会计学第2章会计核算基础

第2章会计核算基础主要内容：会计核算的基本前提；财务报告要素确认、计量的原则；复式记账与借贷记账法。第1节会计核算基本前提一、会计核算的基本前提会计核算的基本前提也称为会计假设。它是对会计核算所处的空间、时间范围和基本程序等所作的合理设定。（一）会计主体1.定义企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。◆会计所服务的特定单位或组织。A会计主体C会计主体B会计主体D会计主体交易或事项交易或事项交易或事项交易或事项与其他企业的交易或事项严格区别企业经营者交易或事项与企业经营者个人的交易或事项严格区别会计确认会计计量会计记录会计报告2.设定意义◆明确了会计核算的空间范围，解决了核算谁的经济业务、为谁记账和算账的问题。（二）持续经营1.定义企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。★持续经营：在可预见的未来企业能够按照既定的方针和目标继续经营，不会停业或大规模削减业务。趋势2停业清理会计主体持续经营趋势1经营发展趋势★如果发生停业清理，交易或事项应采用不同于持续经营的方法进行确认和计量交易或事项会计确认会计计量会计记录会计报告2.设定意义◆明确了会计核算的时间范围，解决了财产计价和收益确认等问题。（三）会计分期1.定义企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。◆人为的把持续经营过程划分为若干期间，目的是及时进行会计报告。2.设定意义◆解决了会计何时记账、算账和报账。会计主体123456789101112月度季度半年度持续经营会计分期会计年度1月1日12月31日会计中期（四）货币计量1.定义企业会计应当以货币为计量单位。◆以货币为主要计量单位记录和报告企业的经营情况。（可辅之以实物量、劳动工时等计量单位）2.设定意义◆解决了会计核算的计量手段。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。采用币值稳定的货币为前提。第2节财务报告要素确认与计量的原则历史成本配比原则划分收益性支出与资本性支出谨慎性重要性实质重于形式一、历史成本原则（货币计量属性）企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。◆历史成本也称原始成本、实际成本。◆企业的各项财产物资应当按取得(购买、生产或建造等)时发生的实际成本计价。◆当财产物资的市价变动时，除国家另有规定外，企业一律不得调整其账面价值。2.配比原则企业同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在同一会计期间内确认，以正确确定各个会计期间的损益。3.划分收益性支出与资本性支出原则企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。”4.谨慎性原则（又称稳健性原则）企业处理不确定性经济业务时，应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。5.重要性原则在会计确认、计量过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。6.实质重于形式原则企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据。【例】企业融资租入设备。第三节复式记账与借贷记账法一、账户及其结构复式记账以账户为载体，利用账户登记所发生的业务活动。因而，先研究账户问题。（一）账户的定义所谓账户，是根据会计科目的名称设立，具有一定结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。会计科目是对会计要素的分类。按其反映会计要素的内容会计科目分为以下六类：销售费用账户与会计科目的关系关系：账户是根据会计科目设置的，内容相同，在实务中经常互用。区别：账户有结构，是记账的工具。会计科目仅仅反映的是一项内容。（二）账户的结构与内容★账户按反映的会计要素内容也分为六类。★账户的结构及组成内容如下：20╳╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借300001转1甲材料入库10000〃2转2发出甲材料5000〃（略）331本月合计5000035000借45000总账会计科目：原材料账户名称(设置依据为会计科目)业务内容简要说明业务发生时间记录依据余额：变动结果增减变动金额余额方向专门格式之一资产类账户账户：用以记录交易或事项的载体（三）账户的基本结构及其简化形式1.账户的基本结构★在账户中用来登记有关业务增减变动金额及余额的那部分结构。20╳╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借300001转1甲材料入库10000〃2转2发出甲材料5000〃（略）331本月合计5000035000借45000总账会计科目：原材料账户的基本结构余额增减金额2.账户基本结构的简化形式——T形账户★T形账户是教学中常用的账户形式，会计实务中极少采用。20╳╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借300001转1甲材料入库10000〃2转2发出甲材料5000〃（略）331本月合计5000035000借45000总账会计科目：原材料账户的基本结构★在哪一方记增加或减少，由所采用的记账方法和账户所反映的经济内容（资产、负债、所有者权益等）所决定。借方原材料（账户名称）贷方资产类账户T◆特别提示2.账户的基本结构简化形式——T形账户左方账户名称右方◆其中一方用来登记增加额，相对的另一方用来登记减少额。但哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，在各类账户中是有所区别的！◆T形账户是教学中常用的账户形式。其登记方法参见下面图示。