系的完整和统一应按国家规定的会计制度统一编号，以便编制会计凭证，登记账簿、查阅账目、实行会计电算化。名称力求简明扼要，内容确切三、会计科目的分类按反映的经济内容分类资产类、负债类、所有者权益类、损益类、成本类、共同类资产类：流动资产（库存现金、银行存款、其他货币资金、短期投资、应收账款、存货、长期待摊费用等）非流动资产(长期股权投资、固定资产、无形资产等）按反映的经济内容分类负债类流动负债短期借款应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费应付股利非流动负债长期借款长期应付款专项应付款按反映的经济内容分类所有者权益类实收资本资本公积盈余公积本年利润利润分配按反映的经济内容分类损益类主营业务收入主营业务成本销售费用管理费用财务费用其他业务收入其他业务支出所得税费用按反映的经济内容分类成本类生产成本制造费用劳务成本研发支出按反映的经济内容分类共同类共同类账户是反映具有资产和负债双重性质的账户按共同类账户余额的方向分为反映资产的账户和反映负债的账户清算资金往来货币兑换衍生工具套期工具被套期项目按隶属关系分类总账科目一级科目明细科目二级明细科目、三级明细科目例：工程物资—专用材料—A材料工程物资—专用设备—A设备长期股权投资—股票投资—A股票应交税费—应交增值税—进项税额四、会计科目的主要名称《企业会计制度》中共设置会计科目85个《企业会计准则—应用指南》设置会计科目156个（2007年1月1日）（表2—6）第三节会计账户一、会计账户的概念概念：是根据会计科目开设的，具有一定的结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。账户与科目的关系联系：会计科目就是账户的名称。会计科目是设置账户的依据。账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的经济内容，就是账户所要登记的内容区别：会计科目只是对会计对象具体内容的分类，本身没有什么结构，账户则有相应的结构，具体反映资金运动状况。同时，会计科目一般由会计制度统一规定，会计账户除统一规定外，还可根据单位实际情况自行确定。二、账户的结构和内容账户的结构：账户的格式账户结构的两个基本部分：一部分反映数额的增加，一部分反映数额的减少账户的内容账户的名称（即会计科目）日期和凭证号数（用以说明账户记录的日期及来源）摘要（概括说明经济业务的内容）增加和减少的金额在借贷复式记账法下，账户的左方称为“借方”，右方称为“贷方”余额借贷记账法的账户结构会计科目（账户名称）年月日凭证号数摘要借方贷方借或贷余额“丁”字账户借方账户名称贷方资产+-负债-+权益-+成本+-损失+-收益-+损益三、总分类账与明细分类账设置账户是会计核算的一种专门方法账户的开设应与会计科目的设置相适应会计科目分为总账科目、二级明细科目和三级明细科目账户相应分为总分类账（一级账户）和明细分类账（二、三级账户）三、总分类账与明细分类账总分类账是明细分类账的统驭账户，总分类账所属的各明细分类账户余额总计应与总分类账户余额相等。它对明细分类账起着控制作用明细分类账是总分类账的从属账户，它对总分类账起着辅助和补充的作用总分类账与明细分类账总分类账和明细分类账总是平行登记的同时间登记同方向登记借贷记账方向必须一致同金额登记总分类账的金额必须与记入其所属的一个或几个明细分类账户的金额合计数相等第四节复式记账一、记账方法的概念和种类记账方法：根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录经济业务活动的一种专门方法。种类单式记账法对每一项经济业务，只在一个账户中登记，反映经济业务的一个方面，一般只反映现金收付及人欠、欠人事项，而不反映现金收付的对象及债权、债务的对象。复式记账法二、复式记账法的概念概念：对于每一项经济业务所引起的资金运动，都要用相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。复式记账法的种类借贷记账法：国际通用增减记账法：20世纪60年代我国商业系统在改革记账方法时设计提出的一种记账方法收付记账法：在我国传统收付记账法的基础上发展起来的基本理论依据资产（Assets)=负债(Liabilities)+所有者权益(Owner’sEquity)会计要素增减变化的四种类型1.资产和负债及所有者权益双方同时等额增加；若A=L+OE则A+B=L+OE+B2.资产和负债及所有者权益双方同时等额减少；若A=L+OE则A-B=L+OE-B3.资产内部有增有减，增减的金额相等；若A=L+OE则A+B-B=L+OE4.负债及所有者权益内部有增有减，增减的金额相等；若A=L+OE则A=L+OE+B-B会计要素增减变化的九种情况1.一项资产增加，另一项资产减少；2.一项负债增加，另一项负债减少；3.一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少；4.一项资产增加，一项负债增加；5.一项资产增加，一项所有者权益增加；6.一项资产减少，一项负债减少；7.一项资产减少，一项所有者权益减少；8.一项负债减少，一项所有者权益增加；9.一项负债增加，一项所有者权益减少；例例1：从供货单位购入原材料50000元，货款暂欠。原材料增加，应付账款增加资产和负债及所有者权益双方同时等额增加一项资产增加，一项负债增加例2：用银行存款归还短期借款20万元。