会计核算原理与方法(ppt 92)

会计核算原理与方法会计等式的含义☆会计科目和账户基本知识☆复式记账原理及其运用☆会计凭证的种类、填制和审核会计账簿的意义和种类登记账簿、结账和对账财产清查本章要求重点掌握：复式记账原理，借贷记账法及其简单应用，科目与账户。一般掌握：会计凭证，账簿，结账和对账，财产清查。学习难点：复式记账原理。第1节会计等式一、会计等式资金存在形态：资产；资金来源渠道：负债，所有者权益。资产=负债＋所有者权益（股东权益）——会计等式也称会计平衡式、会计恒等式。抽象地反映会计基本要素（资产、负债和所有者权益）之间的静态数量关系；是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据；也是建立会计记录检查方法的基础。利润＝收入－费用收入和费用的发生将影响企业所有者权益。企业在一定期间实现的利润是以资产的增加为表现形式，另一方面也导致所有者权益等额增加。因此，会计恒等式也可以写成下列动态的表现形式：资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）资产＝负债＋所有者权益＋利润二、经济业务发生对会计等式的影响（一）经济业务发生，引起资产项目之间此增彼减，数额相等。（二）经济业务发生引起资产与权益（负债或所有者权益）项目同时增加，数额相等。（三）经济业务发生引起资产与权益（负债或所有者权益）项目同时减少，数额相等。（四）经济业务发生，引起权益项目之间此增彼减，数额相等。以上四种类型可用图表2—1来表示：资产增加（2）负债和所有者权益增加（1）（4）资产减少（3）负债和所有者权益减少上述四种类型的经济业务具体化，可表现为以下九种情况：第一，资产一增一减，增减金额相等，保持平衡。从银行提取现金1000元备用。资产＝负债＋所有者权益现金银行存款＋1000元-1000元第二，负债一增一减，增减金额相等，保持平衡。签发4个月期限的商业承兑汇票8000元，抵偿以前所欠供应单位账款。资产＝负债＋所有者权益应付票据应付账款＋8000元-8000元第三，所有者权益项目一增一减，增减金额相等，保持平衡。企业经批准用资本公积转增资本40000元。资产＝负债＋所有者权益实收资本资本公积＋40000元-40000元第四，负债增加，所有者权益减少，保持平衡。企业经批准减资200万元，各方商定3个月后以货币资金退还。资产＝负债＋所有者权益其他应付款实收资本＋2000000元-2000000元第五，负债减少，所有者权益增加，保持平衡。企业按合同将发行的150万元可转换债券转为股本。资产＝负债＋所有者权益应付债券实收资本-1500000元+1500000元第六，资产项目增加，负债项目增加，保持平衡。企业购买原材料40万元，款项尚未支付。资产＝负债＋所有者权益原材料应付账款+400000元+400000元第七，资产增加，所有者权益增加，保持平衡。企业接受投资者投入不需要安装的全新设备一台，价值50万元。资产＝负债＋所有者权益固定资产实收资本＋500000元＋500000元第八，资产减少，负债减少，保持平衡。企业用银行存款交纳税金15000元。资产＝负债＋所有者权益银行存款应交税金-15000元-15000元第九，资产项目减少，所有者权益项目减少，保持平衡。企业为调整资本结构，决定以现金退还投资者投资180万元。资产＝负债＋所有者权益现金实收资本-1800000元-1800000元结论（1）经济业务的发生，必然会对资产、负债、所有者权益等会计要素产生一定影响；（2）在分析日常各种经济业务时，应根据经济业务对会计要素所产生的影响，全面、相互联系地加以考察，把握事物的本质；（3）经济业务对会计要素的影响不外乎是增加或减少两种情况，并且在会计要素之间或会计要素内的增减变动，是等量的；（4）虽然经济业务发生会影响会计要素之间或会计要素内部的具体项目发生变动，但并不会破坏会计等式的平衡。