会计帐证

郑州大学管理工程学院《新会计学原理》1第五章会计帐证第一节会计凭证一、原始凭证二、记帐凭证三、会计凭证的保管郑州大学管理工程学院《新会计学原理》2第一节会计凭证会计凭证:是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记帐簿的依据。会计凭证按其填制的程序和用途分为原始凭证和记帐凭证两大类。一、原始凭证（一）原始凭证的种类和基本内容:1.原始凭证的定义和基本内容：定义：原始凭证是在经济业务发生或完成时取得，记录经济业务的法律书面证明。（接下页）郑州大学管理工程学院《新会计学原理》3第一节会计凭证原始凭证包括的基本内容有：（1）凭证名称（2）填制日期（3）填制单位名称（4）接受单位名称(抬头)（5）业务内容（6）数量单价金额（7）有关人员签章郑州大学管理工程学院《新会计学原理》4第一节会计凭证2.原始凭证按照不同的标准可分为不同的种类：（1）按来源不同可分为：外来原始凭证和自制原始凭证。外来的原始凭证，是指同外单位发生经济业务往来时，从本单位以外取得的证明经济业务发生的原始凭证，如，水费发票、增值税发票等。自制的原始凭证，是指由本单位的经办人员在经济业务发生或完成时填制的原始凭证，如，产成品入库单等。举例说明原始凭证样式。见下幻灯片。郑州大学管理工程学院《新会计学原理》5外来原始凭证举例（1）郑州大学管理工程学院《新会计学原理》6外来原始凭证举例（2）郑州大学管理工程学院《新会计学原理》7自制原始凭证举例郑州大学管理工程学院《新会计学原理》8第一节会计凭证（2）按填制手续和方法的不同可分为：一次原始凭证、累计原始凭证和汇总原始凭证。一次凭证，是指一次记录一项经济业务或一次记录多项同时发生的同类性质的经济业务的原始凭证，如，增值税发票、入库单等。累计凭证，是指在一定时期内可以多次填制、记录不断发生的同类经济业务的原始凭证，如，限额领料单（可参见104页表5---3）。汇总原始凭证，是指将一定时期内若干记录同类性质经济业务的原始凭证经过整理汇总编制而成的一种汇总表。如，发出材料汇总表。郑州大学管理工程学院《新会计学原理》9汇总原始凭证举例郑州大学管理工程学院《新会计学原理》10第一节会计凭证（二）原始凭证的填制要求1．内容真实2．记录完整3．填制及时4．数字准确、规范5.凭证有错误不得涂改、挖补，应按规定方法更正。郑州大学管理工程学院《新会计学原理》11第一节会计凭证二、记帐凭证（一）记帐凭证的基本内容和种类1、记帐凭证的定义：是根据原始凭证填制的凭证，是记帐的直接依据。2、记帐凭证的基本内容：1.填制日期可与原始凭证的日期不同2.凭证编号要按规定方法编制3.业务内容摘要4.会计分录5.所附原始凭证张数6.有关人员签章（接下页）郑州大学管理工程学院《新会计学原理》12第一节会计凭证3、记帐凭证的种类记帐凭证有3种分类：1.通用记帐凭证：通用记帐凭证是指可以根据所有经济业务的原始凭证填制的记帐凭证。通用记帐凭证的样式，由于印刷单位的不同而有所差异。参考样式之一：见下页。或参见教材109页表5—8。郑州大学管理工程学院《新会计学原理》13通用记帐凭证样式郑州大学管理工程学院《新会计学原理》14第一节会计凭证2.专用记帐凭证：专用记帐凭证是指专门反映某方面经济内容而使用的记帐凭证，专用记帐凭证又称为分类记帐凭证。根据经济业务是否与款项收付有关，把专用记帐凭证分为收款记账凭证、付款记账凭证和转帐记账凭证三类。收款凭证是专门记录与现金或银行存款收款有关业务的记帐凭证；付款凭证是专门记录与现金或银行存款付款有关业务的记帐凭证；转帐凭证是专门记录与现金或银行存款没有收付关系的转帐业务的记帐凭证。收、付、转记帐凭证的参考样式，见下幻灯片.或参考样式见课本107页、108页。郑州大学管理工程学院《新会计学原理》15收款记账凭证样式郑州大学管理工程学院《新会计学原理》16付款记账凭证样式郑州大学管理工程学院《新会计学原理》17转帐记账凭证样式郑州大学管理工程学院《新会计学原理》18第一节会计凭证3.