会计学第1-3章

1会计学ACCOUNTING复旦大学管理学院会计系娄贺统2课程内容：第一章绪论第二章账户与复式记账第三章会计循环第四章营业收入与货币资金性资产第五章营业成本与存货第六章投资第七章固定资产第八章无形资产第九章负债第十章所有者权益第十一章收入、费用与利润第十二章财务报表第十三章财务报表分析第一章导论学习要点:•了解会计的涵义和性质•理解会计报表的主要内容和作用•掌握会计核算的基本前提和一般原则4•1、一种职业•2、一种商业语言•3、一项管理活动•4、一个经济信息系统你认为呢？一、会计的涵义“会计”从字面看：“零星计算为计，综合计算为会”5–会计是一种计量技术–会计是一个信息系统–会计是一种管理活动会计：信息系统论管理活动论艺术论会计涵义的几种观点：6会计：是一个信息系统会计是计量、确认和报告单位的经济活动情况的信息系统。依据它所提供的信息，报表的使用者可据以作出合理的经济决策。确认计量报告分析•会计：国际通用的商业语言7会计：是一种管理活动会计是收集、处理和提供财务信息，并利用财务信息对经济活动进行规划、组织、实施和控制的管理活动。从本质上看,会计是一种经济管理活动。计划控制组织实施会计控制管理控制业务控制财务规划战略管理人力资源管理岗位设置组织结构融资投资经营8会计的职能:•反映职能•监督职能•参与决策职能是业绩评价、控制成本是监督经济活动是提供信息是正确核算业务、反映经济活动是为决策服务9二、企业、企业价值与会计信息作用企业的组织形式独资合伙公司经营期限有限寿命有限寿命无限寿命经营责任无限责任无限责任有限责任企业治理两权合一两权合一两权分离10企业目标和战略筹资活动投资活动经营活动企业的经济活动：经营、投资和筹资11企业的经济活动：生产经营过程货币资金储备资金（材料）生产资金（在产品）成品资金（产成品）货币资金供应过程生产过程销售过程工人工资固定资产折旧企业的经济活动与资金运动进入G货币资金W储备资金P生产资金W’产品资金G’货币资金退出经济业务：①开业投入股本400、借款100；②购置固产300；③买进材料120；④领用材料100；股本400借款100①500300--②--固定资产300120--③--材料120100---④---料10050--------⑤------------工5030---⑥---费30完工140----⑦----140出售130---⑧---19020---⑨---20(所得税)⑤支付人工费用50；⑥折旧费用30；⑦产品完工140；⑧出售产品成本130售价190；⑨交纳所得税2013经济活动财务报表会计分析（盈利与风险）（会计要素的确认、计量与披露）经济活动与财务报表14会计信息的使用者包括企业管理者、政府有关部门、投资人和潜在投资者、债权人、证券经纪人等。财务状况经营成果现金流量国家宏观管理企业经营管理投资人决策债权人决策证券经济人决策供应商、客户企业职工会计信息使用者15会计信息的作用•会计信息是以财务报表的形式提供给决策者的，这些报表包括资产负债表、利润表和现金流量表。•财务报告的目标：（1）向财务报告使用者提供决策有用的信息（决策有用观）（2）反映企业管理层受托责任的履行情况（受托责任观）16财务报表与我们的工作讨论：（1）你认为财务报表是会计人员“编”出来的还是业务人员“干”出来的？主要由谁决定企业利润的高低？是业务人员还是财务人员？（2）各种工作（如采购、销售、产生、财务、人事等）的好坏是否会对企业利润的高低产生影响？是如何产生影响的？17三、会计的产生和发展•结绳记事•四柱清册•复式记账•注册会计师（CPA）•会计准则•现代会计的二大分支：财务会计：主要是为外部决策者服务管理会计：为内部决策者服务会计职业企业会计非盈利组织会计社会会计财务会计管理会计财政总预算会计行政单位会计事业单位会计会计服务报表审计管理咨询(为外部决策者服务)(为内部决策者服务)现代会计的二大分支19四、财务报表•资产负债表（BalanceSheet）•损益表（利润表）（Incomestatement）•现金流量表（Statementofcashflows）•毛脚女婿上门，丈母娘做“背景调查”，通常会问哪些问题？202121会计的基本要素1、资产（Assets）2、负债（Liabilities）3、所有者权益（Owner’sEquity)4、收入（Revenue）5、费用（Expense）6、收益/利润（NetIncome）资产负债表要素利润表要素22（一）资产负债表资产负债表表示某一特定时点企业主体的财务状况，是一张时点报表（静态报表）。资产负债表有相互平衡的两部分，左方是资产，代表公司的资源，右方是负债和所有者权益，代表对资源的索取权。23资产负债表负债所有者权益资产24资产负债表的编制基础会计恒等式：资产＝负债＋所有者权益25流动资产其他资产流动负债长期负债所有者权益（净资产）资产负债表结构资产债权人股东资产=负债+所有者权益资金的占用资金的来源固定资产长期投资26企业资产物质资源负债所有者权益这些物质资源的具体表现即为企业的资产企业进行生产经营活动首先要有可供利用的物质资源这些物质资源如果是从外部借入的，被称为负债这些物质资源如果是由所有者（业主）投入的，被称为所有者权益对企业的物质资源可从两个方面进行分析：（1）从表现形态分析，为资产；（2）从取得来源分析，为负债和所有者权益。27资产•资产：是指由过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。•资产的特征：–资产能够直接或间接地给企业带来经济利益；–资产是为企业所拥有的，或者即使不为企业拥有，也是企业所控制的；–资产是由过去的交易或事项形成的。28•资产的进一步划分：流动资产和非流动资产•流动资产可划分为货币资金、短期投资、应收款项、存货。•非流动资产又可划分为长期投资、固定资产、无形资产。货币资金短期投资应收款项存货长期投资固定资产无形资产流动资产非流动资产物质资源资产负债所有者权益29•历史成本•公允价值重置成本可变现净值现值资产的计量属性30负债•负债：指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。