全面预算管理1(经营管理会计课件)

CopyRight©SunJian企业全面预算管理孙健副教授博⼠士（后）中央财经⼤大学会计学院会计信息系主任中财—甲⾻骨⽂文会计信息化联合实验中⼼心主任英国皇家管理会计师[e-mail]©SunJian预算管理的重要性 “凡事预则立，不预则废”韩愈CopyRight©SunJian如何管控？“以预算管理为突破口，全面提升集团对下属子公司的管控力度”20XX年初提出：案例分析：全面预算——想说爱你不容易（续） CopyRight©SunJian半年后的实施效果：Ø 预算执行偏差非常大，年初定的目标几乎不可能实现。Ø 劳民伤财，普遍抵触。Ø 预算=废纸一张，没人当回事。案例分析：全面预算——想说爱你不容易（续） CopyRight©SunJian集团预算工作研讨会的真实场景回放集团公司总经理集团财务总监各部门总监财务部全体人员分子公司主管财务的副总经理及财务负责人案例分析：全面预算——想说爱你不容易（续） 参会人员：CopyRight©SunJian问题1：下面抵触预算，不配合财务部的工作，认为预算是财务部门的事情。没有建立专业的预算组织，财务部门的推动力弱一把手负责工程缺乏事先的观念宣贯，没有统一认识诊断结果：预算的约束力不强，不重视，没有预算组织行为的考核！案例分析：全面预算——想说爱你不容易（续） CopyRight©SunJian问题2：集团对下面情况不了解，集团审批形同虚设。同时下面认为报集团审批非常影响效率。建立突发事件处理的绿色通道正视问题：全面预算是循序渐进的诊断结果：案例分析：全面预算——想说爱你不容易（续） CopyRight©SunJian问题3：目标值的冲突，集团与子分公司无法达成一致缺乏科学的目标确定分解模型，无法实现自上而下地编制预算诊断结果：预算编制任务繁重，上下反复次数多，流程不顺更增加了工作量。应设置专门的预算岗位，加大预算力量案例分析：全面预算——想说爱你不容易（续） CopyRight©SunJian问题4：计划跟不上变化，预算与实际经营相差甚远，使预算流于形式。定期进行滚动预算。诊断结果：设定预算调整机制建立预算反馈机制，及时处理预算执行中的偏差。案例分析：全面预算——想说爱你不容易 CopyRight©SunJian问题5：表格体系设计存在缺陷，没有大范围地调查情况诊断结果：缺乏系统的培训表格适用性差，很多人对如何编制预算表格不了解。案例分析：全面预算——想说爱你不容易 CopyRight©SunJian全面预算管理的实施是循序渐进的过程 形成预算文化深层推进精细化推进基础规范体系宣贯预算理念重点精细化管理动态循环提高路漫漫其修远兮！CopyRight©SunJian预算内容逐渐完备、体系化 期间费用预算资本预算收入预算存货预算现金预算损益表资⾦金计划表财务预算生产预算直接材料直接人工制造费用产品成本预算经营预算预算就是将企业经济活动过程的全部计划和目标数量化、具体化的过程。CopyRight©SunJian13杜邦系统图应收账款存货其他流动总资产收益率权益乘数销售利润率资产周转率净利润销售收入销售收入全部成本期间费用利息费用其他支出所得税销售收入资产总额资产总额所有者权益长期资产流动资产××÷÷÷-+净资产收益率现金&证券销售成本CopyRight©SunJian全面预算是业务预算与财务预算的紧密结合 财务预算业务预算全面预算全面预算管理体系综合了业务预算和财务预算，能够全面、深入的刻画企业未来经营过程和经营成果。p 业务预算和财务预算是全面预算管理相辅相成的两部分p 离开了业务预算的财务预算，将会由于缺乏业务基础而成为“无本之木”和“数字游戏”p 离开了财务预算的业务计划，将由于缺乏量化的经营目标而成为工作事项的罗列q 是全面预算的基础；q 是对企业业务活动的预测和计划；q 必须充分体现企业的业务特点、管理特点。