会计学课件--会计分录举例(doc3)

开源公司从本市购入甲材料800kg，签发支票支付款项105300元，其中货款90000元，增值税进项税额15300元，另以现金支付提货费用100元。材料已验收入库。开源公司应作会计分录如下：借：物资采购90100应交税金——应交增值税（进项税额）15300贷：银行存款105300现金100借：原材料90100贷：物资采购90100开源公司接受红光公司似包装物作价的投资，双方确认的价值为8000元（不含税），其市场价格为10000元，增值税率为17％。开源公司接受投资时应作会计分录为：借：包装物8000应交税金——应交增值税（进项税额）1700贷：实收资本——红光公司9700开源公司接受隆达公司捐赠钢材一批，捐赠方出具的凭证上标明钢材金额为100000元，开源公司以银行存款支付该批钢材的相关费用1000元。宏源公司适用的所得税税率为33％。宏源公司接受捐赠时应作会计分录为：借：原材料——钢材101000贷：递延税款33000资本公积67000银行存款1000开源公司原材料采用实际成本计价。该公司本月将一批原材料委托W公司代为加工，发出材料的实际成本为8000元，支付的加工费用为2000元，外地运杂费等计2000元，支付增值税税额340元。材料加工完成后验收入库。开源公司应作会计分录如下：（1）发出材料进行加工时：借：委托加工物资8000贷：原材料8000（2）支付运杂费时：借：委托加工物资2000贷：银行存款2000（3）根据增值税专用发票支付增值税、加工费时：借：委托加工物资2000应交税金——应交增值税（进项税额）34贷：银行存款2034（4）委托加工材料完工验收入库时：借：原材料12000贷：委托加工物资12000开源公司以银行存款35100元购买原材料，其中货款50000元，增值税8500元。材料已验收入库，计划成本29350元。发生采购成本的会计分录为：借：物资采购50000应交税金——应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款58500材料验收入库的会计分录为：借：原材料49350贷：物资采购49350结转材料成本差异的会计分录为：借：材料成本差异650贷：物资采购650开源公司采购材料一批，已验收入库，同时收到发票账单，价款20000元、增值税3400元，款项尚未支付，材料计划成本20200元。会计分录如下：材料验收入库：借：物资采购20000应交税金——应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款23400材料验收入库：借：原材料20200贷：物资采购20200结转材料成本差异：借：物资采购200贷：材料成本差异200开源公司2003年9月份根据发料凭证编制的材料发出汇总表如表4-8所示：表4-8材料发出汇总表2003年9月部门及用途库存材料其他合计原料及主要材料辅助材料小计计划成本差异额计划成本差异额计划成本差异额计划成本差异额生产产品耗用50000406010000–700600003360略700002420车间一般消耗5000–3505000–350略9000160行政管理部门100008126000–42016000392略4600120合计60000487221000–1470810003402836002700结转发出库存材料计划成本会计分录如下：借：生产成本60000制造费用5000管理费用16000贷：原材料81000结转发出库存材料成本，会计分录如下：借：生产成本3360制造费用–350管理费用392贷：材料成本差异3402永盛公司用银行存款购买长江股份有限公司普通股股票40000股，每股23元，另付税费3000元。会计分录如下:借：长期股权投资——股票投资（长江公司）923000贷：银行存款923000永盛公司用银行存款购买黄河股份公司普通股股票4000股，每股市价30元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利，每股3元，另付税费840元。借：长期股权投资一一股票投资108840应收股利1200贷：银行存款120840黄河股份有限公司于年终分派股利，永盛公司收到现金股利12000元，已存入银行。会计分录如下:借：银行存款12000贷：应收股利12000永盛公司2002年4月2日购买长江公司股份100000股，每股价格12.12元，付税费6400元。永盛公司购入长江公司的股份占长江公司有表决权资本3%，并准备长期持有。长江公司于2002年5月2日宣告分派2001年的现金股利，每股0.20元。购入时的会计分录：借：长期股权投资——股票投资(长江公司)1218400贷：银行存款1218400长江公司宣告分派现金股利时的会计分录：借：应收股利20000贷：长期股权投资——股票投资（长江公司）20000假设上例长江公司于2003年4月25日宣告以3月1日为基准日，分派2002年现金股利2.50元。长江公司2002年度每股收益2元。永盛公司投资年度应享有的投资收益=2×100000×9÷12=150000永盛公司投资应冲减的成本=（2.50-1.50）×100000=100000（元）（本例中的1.50元是永盛公司2002年所持有的每股收益，计算如下：2×9÷12=1.50）会计分录如下：借：应收股利——长江公司（2.50×100000）250000贷：长期股权投资——股票投资（长江公司）100000投资收益——股利收入150000权益法：长宏公司于2001年4月1日以96000元投资大江公司普通股，占大江公司普通股的20%，大江公司的利润实现均衡，其2001年度所有者权益变动如表5-4所示。