会计理论与实务课件

2019/9/231第一讲概要2019/9/232会计和财务的介绍一、什么是会计和财务会计为一定范围的使用者提供财务信息，以帮助他们对相关企业做出较好的判断和决策。财务也帮助使用者做出较好的决策，它与企业的融资和投资活动有关。二、会计和使用者的需求为了使会计有用，必须明确信息的使用者及其使用的目的；为提供有用的服务，会计拥有某些质量特征；只有当成本小于所得的收益时财务信息才可被提供。2019/9/233会计和财务的介绍三、会计信息会计是企业内部信息系统的一部分，它具有确认、记录、分析和报告信息的特征。四、管理会计和财务会计报告类型、报告的详细程度、时间跨度、标准化程度、会计信息的范围和质量等方面是有区别的。五、会计变化财务会计改进了其规则框架，会计规则有了更大范围的国际协调；管理会计已变得更为企业外部人士所关注，出现了新的成本管理方法。2019/9/234会计和财务的介绍六、为什么要学习会计和财务七、企业的形式企业主要有三种形式：独资企业——很容易创立，经营灵活，但所有者要负无限责任。合伙企业——很容易创立，将所有者的负担分摊，但合伙人通常有无限责任，如果合伙人不合适，会产生所有权风险。有限公司——所有者承担有限责任，但所有者要遵循公司在处理事务方面的规定。2019/9/235会计和财务的介绍八、会计和企业目标企业可能追求各种目标，但实际上企业主要目标是增加企业财富，但这不意味着与企业相关的其他群体的需求可以被忽略。2019/9/236回答问题会计信息有用性的证明：第一个角度：仔细分析财务报表，以判断信息是否被充分披露；第二个角度：通过分会计信息对人们进行决策的影响程度；第三个角度：股价和会计数据之间的相关性。2019/9/237第二讲会计理论与实务2019/9/238内容提要一、理论的阐释二、会计理论概述三、现代会计理论研究方法四、公认会计原则五、财务会计概念结构六、收益确认与计量理论七、资产计价理论八、财务报告理论九、有效资本市场与会计信息含量十、契约关系与经理会计行为2019/9/239第一章会计理论概述教学目的与要求：通过本章教学，要求学生掌握会计理论的涵义和功能；掌握会计理论的特征和体系；了解会计理论的形成及发展的主要动力和主要方面，并能联系实际发现一些理论价值和实践价值都比较高的研究课题。本章重点：会计理论的涵义和功能；会计理论的特征和体系。本章难点：会计理论的功能、特征。2019/9/2310第一节会计理论的涵义和功能提出问题：1、簿记≠会计？2、会计覆盖的问题（1）纯技术问题（2）政治社会问题（3）会计报告问题2019/9/2311第一节会计理论的涵义和功能一系列的会计理论：1、会计是历史的记录2、会计是一种语言3、会计准则制定是政治过程4、会计是沟通5、会计是一种经济利益6、会计是一个群体俱乐部2019/9/2312第一节会计理论的涵义和功能一、会计理论的涵义（一）会计理论的概念会计理论是反映会计实务的本质和特征，揭示会计信息系统运行、发展的规律性，由会计的特定概念和方法程序所构成的逻辑体系。理论是否能被接受取决于：它的解释并预测现实的程度；它的构建完美与否；理论应用被接受的程度怎样。现代会计：财务会计→财务会计理论（现代会计理论）管理会计2019/9/2313美国财务会计准则委员会（FASB）从20世纪70年代后期开始研究财务会计的概念框架（CF）（conceptualFramework），实际上就是对财务会计基本理论的表述。现在大多数人认为：会计理论主要是指财务会计概念框架，它主要包括会计目标、会计假设、会计概念和会计准则，是一个旨在探索会计本质的总体性参考框架。2019/9/2314（二）研究会计理论的目的1、确定会计的范围，以便于对会计提出概念，并有可能发展会计的理论。2、建立会计准则来判断评价信息。3、指明会计实务中有可能改进的一些方面。4、为会计研究人员寻求扩大会计应用范围以及由于社会发展的需要扩展会计学科的范围时提供一个有用的框架。