q 是业务预算在财务上综合结果的体现；q 是企业未来经营成果、财务状况的预测和计划；q 必须满足战略发展的目标与要求。CopyRight©SunJian什么是全面预算？Ø 全面预算是对公司整体经营活动的一系列量化的计划安排Ø 全面预算是一种公司整体动态控制的管理方法Ø 全面预算管理是从财务的角度对企业的经营活动进行计划和控制的过程。Ø 一个概括性的说法：Ø 全员Ø 全业务Ø 全过程Ø 全面预算更多反映的是管理思路、业务过程、经营成果，它是反映的是管理问题，而不是单纯的财务问题。全⾯面预算＝计划＋财务＋控制预算＝“预”＋“算”CopyRight©SunJian信息反馈预算考评预算执行确定落实控制实施预算编制符合要求证保下达执行达成推动实现激励优化比较分析总结改进奖惩兑现预算调整预算目标预算组织对传统预算的改进：第X年规划全面预算管理的框架 集成、循环CopyRight©SunJian我就不信那一套！理清经营思路确定经营承诺确定责任中心形成闭环控制预算追求的效果 CopyRight©SunJian全⾯面预算的理解容易出现的误区Ø 认为“全⾯面预算就是指⼀一套涵盖所有会计科⺫⽬目的表格，最终得出公司明年的损益表、资产负债表和现⾦金流量表的具体预测结果”Ø 这种认识忽略了全⾯面预算和公司战略规划的关系表格误区完成管理层的任务Ø 该种认识的忽略了预算是需要公司上下各部⻔门的双向沟通与协调，并在调整中达成⼀一致⺫⽬目标Ø 结果是许多业务部⻔门对于最后通过的预算中⼤大部分⺫⽬目标值感到难以操作，最终抵制预算的执⾏行，也不认同公司根据这些预算结果对部⻔门业绩所作的评价在此情况下，其结果是：Ø 鞭打快⽜牛，⼀一天轻松，⼀一年难过；⼀一天难过，⼀一年轻松Ø 预算编制过程中，上下级之间往往处于对⽴立⾯面，常常是“头戴三尺帽，拦腰⼀一⼑刀切”Ø “期末狂欢”Ø 预算应涉及公司内部⼏几乎所有的机构与主要⼈人员Ø 全员、全业务、全过程Ø 全⾯面预算是各级组织的强有⼒力的管理⼯工具预算是财务部门的事情CopyRight©SunJian通过全面预算实现从战略到考核的管理闭环 整个公司各级管理层给其下级单位设定分解后的业务目标。各层级业务单位根据目标制定业务计划、提出投资需求目标分解根据设定的目标以及详细的工作计划预测完成这些目标、计划所需的资源（市场、员工、资金等）、成本、投资，编制及审核、下达年度预算预算编制（围绕年度目标及业务计划进行资源配置）公司层面的综合业务规划，包括：战略规划、市场规划、IT规划和人力资源规划等。这些规划指导业务部门的工作重点及方向战略规划(中长期战略和目标设定）客观准确及时地记录公司发生的运营业务活动及消费的资源。同时将记录的结果汇报给相应的管理层。将实际发生的核算与预算进行差异分析，关注“例外”事项的管理分析、报告（目标完成情况跟踪分析）根据年度和滚动预算对公司实际运营发生的业务活动及费用进行控制。以实际达成预算。预算控制根据目标完成情况对下一时段进行预测，以及时更新反映公司最新的可能的经营结果滚动预测战略规划目标分解预算编制预算控制分析报告滚动预测沟通协调目标CopyRight©SunJian全面预算是企业战略“着陆”的重要管理工具 战略“着陆”：从战略到预算战略愿景战略主题⺫⽬目标指标⺫⽬目标值⾏行动⽅方案预算渐降过程CopyRight©SunJian战略定位Ø 战略回顾Ø 内/外部环境分析Ø 战略的表述Ø 业务组和定位战略目标战略任务Ø 扩充资源点Ø 加强海外拓展Ø 控制经营风险Ø ……战略支持体系Ø 完善总部管理Ø 健全财务保障体系Ø 完善信息系统建设Ø 进一步加强其他职能年度计划的组成部分文字说明部分（定性分析）Ø 确定的年度目标Ø 上年度工作总结Ø 具体工作计划安排Ø 部门需要的相关支持Ø 其他管理建议具体经营活动计划计划表格部分（定量分析）Ø 开采计划Ø 发电量计划Ø 价格计划Ø 用人需求计划Ø 培训计划Ø 投资计划Ø ......