汇总记帐凭证汇总记帐凭证是为了简化会计核算而根据通用记帐凭证或专用记帐凭证进行汇总形成的记帐凭证。根据汇总方式的不同，分为分类汇总的记帐凭证（如，汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转帐凭证）和综合汇总的记帐凭证（如，会计科目汇总表、记帐凭证汇总表等）。郑州大学管理工程学院《新会计学原理》19第一节会计凭证（二）记帐凭证的填制要求1.基本内容必须填制完整，会计分录要正确。2.必须进行连续编号，凭证编号要正确。顺序编号法（通用凭证）：如，第01号。按字顺序编号法（专用凭证）：（1）3类按字顺序编号,如，收字第01号;（2）5类按字顺序编号如，现付字第01号。分数编号法：如：第号。（通用凭证、专用凭证皆可用）（接下页）312郑州大学管理工程学院《新会计学原理》20第一节会计凭证3.不得把不同性质的业务合并。如，行政办公用品费和车间领料生产产品的业务不得合并。4.附件张数要注明。期末调帐、结转和更正凭证等可无附件。5.空行处要划线注销。6.按规定更正错证。（三）记帐凭证的填制方法1．专用记帐凭证的填制（1）收款凭证的填制：见107页例1（接下页）郑州大学管理工程学院《新会计学原理》21第一节会计凭证（2）付款凭证的填制：见108页例2或见前幻灯片注意：现金和银行存款的划转业务只填制付款凭证，不填制收款凭证。如:将现金送存银行10000元,则借银行存款10000贷现金10000只填制一张现金付款凭证,不填制银行存款的收款凭证。（3）转帐凭证的填制：见109页例3或见前幻灯片2．通用记帐凭证的填制：相似于转账凭证，见109页例4郑州大学管理工程学院《新会计学原理》22第一节会计凭证三、凭证的审核与保管（一）会计凭证的审核1．原始凭证的审核：形式上的审核：填制是否符合要求。实质上的审核：经济业务是否合法、合规。2.记帐凭证的审核审核会计分录：三要素是否正确审核凭证构成要素：是否填写完整，如，审核附件等。郑州大学管理工程学院《新会计学原理》23第一节会计凭证（二）会计凭证的保管会计凭证的整理:编号、加具封皮装订会计凭证的保管:（1）归档：当年凭证由财会部门保管1年,之后会计档案部门保管。（2）会计电算化下，对打印出的机制记帐凭证与磁介质中备份的凭证文件一起，也要存档保管。（3）有关现金、银行存款收付的原始凭证保管期限为25年，其他各种凭证的保管期限一般为15年。郑州大学管理工程学院《新会计学原理》24第二节会计帐簿一、帐簿及其种类（一）帐簿的含义定义:是由帐页组成的用以记录经济业务增减变化簿籍。（二）帐簿的种类1．按照帐簿的用途分为：序时帐、分类帐和辅助帐。序时帐又称为日记帐，包括普通日记帐和特种日记帐。特种日记帐，主要包括现金日记账、银行存款日记帐。分类帐包括总分类和明细分类帐。辅助帐又称为备查帐。如，“商业汇票登记簿”等。（接下页）郑州大学管理工程学院《新会计学原理》25第二节会计帐簿2.按外表形式分为订本帐、活页帐和卡片帐。（1）订本帐：订本帐是将固定的帐页在使用之前已经装订成册的帐簿。可防止抽换帐页但不便于分工记帐。现金日记帐和银行存款日记帐必须采用订本式帐簿。郑州大学管理工程学院《新会计学原理》26第二节会计帐簿（2）活页帐：活页帐是由若干分散的帐页组成的帐簿。可据需要添减帐页,但帐页易被抽换。用于各种明细帐。郑州大学管理工程学院《新会计学原理》27第二节会计帐簿（3）卡片帐：卡片帐是由若干分散的硬纸卡片组成的帐簿。一般用于不需经常更换的资产的记录。优缺点同活页帐。用于固定资产明细帐.郑州大学管理工程学院《新会计学原理》28第二节会计帐簿帐簿按外表形式分为订本帐、活页帐和卡片帐的示意图：郑州大学管理工程学院《新会计学原理》29第二节会计帐簿二、帐簿的设置与登记（一）日记帐的设置与登记现金和银行存款日记帐的登记方法：现金日记帐和银行存款日记帐是由出纳员登记，并要求“日清月结”。