2019/9/2315二、会计理论的功能（作用）1、信息传递和经验总结功能作为会计理论，包含关于现实存在会计实务的信息知识和对该项实务活动的描述，起信息搜集传播和经验归纳总结的效用。2、解释和评价功能（解释现存的会计实务）解释：是指会计理论为现存的会计实务说明其理由，这是会计理论指导会计实务作用的具体体现。人们之所以研究会计理论，一个重要方面就是要对现存的会计实务作出合理的解释，以说明对某项交易之所以采用这种方法和程序，而不采用其他的方法和程序的理由，解释其原因，从而为现存的会计实务提供理论依据。2019/9/23163、预见和实践功能（预测或指导未来的会计实务）会计理论不只是解释会计实务在一定时期内如何进行，产生何种作用，而且还要预见会计实务中将要产生的新现象和新问题，并预测会计实务的发展趋势和前景。预见：指会计理论对未来可能发生的新的会计实务进行预测或指导。美国会计学家亨利·沃克（H.I.Wolk）强调理论的功能（作用）主要在于解释和预测不同事物或现象之间的关系。他认为，会计理论对会计实务的作用主要是通过会计理论对于会计政策选择（准则制订）的影响而实现。2019/9/2317第二节会计理论的形成和发展一、会计理论的形成（一）会计环境决定会计理论1、一定历史条件下的会计环境会计环境：会计所处的周围的情况和条件。会计环境是一定历史条件下的环境，当今中国会计所处的环境是：政治环境、经济环境、科技环境、管理环境、法律环境、文化环境2、会计环境决定会计理论会计环境是形成会计理论的基础。任何一个国家的会计理论，都是在一定的环境下，受到各种客观环境的影响，影响会计理论的形式、内容、功能、特征和发展变化等。2019/9/2318（二）会计实践是会计理论的源泉1、会计理论产生于会计实践会计实践是会计人员有目的地进行会计工作的活动。一般说，现代会计理论的形成，有总结实际工作的会计理论，继承传统的会计理论，研究新的会计理论和借鉴西方国家有用的会计理论。2019/9/23191会计实践要素（1）实践主体会计人员（素质、积极性）（2）实践客体资金运动（表现为日常的各种经济业务）（3）实践手段（会计的方法、工具、措施和途径）（4）实践结果（进行会计工作取得的最终效果：促进企业提高经济效益）2019/9/23202、会计实践对会计理论的源泉作用主要表现在：（1）反映需要新的会计理论科学研究始于实践的需要，会计实践的需要才促使我们去研究会计理论。（2）创造形成会计理论的条件在会计实践中有运用会计理论的主体、客体和手段，为研究会计理论创造了条件。（3）产生会计理论的萌芽只有在会计实践中才会发现某种会计理论开始显露的新因素。（4）形成会计理论的雏形只有在会计实践中才会逐渐形成某种会计理论的原型，并加以初步运用。（5)促进会计理论的发展会计实践的发展使会计理论得以充实、改造和更新，并不断发展。(6)验证会计理论的科学性会计实践能够检验会计理论在运用中是否科学，并采取相应措施，完善和发展会计理论。2019/9/2321二、会计理论的发展（一）现代会计的演变1、19世纪的会计发展复式簿记的产生与普及（double-entrybookkeeping）2、19世纪至20世纪初的会计发展（1）折旧会计（折旧概念及其计算方法的形成）（2）资本与收益的区分（收益来自于资本）（3）成本会计（对收益计算要求的日益严格，导致了成本会计的产生和发展。）（4）报表审查制度（公共会计师职业开始兴起）19世纪下半叶，英国的公司法要求财务报表必须经过审查，并向公司股东提交经审核的会计报告。19世纪末，英、美、加等国都已建立起相应的职业会计师团体。2019/9/23223、20世纪30年代以来的会计发展（1）财务会计（financialaccounting）的形成两权分离对外会计（externalaccounting）（2）公认会计原则（GenerallyAcceptedAccountingPrinciples）公认性、权威性（3）重视收益确定20世纪40年代会计重心（收益及其报告）（4）税收会计（taxationaccounting）经济危机导致政府加强对经济活动的管制，企业会计必须充分考虑政府管制和纳税申报的需求。