年度预算Ø 业务预算Ø 产品预算Ø 投资预算Ø 管理费用预算Ø 利润预算Ø 资金预算Ø ......123战略规划、年度计划、预算的衔接 战略规划年度计划年度预算CopyRight©SunJian经过对企业经营的规划、分析和量化，使企业目标得以具体化；有助于公司高层管理人员及下属各级主要管理人员找出经营中存在的和潜在的瓶颈，然后归集关键性资源以缓解瓶颈，防止它们成为公司实现预算目标的障碍。规划功能预算目标的制定为管理控制、绩效评估及信息反馈提供标准；同时预算为管理提供一个参考框架，指导经营活动，提供管理、控制活动的标准并进行相应的授权。高层领导可以通过预算表达未来发展战略及经营计划，减少各个部门间操作的隔阂，成为公司内部沟通的工具。通过预算，高层管理者可以将计划和目标传达给整个组织；同时，每个部门由此可以确定需要做哪些工作来履行对其他部门的责任。预算表明了在一定期间内组织对所有部门和所有人员的期望和要求。沟通功能预算详列了各个部门应作的工作以使部门间的活动能协调一致，使企业资源达到最有效配置。协调功能控制功能根据表述清晰的预算目标，使员工清楚了解公司的希望，使其保持高昂的战斗力，努力实现预算目标；在经营期末，公司预算还可以作为业绩评价的标准，预算代表了在预算期间内对公司员工和部门行为结果的期望和要求，可以用此来评价实际经营成果的业绩，通过依据预算经行考核、奖励来激励员工。激励功能全面预算在企业中发挥的作用体现在很多方面 CopyRight©SunJian全面预算促进各部门沟通协作的示例 销量、交期、收入、回款产量、进度、成本采购量、计划入库时间材料单价资金计划税收筹划人工成本销售费用管理费用制造费用研发费用销售部门生产部门采购部门核价部门财务部门销售部门管理部门生产部门研发部门人资部门示例一示例二实时、畅通、安全CopyRight©SunJian预算执行全面预算管理框架——五大模块预算执行状态数据目标修正经营计划信息反馈与分析公司战略预算组织预算考核预算目标预算编制方法时间责任责任预算报表考核指标考核方法修正战略制定年度目标怎么做做什么谁来做必须做做得如何执行授权执行报告预算调整CopyRight©SunJian企业实施全面预算管理渐显成效企业从以下方面获益获益企业的比例预知未来的准确度增加98.7%成本降低98.3%管理层职责更加清晰95%市场竞争能力提高91.2%资金状况改善89.6%员工节约成本积极性83%资产及库存周转率提高76.3%价值管理能力加强69.8%CopyRight©SunJianQ:是否所有的企业都适合推行全面预算？CopyRight©SunJian原料基地XX集团内部价值链加工基地集团总部原料生产加工制造产品销售下拨成本费用背景：大型集团，拥有几十家原料生产与加工分公司，处于产业价值链的最低端。长期以来面临管理落后，负担沉重、集团控制不力，靠资源吃饭、人员激励不足等问题。案例：某企业改革路上的全面预算管理实施 CopyRight©SunJianp 经营模式转变p 管控模式改革p 组织结构调整p 薪酬改革为了提高效益，争取上市，集团07-08年开始实施大规模激进式改革包括：案例：某企业改革路上的全面预算管理实施(续） CopyRight©SunJian原料基地改革后管控模式：加工基地集团总部模拟利润中心成本费用中心下拨成本费用按内部结算价进行结算重新建立核算制度开始推行全面预算案例：某企业改革路上的全面预算管理实施(续） CopyRight©SunJian明确的经营管理模式是推行全面预算的必备条件之一！09年初，基于券商对集团上市的相关建议，将原料基地由模拟利润中心重新变为成本费用中心。同时由于08年经济形势的变化，薪酬改革方案暂不实施。原料基地实际：成本费用中心核算、预算：模拟利润中心妥协的做法：增加了预算编制的复杂度，导致“水土不服”。预算仅是一堆写在纸上的数据。案例：某企业改革路上的