即：每日登记完毕后，应加计当日收入、付出合计数及余额；每月末还应加计当月收入、付出合计数及余额1.三栏式:设置“收入、支出、结余栏”。三栏式的优点：格式及登记简单，便于理解，能清楚地反映现金、银行存款收付的来龙去脉。格式及其登记可参见：下面幻灯片。郑州大学管理工程学院《新会计学原理》30（1）三栏式现金日记帐的设置与登记郑州大学管理工程学院《新会计学原理》31（2）三栏式银行存款日记帐的设置与登记郑州大学管理工程学院《新会计学原理》32第二节会计帐簿2、多栏式:“收入”和“支出”栏都按对方科目设置专栏。登记方法：（1）根据现金或银行存款的收付款凭证进行序时登记；（2）各项业务登记完毕后，均应计算出收入合计数和支出合计数，并结出现金或银行存款余额；（3）期末，计算出各个专栏的本期发生额合计及本期现金或银行存款收入、支出合计数，结出现金、银行存款期末余额。郑州大学管理工程学院《新会计学原理》33第二节会计帐簿（接上页）期末帐务处理：（1）根据专栏中的对应帐户的合计数分别过入相应的总分类帐户中；（2）为了避免重复登记现金和银行存款总帐，现金日记帐中的银行存款栏目合计金额就不再过入银行存款总帐，银行存款日记帐中的现金栏目合计金额也不再过入现金总帐。郑州大学管理工程学院《新会计学原理》34第二节会计帐簿（二）总分类帐的设置与登记设置“借方、贷方、余额栏”。格式及其登记可参见如下:郑州大学管理工程学院《新会计学原理》35第二节会计帐簿（三）各种明细帐的设置与登记1．三栏式明细帐设置：三栏式的明细帐格式与三栏式总帐的格式相同，即在帐页中只设借方、贷方和余额三个主要金额栏，不设置数量栏。格式及其登记可参见118页表5---18。适用于结算类和资本类帐户。2．数量单价金额式明细帐设置：在帐页中的“收入”、“发出”、“结存”三大栏内又设置“数量”、“单价”和“金额”三小栏。（接下页）郑州大学管理工程学院《新会计学原理》36第二节会计帐簿（接上页）格式及其登记可参见119页表5---19。适用于既需反映货币金额指标，也需反映实物数量指标的帐户。3.多栏式明细分类帐的登记方法设置：对帐户下分别反映的项目，集中在一张帐页上设置专栏。格式一：适用于费用、收入等帐户的“多栏合计式”明细帐，其结构与登记参见119页表5---21格式二：适用于在途物资、生产成本等需要确定成本构成项目的帐户，其结构与登记参见下面幻灯片。或119页表5---20。郑州大学管理工程学院《新会计学原理》37第二节会计帐簿郑州大学管理工程学院《新会计学原理》38第二节会计帐簿（四）总帐与明细帐的平行登记所谓平行登记，是指在经济业务发生后，一方面登记有关总分类帐户，另一方面登记所属明细分类帐户的会计处理方法。平行登记的规则:1.登记的期间相同2.登记的内容相同3.登记的金额增减变动方向相同4.登记的金额相等：总帐金额=所属明细账金额之和郑州大学管理工程学院《新会计学原理》39第二节会计帐簿三、对帐、结帐和更正错帐（一）对帐对帐的主要内容1）帐证核对。2）帐实核对。3）帐帐核对：（1）总帐借贷方余额核对（2）总帐和明细帐核对（3）总帐和日记帐核对（4）财产物资明细帐和保管帐核对帐表核对。（编表之后）郑州大学管理工程学院《新会计学原理》40第二节会计帐簿（二）更正错帐的方法1.补充登记法适用:证中科目和方向都正确,仅金额少记的情况。更正:将少记金额填制一张内容与原凭证相同的凭证中，并登帐。见123页例7。2.红字更正法适用:证错帐错的情况。更正:（1）先红字金额制证，冲销错帐；（2）填制正确凭证，过帐。见121---122页例5和例6。郑州大学管理工程学院《新会计学原理》41第二节会计帐簿3.划线更正法适用:证对帐错情况,结帐前/登帐时。更正:错误处划红线注销,在其上方更正并盖章。124356××如:123456说明:若结帐后发现证对帐错情况,则采用补充登记法或红字金额冲销法.郑州大学管理工程学院