银行存款减少，短期借款减少资产和负债及所有者权益双方同时等额减少一项资产减少，一项负债减少例例3：按原价出售固定资产20000元，账款暂欠。固定资产减少，应收账款增加资产内部有增有减，增减的金额相等一项资产增加，另一项资产减少例4：向银行借入短期借款30000元，偿付应付乙单位的应付票据30000元。短期借款增加，应付票据减少负债及所有者权益内部有增有减，增减的金额相等一项负债增加，另一项负债减少练习1、将企业的盈余公积100000元转为企业的资本。盈余公积减少，实收资本增加；负债及所有者权益内部有增有减，增减的金额相等；一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少。2、企业的所有者向企业投入一台价值20000元的生产设备。固定资产增加，实收资本增加；资产和负债及所有者权益双方同时等额增加；一项资产增加，一项所有者权益增加。练习3、从企业的税后利润中提取职工奖励和福利费8000元。负债及所有者权益内部有增有减，增减的金额相等；一项所有者权益减少，一项负债增加。三、借贷记账法的特点记账符号:“借”（Debits)、贷”(Credits)“借”、“贷”的含义因账户的性质不同而恰好相反记账规则：有借必有贷，借贷必相等按“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则进行试算平衡试算平衡公式期初借方余额合计=期初贷方余额合计本期借方发生额合计=本期贷方发生额合计期末借方余额合计=期末贷方余额合计可以设置和运用双重性质的账户待处理财产损溢——双重性账户（共同性账户）四、借贷记账法的运用1、编制会计分录会计分录概念：它是对每项交易或者事项指出应登记的账户、记账方向与金额的一种记录会计分录三要素会计科目记账符号变动金额类别简单会计分录：只在两个账户中记录其相互联系的两个经济因素的数量变化情况的会计分录复合会计分录（复杂分录）：需要应用三个或三个以上的账户，记录其相互联系的多种经济因素的数量变化情况的会计分录四、借贷记账法的运用在借贷记账法下，可以编制“一借一贷”、“一借多贷”、“多借一贷”、“多借多贷”的会计分录。四、借贷记账法的运用会计分录的编制举例例14：某企业200X年6月份发生以下经济业务：（1）由上级主管部门投入资本金2万元，存入银行。借：银行存款20000.00贷：实收资本20000.00（2）企业以银行存款10000元偿还银行短期借款。借：短期借款10000.00贷：银行存款10000.00例（续）（3）企业以应付票据1000元，偿还应付账款。借：应付账款1000.00贷：应付票据1000.00（4）企业开出5000元转账支票一张，购买原材料。借：原材料5000.00贷：银行存款5000.00练习1、由企业所有者投入机器设备一台，价值30000元。借：固定资产—机器设备30000.00贷：实收资本30000.002、企业用银行存款40000元偿还银行长期借款。借：长期借款40000.00贷：银行存款40000.00四、借贷记账法的运用2、过账各项经济业务编制会计分录后，即应记入有关账户，这个记账步骤通常称为“过账”。表2—15某企业200年5月31日总账各账户余额单位：元资产类科目负债及所有者权益类科目库存现金500短期借款33000银行存款20000应付账款10000应收账款1500实收资本120000原材料71000固定资产70000总计163000总计163000表2—16借方库存现金贷方期初余额500.00本期发生额—本期发生额—期末余额500.00表2—17借方银行存款贷方期初余额20000.00○210000.00○120000.00○45000.00本期发生额20000.00本期发生额15000.00期末余额25000.00表2—18借方应收账款贷方期初余额1500.00本期发生额—本期发生额—期末余额1500.00表2—19借方原材料贷方期初余额71000.00○45000.00本期发生额5000.00本期发生额—期末余额76000.00表2—20借方固定资产贷方期初余额70000.00本期发生额—本期发生额—期末余额70000.00表2—21借方短期借款贷方○210000.00期初余额33000.00本期发生额10000.00本期发生额—期末余额23000.00表2—22借方应付票据贷方○31000.00本期发生额—本期发生额1000.00期末余额1000.00表2—23借方应付账款贷方○31000.00期初余额10000.00本期发生额1000.00本期发生额—期末余额9000.00表2—24借方实收资本贷方期初余额120000.00○120000.00本期发生额—本期发生额20000.00期末余额140000.00四、借贷记账法的运用4、编制试算平衡表根据记账规则和试算平衡公式来进行总分类账的试算平衡，以检查记账是否正确。表2—25某企业总分类账试算平衡表200X年6月30日期初余额本期发生额期末余额会计科目借方贷方借方贷方借方贷方库存现金500500银行存款20000200001500025000应收账款15001500原材料71000500076000固定资产7000070000短期借款330001000023000应付票据10001000应付账款1000010009000实收资本12000020000140000合计163000163000360