第2节会计科目和账户一、会计科目（一）会计科目的概念会计要素——基本分类，但比较粗略，不能满足会计核算的需要。会计科目——进一步分类的项目。设置和运用会计科目是会计核算的一种专门方法。例如，为了核算和监督各项资产的增减变动，需要设置“现金”、“原材料”、“短期投资”、“固定资产”等科目。（二）设置会计科目应遵循的原则1、完整性2、适应性企业会计核算资料应能满足各方面的需要，并根据需要数据的详细程度，分设总分类科目和明细分类科目。3、相对稳定性会计科目的设置应保持相对稳定，以便在一定范围内综合汇总和在不同时期对比分析其所提供的核算指标。4、统一性与灵活性相结合统一性，按照会计制度作统一规定。灵活性，各会计主体可以根据本单位的具体情况和经济管理要求，对统一规定的会计科目作必要的增补或合并。5、清晰性（三）常用会计科目我国企业使用的会计科目由国家财政部通过发布会计制度统一制定，它包括两方面的内容：一是规定科目核算的内容；二是科目的使用方法。我国《企业会计制度》中共设置了85个会计科目。我国现行的会计制度对企业会计核算运用的科目及报表作出了统一规定。《企业会计制度——会计科目和会计报表》中包括了总说明、会计科目名称和编号、会计科目使用说明、会计报表格式、会计报表编制说明、会计报表附注。（四）会计科目的级次会计科目的级次反映会计信息的不同详细程度。1、总分类科目——提供总括性指标又称一级科目，是对会计对象具体内容进行总括分类核算的科目，如“固定资产”、“实收资本”等。2、明细分类科目提供更详细、具体信息的会计科目，提供的明细核算资料，主要为企业内部管理服务。会计科目的分级设置如图表2—4所示。图表2—4会计科目的分级设置总分类科目(一级科目)明细分类科目二级科目(子目)明细科目(细目)原材料原料及主要材料甲材料乙材料辅助材料丙材料丁材料二、账户账户：分类记录各项经济业务引起的会计要素增减变化的工具。（一）账户的基本结构1、账户的名称，即会计科目；2、日期，即记录经济业务的日期；3、凭证号数，账户记录的依据；4、摘要，即简要说明经济业务的内容；5、增加额、减少额及余额。账户的基本结构如图表2—5所示。图表2—5会计科目年凭证号数摘要金额年凭证号数摘要金额月日月日每个账户一般包含四个金额：期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。期初余额：该账户上期期末余额的结转额；本期增加（减少）额：该账户本期增加方和减少方发生额的合计数；期末余额：该账户在本期增减变动的结果。期初余额＋本期增加额－本期减少额＝期末余额（二）账户与会计科目的关系账户与会计科目是两个不同的概念，它们之间既有联系、又有区别。联系会计科目是按照经济内容来设置的；账户也是按照相同的经济内容来记录会计要素的增减变化及其结果的；会计科目是设置账户的依据。区别会计科目只是账户的名称，它本身并不存在结构；要把发生的业务记录下来，必须根据会计科目开设账户，通过账户的一定结构和内容来实现。账户中既要反映期初、期末余额，还要反映本期借方、贷方发生额。能够具体反映经济活动对会计要素的影响，比会计科目内容更丰富，提供的信息更具体。但在实际工作中，账户和会计科目经常相互通用，不严格区分。第3节复式记账一、复式记账法的含义和特点所谓记账方法，是依据一定的原理、记账规则，通过采用一定的计量单位，利用文字和数字记录经济业务的一种专门方法。按照记录方式的不同，记账方法分为单式记账和复式记账两种。早期的记账方法属于单式记账法，是一种比较简单、不完整的记账方法，不能全面揭示经济业务的来龙去脉，有很大的局限性。二、借贷记账法的产生和意义借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，反映会计要素增减变化及其结果的复式记账法。——产生于12世纪的意大利。“借”、“贷”两字已经演变为一对单纯的记账符号，成为借贷记账法中的专门术语，表示增加或减少。