大江公司2001年度所有者权益变动表表5-4单位：元日期项目金额股本180000资本公积——资本溢价200002001年1月1日盈余公积80000未分配利润200008月1日现金增资40000全年净利润8000012月31日其中：1——3月份净利润20000所有者权益合计420000长宏公司按权益法核算对大江公司的投资：投资时大江公司所有者权益=180000+20000+80000+20000+20000=320000（元）长宏公司应享有大江公司所有者权益的份额=320000×20%=64000投资成本与应享有大江公司所有者权益份额的差额=96000–64000会计分录如下：借：长期股权投资一一大江公司（投资成本）96000贷：银行存款96000借：长期股权投资一一大江公司（股权投资差额）32000贷：长期股权投资一一大江公司（投资成本）32000上述股权投资差额假设按10年摊销，2001年应摊销，2001年应摊销32000/10×9/12=2400（元），会计分录如下：借：投资收益—股权投资差额推销2400贷：长期股权投资—大江公司（股权投资差额）2400永生公司是红河公司的子公司，永生公司是外商投资企业。红河公司的投资占永生公司股份的60%，永生公司2001年实现净利润1000000元。按永生公司章程规定，以净利润的5%计提职工奖励及福利基金。红河公司在计算应享有的投资收益时，应按扣除提取的职工奖励及福利基金后的金额计算，红河公司的会计处理如下：应享有的投资收益=（1000000-1000000×5%）×60%=950000×60%=570000（元）会计分录如下：借：长期股权投资——永生公司（损益调整）570000贷：投资收益—股权投资收益570000长期债权投资：大地公司2002年7月1日用银行存款购入天渊公司一次还木付息1999年6月30日发行的为期三年的债券200张，每张面值为1000元，票面利率为10%，市场利率为10%，支付金额220000元，并以现金支付经纪人佣金660元。债券面值=1000×200=200000(元)债券应计利息=200000×10%=20000(元)附加费用=660(元)会计分录如下借：长期债权投资——债券投资(面值)200000长期债权投资一一债券投资(应计利息)20000财务费用660[或：长期债权投资一一债券投资(相关费用)]贷：银行存款220000现金660大地公司于2000年7月1日用银行存款购入天渊公司2000年6月30日发行的为期三年的一次还本付息债券，总面值200000元，票面利率14%，实际利率12%，支付价款209838元，无附加费用。会计分录如下:借：长期债权投资——债券投资(面值)200000长期债权投资——债券投资(溢价)9838贷：银行存款209838永生公司于2000年7月1日用银行存款购入长江公司2000年6月30日发行的为期三年的一次还本付息债券，总面值200000元，票面利率14%，实际利率16%，支付金额190754元。无附加费用。会计分录如下：借：长期债权投资一一债券投资(面值)200000贷：长期债权投资一一债券投资(折价)9246银行存款190754大地公司2000年1月3日购入天渊公司2000年1日发行的五年期债券，票面利率12%，债券面值2000元，企业按1050元买入160张，无相关税费，债券每年付息一次，到期还本息。溢价金额＝8000溢价摊销额＝8000／5＝16002000年12月31日：借：应收利息38400贷：投资收益——债券利息收入36800长期债权投资——债券投资(溢价)16002001、2002、2003、2004年末会计处理同2001年。大地公司将手中持有的债券出售，售价为290000元，账面价值为284000元。另有4000元的应计利息尚未收回。出售债券的收入已存入银行。投资收益=290000-284000–4000=2000（元）会计分录如下：借：银行存款290000贷：长期债券投资——债券投资（面值）284000长期债权投资——债券投资（应计利息）4000投资收益2000企业购入一台不需要安装的设备。设备买价80000元，增值税税额为13600元，支付运杂费2000元均用银行存款支付。借：固定资产95600贷：银行存款95600企业购入一台需安装的设备。设备买价100000元，增值税税额为17000元，支付运费3000元。设备运达企业投入安装，安装费2500元，用银行存款支付。（1）设备运达企业投入安装借：在建工程120000贷：银行存款120000（2）支付安装费借：在建工程2500贷：银行存款2500（3）设备安装完毕投入使用借：固定资产122500贷：在建工程122500某企业一项固定资产的原价为20000元，预计使用年限为5年，预计净残值1000元。年折旧额＝（20000-1000）/5＝3800(元)表6-1固定资产折旧计算表单位：元年次年折旧额累计折旧额期末折余价值1380038001620023800760012400338001140086004380015200480053800190001000依[例6-6]资料，采用双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如表6-2：%40%10052＝年折旧率＝表6-2固定资产折旧计算表单位：元年次期初折余价值年折旧额累计折旧额期末折余价值12000080008000120002120004800128007200372002880156804320443201660173402660526601660190001000在最后两年中：每年折旧额＝(固定资产折余价值－预计净残值)/2＝(4320－1000)/2＝1660(元)第一年：第二年：第三年：)(660031)20020000(31%100543215元月折旧额　年折旧率)(5280154)20020000(154%100543214元月折旧额　年折旧率)(396051)20020000(51%100543213元月折旧额　年折旧率第四年：)(2640152)20020000(152%100543212元月折旧额　年折旧率第五年：)(1320151)20020000(151%100543211元月折旧额　年折旧率上述计算过程列表6-3。表6-3固定资产折旧计算表单位：元年次