借方库存现金贷方期初余额1000（四）账户能够提供的信息指标借方库存现金贷方期初余额1500（2）支出现金800（1）收入现金300（4）支出现金200（3）收入现金200本期增加发生额500本期减少发生额1000期末余额1000上期结转来的余额本期增加金额合计本期减少金额合计会计期末结余金额★期末余额＝期初余额＋本期增加发生额合计－本期减少发生额合计★账户的期末余额结转下期即为下期的期初余额★账户如有期初余额，一般应登记在账户中记录增加额的那一方8月9月资产类账户◆特别提示二、复式记账法（一）复式记账法的定义★是对每一项经济业务所引起的会计要素的增减变化，以相等的金额同时在两个或两个以上联系的账户中进行全面记录的一种记账方法。借方管理费用贷方借方银行存款贷方业务：企业用银行存款1000元支付管理部门水电费。复式记账10001000×××（二）复式记账的优点1.全面系统反映：账户体系完整，能够全面、系统地反映企业发生的各项经济业务。借方管理费用贷方借方银行存款贷方业务：企业用银行存款1000元支付管理部门水电费。复式记账10001000×××4.便于检查核对：检查账户记录的正确性。2.增减变动分明：能够清晰地反映经济业务引起的资金变化的来龙去脉。3.对应关系清楚：能够将账户之间的内在联系有机地联结起来。三、借贷记账法（一）借贷记账法的定义借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。◆复式记账方法的一种◆以“借”、“贷”作为其记账符号作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。（二）借贷记账法的内容1.记账符号(1)记账符号——“借”与“贷”。资产、费用:以“借”表示增加,以“贷”表示减少负债、所有者权益、收入、利润:以“借”表示减少,以“贷”表示增加借方（左方）贷方（右方）（2）借贷记账法的账户结构①资产、费用类账户结构★重要说明：费用类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般要将费用类账户当期发生额全部结转入利润类账户）借方贷方②负债、所有者权益、收入和利润类账户结构★重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）借方贷方2.借贷记账法的记账规则（1）基本内容●有借必有贷——账户登记方向。●借贷必相等——账户登记金额。★借贷记账法对发生的任何经济业务都要采用以上规则在账户中加以记录！★关于经济业务的类型——基于经济业务影响存量会计等式中要素的分类类型一：资产与权益同增业务类型二：资产与权益同减业务类型三：资产内部有增有减业务类型四：权益内部有增有减业务（2）借贷记账法记账规则应用例示[例1]资产与权益同时增加。如企业收到投资者投入的资本金30000元存入银行。(所有者权益类账户)(资产类账户)借方实收资本贷方借方银行存款贷方(1)30000(1)30000(资产类账户)(负债类账户)借方银行存款贷方借方短期借款贷方×××(2)50000(2)50000[例2]资产与权益同时减少。如以银行存款50000元归还银行短期借款。[例3]资产内部有增有减。如企业收回前欠的购货款320000元，存入银行。(资产类账户)(资产类账户)借方应收账款贷方借方银行存款贷方×××(3)320000(3)320000[例4]权益内部有增有减。如企业从银行借入短期借款180000元直接偿还前欠远航公司的货款。(负债类账户)(负债类账户)借方短期借款贷方借方应付账款贷方(4)180000(4)180000×××3.借贷记账法的试算平衡（1）概念是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性的方法。（2）方法①发生额平衡法◆含义：即在一定会计期间内所有账户登记的借方发生额和贷方发生额之间的平衡。◆平衡公式：全部账户的借方发生额合计=全部账户的贷方发生额合计以上举例在账户中的登记情况430000300000320000500000620000550000500000600000180000180000280000180000180000320000600000320000280000300000300000550000500000500000◆平衡原理：借贷记账法的记账规则—有借必有贷，借贷必相等。业务借方发生额贷方发生额例1银行存款300000实收资本300000例2短期借款500000银行存款500000例3银行存款320000应收账款320000例4应付账款180000短期借款180000发生额合计13000001300000◆平衡方法—编制“总分类账户发生额试算平衡表”账户名称本期发生额借方贷方银行存款620000500000应收账款320000短期借款500000180000应付账款180000实收资本300000合计13000001300000表2-1总分类账户发生额试算平衡表2×15年1月31日单位:元②余额平衡法◆含义：即在一定会计期末内所有账户的借方余额合计数和贷方余额合计数之间的平衡。◆平衡公式：全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计◆平衡原理—会计等式的平衡原理◆平衡方法—编制“总分类账户余额试算平衡表”账户名称期末余额借方贷方银行存款550000应收账款280000短期借款280000应付账款0实收资本550000合计830000830000表2-2总分类账户余额试算平衡表2×15年1月31日单位:元★“试算平衡表”的局限性以上试算表中各自借方数额合计数与其贷方合计数平衡，只能说明账户记录基本正确。对于整笔业务重记、漏记、借贷方等额多记或少记、借贷方向同时记反和科目写错等记账错误难以发现。这些错误应运用其他方法检查核对方能奏效。4.借贷记账法下编制会计分录举例（1）会计分录的含义简称分录。经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。（2）会计分录编制举例[例2-1]企业从银行提取现金10000元，备发工资。会计分录如下:借：库存现金10000贷：银行存款10000[例2-2]收到投资者投入资本200000元，存入银行。会计分录如下:借:银行存款200000贷:实收资本200000[例2-3]企业取得半年期的银行借款300000元存入银行账户。会计分录如下:借：银行存款300000贷：短期借款300000[例2-4]企业购入不需要安装设备一台，买价160000元，运杂费1000元，增值税27200元。全部款项已用银行存款支付