初级会计实务

12013年初级会计实务串讲讲义第一章资产（重点中重点）主观题的考点主要是存货发出计价方法以及存货实际成本和计划成本法的核算；交易性金融资产及长期股权投资的核算；固定资产增减以及折旧、处置的核算；投资性房地产的核算、无形资产的核算。本章重要考点：库存现金：掌握库存现金清查货币资金银行存款：掌握银行存款核算与核对其他货币资金：掌握其他货币资金的内容应收及预付款项：掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算交易性金融资产：掌握交易性金融资产的核算（包括取得、现金股利和利息、期末计量、处置）掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查存货掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算长期股权投资：掌握长期股权投资的核算固定资产及投资性房地产：掌握固定资产的核算掌握投资性房地产的核算无形资产及其他资产：掌握无形资产的核算熟悉无形资产的概念、内容和确认熟悉其他资产的核算了解无形资产减值的会计处理本章重点难点：第一节货币资金一、库存现金清查库存现金的清查：无法查明的现金短缺，批准后计入“管理费用”；无法查明的现金溢余，批准后计入“营业外收入”。（要联想记忆，要与原材料、固定资产的盘盈、盘亏一起记忆）项目盘盈（无法查明原因的）盘亏（扣除应收过失人赔偿及保险公司赔偿后）现金营业外收入管理费用存货管理费用管理费用（一般经营损失）营业外支出（非常损失）固定资产作为前期差错处理营业外支出二、银行存款清查（4种情况）银行存款余额调节表只是为核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。三、其他货币资金的核算1、其他货币资金包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。22、其他货币资金具体内容及核算项目核算银行汇票1、购货企业（1）购货企业填写“银行汇票申请书”将款项交存银行借：其他货币资金－银行汇票贷：银行存款（2）企业持银行汇票购货，收到有关发票账单时：借：材料采购（原材料、库存商品等）应交税费－应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金－银行汇票2、销货企业收到银行汇票，根据进账单及销货发票等：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费――应交增值税（销项税）银行本票1、购货企业填写“银行本票申请书”将款项交存银行借：其他货币资金－银行本票贷：银行存款2、销货企业收到银行本票，根据进账单及销货发票等：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费――应交增值税（销项税）存出投资款1、企业向证券公司划出资金时：借：其他货币资金－存出投资款贷：银行存款2、购买股票、债券等：借：交易性金融资产等贷：其他货币资金－存出投资款外埠存款（1）开立临时采购专户时：借：其他货币资金－外埠存款贷：银行存款（2）收到采购员转来供应单位发票账单等报销凭证时：借：材料采购（原材料、库存商品等）应交税费－应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金－外埠存款（3）采购完毕收回剩余款项时借：银行存款贷：其他货币资金－外埠存款第二节应收及预付款项1、应收票据（商业汇票）应收票据核算涉及取得、收回应收票据；应收票据转让；应收票据贴现（应收票据贴现息计入“财务费用”）2、应收账款（掌握入账价值以及会计处理）（1）应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际金额确认。存在现金折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除现金折扣以前的实际金额确认。实际发生现金折扣时，作为当期理财费用，计入财务费用。发生商业折让在发生时冲减应收账款的入账价值（2）不单独设置“预收账款”科目的企业，预收账款也在“应收账款”科目核算3（3）应收账款的会计处理3、预付账款（1）预付款项情况不多的企业，可以不设置预付账款科目，而直接在应付账款科目核算（2）核算4、其他应收款（1）内容：（5个）应收的各种赔款、罚款应收出租包装物租金存出保证金，如租入包装物暂付的押金。应向职工收取的各种垫付的款项其他各种应收、暂付款项5、应收款项减值（1）“应收账款”“应收票据”“其他应收款”“预付账款”等均可以直接计提坏账准备。（2）核算当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-坏账准备科目的贷方余额差额大于0：提取坏账准备时：借：资产减值损失－计提的坏账准备贷：坏账准备差额小于0：冲减坏账准备时：借：坏账准备贷：资产减值损失－计提的坏账准备对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项，借：坏账准备贷：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额已经确认的坏账又收回：借：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款）贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款）第三节交易性金融资产“交易性金融资产”核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。