（5）管理会计“对内会计”（internalaccounting）（6）政府与非盈利组织会计“政府会计”（governmentalaccounting）（7）电算化会计（EDPaccounting）利用电子计算机系统执行会计核算和报告程序2019/9/2323（8）通货膨胀会计（9）社会责任会计（socialresponsibilityaccounting）社会责任会计：要以货币或非货币形式，把企业在环境保护、就业、雇主培训、医疗劳保等方面的努力与成就通过一定的会计方法加以衡量和报告反映。例如，人力资源会计（humanresourcesaccounting）就是它的一个重要分支。（10）国际会计（internationalaccounting）（11）衍生金融工具会计20世纪80年代以来（二）会计理论的发展(略）2019/9/2324案例说明：这是一个关于洛佩斯(Lopez)先生与纽约和法兰克福两个股票市场的故事。洛佩斯是通用汽车公司里一位颇具实权的高级职员，他主管通用汽车公司在全球的采购工作。对成本结构肿胀且利润幅度低于标准的通用汽车公司来说，这可是一个重要的职位。据报纸报道，洛佩斯和他领导的工作组每年可为通用公司减少10亿美元的成本。他因此成为通用公司最有价值的员工之一，同时也引起了公司竞争对手的注意。1993年初，大众(Volkswagen)(另一家成本结构肿胀且利润幅度低于标准的汽车制造公司)开始与洛佩斯进行接触，希望他加入大众并把他降低成本的宝贵才能用于大众公司的业务之中。2019/9/2325通用汽车公司不愿失去洛佩斯和他那份宝贵的贡献，于是通用汽车公司提升他为集团副总经理并给他一份优厚的薪水。这样似乎解决了问题：洛佩斯将会留在通用汽车公司。但是在1993年3月11日，星期四，底特律和华尔街的传言是：洛佩斯将离开通用汽车公司加入大众。3月12日，星期五，大众肯定了这一传言。2019/9/2326通用汽车公司和大众两家的股票价格对这个消息做出了怎样的反应呢？在纽约股票交易所，通用汽车公司的股票在星期三到星期五收市时下跌了4.4个百分点，当时市场(道琼斯工业指数)仅下降了1.4个百分点。那时，股票价格下跌1个百分点，通用汽车公司就会相应地损失2.8亿美元。如果从通用汽车公司股票价格下跌的4.4个百分点中扣除道琼斯工业指数下降的1.4个百分点，余下的3个百分点在48小时内造成了8.4亿美元的损失(2.8亿美元×3)，几乎是一年可减少的成本总额。在法兰克福股票交易所的DAX指数下降了0.2个百分点的情况下,大众公司的股票价格上升了1.8个百分点。因为要依据市场浮动进行调节，大众公司的股票价格上升了2个百分点。当时创造的相应价值大约为9000万美元。显然，对通用汽车公司来说，洛佩斯离开通用汽车公司而加入大众公司是一个净现值为负值的决定；而对大众公司来说，这项决定的净现值为正。2019/9/2327金融分析家普遍认为洛佩斯将会和他的工作组一起加入大众公司，而洛佩斯和他的工作组是很难被替代的，失去了洛佩斯和他的工作组，通用汽车公司的成本将不再处于严密控制之中了。2019/9/2328洛佩斯离开通用汽车公司加入大众公司造成了7.5亿美元净价值损失(通用汽车公司净损失8.4亿美元，大众公司获得9000万美元的净利)。这表明洛佩斯和他的工作组对通用汽车公司的股东要比对大众公司的股东来说宝贵得多。然而，周末期间，通用汽车公司提供给洛佩斯一个无法拒绝的建议：他将被提升为负责通用汽车公司在北美洲全部汽车业务的执行副总裁。最终洛佩斯还是留在了通用汽车公司。3月15日，星期一，通用汽车公司的股票价格由于这个消息上升了1.3个百分点，美国股市上升了0.3个百分点；大众公司股票价格下跌了2.5个百分点，德国股市下跌了0.3