•负债的特征：–是基于过去的交易或事项而产生的；–是企业承担的现时义务；–负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。31物质资源资产负债所有者权益流动负债长期负债短期借款应付票据应付账款应付工资应交税费应付利润长期借款应付债券负债的进一步划分：流动负债和长期负债流动负债：将在一年内偿还的债务长期负债：偿还期在一年以上的债务32所有者权益物质资源资产负债所有者权益投入资本留存收益所有者权益：是指所有者在企业资产中享有的经济利益。在性质上体现为所有者对企业资产的剩余权益，在数量上体现为资产减去负债后的余额（净资产）。所有者权益分为：•企业投资人对企业投入的资本，即投资者投入企业资产•企业在经营中形成的盈余，即企业在经营活动中积累的资本增值额所有者权益的进一步划分：所有者权益资本公积留存收益投入资本实收资本（股本）盈余公积未分配利润34偿债能力指标•营运资金＝流动资产－流动负债•流动比率＝流动资产/流动负债•资产负债率＝负债总额/资产总额•上述指标说明什么问题？35农林牧渔采掘化工均值中位数均值中位数均值中位数流动比率1.311.171.311.221.221.11资产负债率%47.6345.9248.4349.1449.8250.83上市公司财务指标指标指数行业机械设备房地产金融、证券、保险均值中位数均值中位数均值中位数流动比率1.831.721.921.92－－资产负债率%42.4744.0557.2660.157983.45指标指数行业36课堂讨论1.从资产负债表来看，什么是资不抵债？资不抵债的根本原因是什么？2.从资产负债表来看，一个企业资不抵债了，但是还想继续经营，可以怎么做？3.股份公司有时会送股，送股的资金来源有的是用税后利润，有的是用资本公积金，后者也叫做资本公积金转增股本，请举例说明，并分析这对股东有什么影响。37（二）利润表利润是指企业一定会计期间的经营成果，全部收入减去全部费用的结果就是利润（亏损）。利润表（损益表）是反映企业一定时期生产经营成果的报表，是时期数，是一张动态报表利润表包含着下列关系：收入－费用＝利润收入利润费用38费用企业要想从经营中取得经营效果，就会形成一定的经济利益的流出，亦即费用。包括工资、设备、材料消耗利润按照法规的规定进行分配收入企业支出的结果，应当形成一定的经济利益的流入，亦即收入。包括提供商品、劳务比较二者之差，确定企业的经营损益。•这是从动态的角度对企业经营活动过程进行分析的结果。•我们对企业的经营过程从三个方面进行了分析：即从经济利益流入方面的收入，从经济利益流出方面的费用，作为二者比较结果的利润或亏损。39收入：指企业在销售商品或提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。收入可进一步划分：销售商品收入、提供劳务收入和他人使用本企业资产的收入收入利润费用销售商品收入提供劳务收入他人使用本企业资产的收入收入的特征：（1）是日常活动中产生的经济利益流入；（2）收入的形成伴随着资产的增加或负债的减少。40费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益流出。费用有多种表现形式，但其本质是资产的转化形式。费用的进一步划分：原材料费用；工资费用；折旧费用；其他管理费用。收入利润费用原材料费用工资费用折旧费用其它管理费用费用的特征为：（1）是为取得收入而付出的代价，其确认应与收入配比；（2）表现为企业经济利益的流出，或者说是企业收入的一种扣除。41费用按性质分类：原材料费用工资费用折旧费用水电费用招待费用等按用途分类：管理费用销售费用财务费用等费用的不同分类42权责发生制•以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则。按照权责发生制原则，凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论其款项是否已经收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。配比原则–配比性原则是指企业进行会计核算时，收入与取得该收入发生的成本、费用应当相互配比，以便计算特定业务或特定期间的经营成果利润表的编制基础：权责发生制43权责发生制与收付实现制•权责发生制（应计制）收入：应收时确认费用：应付时确认•收付实现制（现金制）收入：实收时确认费用：实付时确认权责发生制能够较好地体现收入与费用的配比原则。会计准则要求企业使用权责发生制，而不是现金收付制来进行会计核算。44以下业务是否确认为本期的收入?权责发生制收付实现制收到定单现金销售赊销收到预付款否是否否是是否是45权责发生制收付实现制1月份发生的业务收入费用收入费用1、销售产品一批，价值5000元，收到货款存入银行2、销售产品一批，价值3000元，货款尚未收到3、收到上月销货款1000元4、以现金支付本月水电费800元5、以银行存款支付上半年房租6000元6、预提本月短期借款利息200元合计1月份利润=收入-费用应计制和现金制的比较5000500003000100060001000800800200020008000600068006000-800046利润表项目本年金额上年金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“—”号填列）投资收益（损失以“—”号填列）二、营业利润（亏损以“—”号填列）加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（亏损总额以“—”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“—”号填列）五、每股收益：47营业收入－营业成本－营业税金－销售、管理、财务费用－资产减值损失＋公允价值变动损益＋投资净收益＝营业利润营业利润+营业外收入－营业外支出＝利润总额利润总额－所得税＝净利润利润的分步计算48–营业外收入主要包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、罚没收入、捐赠收入、债务重组收益等–营业外支出主要包括：固定资