三、借贷记账法的特点以“借”、“贷”作为记账符号；账户不要求固定分类，可以设置双重性质的账户；以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则；可以根据记账规则进行试算平衡。（一）借贷记账法的记账符号以“借”、“贷”作为记账符号；分别登记会计要素的增减金额。“借”、“贷”只表示记账的方向，借方（Dr.）在左方，贷方（Cr.）在右方。在账户中至于哪一方记增加，哪一方记减少，则取决于其所反映的经济内容。图表2—6列示借贷记账法下三栏式账户。图表2—6三栏式账户会计科目：年凭证号数摘要借方贷方借/贷余额月日平常人们为了表述及会计试算的方便,抽出发生额栏形成“T”型账户。借方会计科目贷方（二）借贷记账法的账户类别和结构账户可以按照不同的标志作不同的分类。对账户进行分类时常用的标志有：账户的经济内容、账户的用途和结构、账户提供核算指标的详细程度等。1、账户按其经济内容分类：六类（六个要素）。借方资产类帐户贷方期初余额××本期增加数××本期减少数××本期发生额××本期发生额××期末余额××借方负债和权益类帐户贷方期初余额××本期增加数××本期减少数××本期发生额××本期发生额××期末余额××账户的“借”、“贷”两个记账符号所表示的增减含义不同。资产类账户的期末余额计算：期末余额（借方）＝期初余额（借方）＋借方本期发生额-贷方本期发生额权益类账户的期末余额计算：期末余额（贷方）＝期初余额（贷方）＋贷方本期发生额-借方本期发生额借方收入类账户贷方减少数或转销数×××增加数×××本期发生额×××本期发生额×××借方成本费用类账户贷方增加数×××减少或转销×××本期发生额×××本期发生额×××借方利润账户贷方减少数或结转数×××增加数×××本期发生额×××本期发生额×××账户模式总图借方账户贷方负债减少负债增加资产减少资产增加所有者权益减少所有者权益增加减少收入收入增加费用增加费用减少利润减少利润增加2、账户按其用途与结构分类盘存类账户、资本类账户、结算类账户、跨期摊提类账户、成本计算类账户、集合分配类账户、调整类账户、盈亏计算类账户、计价对比类账户和暂记类账户等十类。3、账户按照核算指标的详细程度分类总分类账户和明细分类账户4、其他分类（1）账户按其与会计报表的关系可分为：☆资产负债表账户☆利润表账户（2）账户按其期末是否有余额分为：☆实账户☆虚账户资产、负债和所有者权益类账户是实账户；损益类账户是虚账户。（三）借贷记账法的记账规则对每一笔经济业务都要按其经济内容记入两个或两个以上账户的借方和贷方；记入借方和贷方的金额必须相等；有借必有贷、借贷必相等。1．从银行存款中提取现金1000元备用。2．向银行借款23500元，期限为3个月，直接偿还供应单位的欠款。3．购入原材料50000元，已验收入库，货款未付。4．以银行存款9700元上缴欠交的税金。5．企业收到投资人投入现金400000元，存入银行；收到投资人投入设备一台，价值120000元。6．归还应付账款35000元，其中34200元以银行存款偿还，另外的800元以现金偿付。例1-6结论第一，经济业务所引起的企业资产与权益的增减变动不外乎四种类型；第二，有借必有贷、借贷必相等。四、借贷记账法的应用（一）确定会计分录账户对应关系：运用复式记账方法登记经济业务时，账户之间发生的应借、应贷的相互关系。那么，存在着对应关系的账户，就称为对应账户。例如，以银行存款5000元偿还所欠货款。“应付账款”和“银行存款”账户间形成应借、应贷的对应关系，这两个账户也就成为对应账户。会计分录，就是指明经济业务应借、应贷的账户名称和金额的记录。会计分录主要包括三个要素：账户和明细账户的名称；记账方向（借、贷）；金额。简单分录：一借一贷的会计分录；复合分录：一借多贷、多借一贷、多借多贷的会计分录。例1、从银行存款中提取现金1000元。借：现金1000贷：银行存款1000例2、向银行借入3个月期借款23500元，直接归还供