1、取得交易性金融资产借：交易性金融资产――成本（公允价值计量）投资收益（发生的交易费用）应收利息或应收股利(已到付息期但尚未领取的利息或已宣告尚未发放的现金股利）贷：银行存款（实际支付的款项）2、持有期间所取得的利息或股利（1）收到买价中包含的已到付息期尚未领取的利息或已宣告尚未发放的现金股利借：银行存款贷：应收利息或应收股利（2）持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息借：应收股利（应收利息）贷：投资收益3、交易性金融资产的期末计量4（1）、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：借：交易性金融资产－公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产－公允价值变动4、交易性金融资产的处置（1）借：银行存款贷：交易性金融资产－成本-公允价值变动（注意：此科目也可能在借方）投资收益（本科目也可能在借方）（2）同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益或者做相反的分录解题技巧：交易性金融资产出售时确认的投资收益=交易性金融资产的出售价格-交易性金融资产的初始入账成本第四节存货一、存货的概念（注意：工程物资不属于存货）、存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货的清查（一）存货成本的确定存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。1、存货采购成本工业企业一般纳税人――购买价款存货的相关税金：进口关税；不包括可以抵扣的增值税进项税额。其他可归属于存货采购成本的费用：存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费。商业企业一般纳税人――购买价款存货的相关税金：进口关税等，不包括可以抵扣的进项税。进货费用金额较大（可以直接计入存货成本，也可以按存销情况分摊计入，对于已经售出商品的进货费用，计入当期损益，对于未售出的商品的进货费用，计入期末存货成本。）进货费用金额较小的，可以在发生时，直接计入当期损益。小规模纳税人―――与一般纳税人不同的是购入货物所支付的增值税要计入存货成本。2、存货的加工成本――直接人工和制造费用3、存货其他成本注：（1）为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。（2）下列费用不计入存货成本，而在发生时直接计入当期损益①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益（计入营业外支出），不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。②仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产企5业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。③不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本④、运输途中的不合理损耗（按实际剩余的存货数量入库）（二）发出存货的计价方法1、存货发出的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动平均法。先进先出法下，在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。2、掌握先进先出法、加权平均法、移动平均法的计算二、原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算（一）原材料的核算1、实际成本法―――设置的账户有“原材料”和“在途物资”（1）购入材料①购入材料需要看两方面，一：是否入库；二：是否付款如果验收入库：通过“原材料”核算如果尚未验收入库：通过“在途物资”核算以支票支付：通过“银行存款”如果付款以银行汇票支付：通过“其他货币资金”核算以银行本票支付：通过“其他货币资金”核算款项已经预付，通过“预付账款”核算如果签发并承兑商业汇票：通过“应付票据”核算未付款如果背书转让一张商业汇票：通过“应收票据”核算如果只是款未付，则通过“应付账款”核算②如果发票账单月末仍然未到达，应按照暂估价记账，下月初再用红字冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。暂估：借：原材料贷：应付账款――暂估应付账款冲回：下月初作相反分录（2）发出材料――看材料的用途借：生产成本（车间生产产品领用材料）制造费用（车间一般物料消耗）管理费用（行政管理部门领用材料）销售费用（销售部门领用材料）其他业务成本（销售材料）在建工程（工程领用材料）贷：原材料2、计划成本法――使用的账户是“原材料”“材料采购”和“材料成本差异”（1）购入原材料的会计处理①采购：借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款等）②按计划成本验收入库：借：原材料6贷：材料采购注意：计划成本＝验收入库的数量×计划单价③结转差异：差异＝实际成本－计划成本超支差异：借：材料成本差异贷：材料采购节约差异：借：材料采购贷：材料成本差异（2）、材料发出的总分类核算①按计划成本借：生产成本制造费用管理费用销售费用等科目贷：原材料②分配材料成本差异（应当按月分摊，不得在季末或年末一次计算。）发出材料差异额＝发出材料的计划成本×材料成本差异率本期材料成本差异率＝（期初材料差异额＋本期入库材料差异额）÷(期初计划成本＋本期入库材料的计划成本)本公式中，分子差异额超支用正数、节约用负数表示分录：超支差异分录如下：借：生产成本——基本生产成本生产成本——辅助生产成本制造费用管理费用销售费用其他业务成本在建工程贷：材料成本差异——原材料节约差异编制相反的会计分录（二）周转材料――包装物、低值易耗品1、包装物注意：包装物成本分摊如下：①生产中用于包装产品作为产品组成部分的包装物计入“生产成本”②随同产品出售但不单独计价的包装物成本计入“销售费用”③随同产品出售且单独计价包装物成本计入“其他业务成本”2、低值易耗品分次摊销法适用于可供多次反复使用的低值易耗品。金额较小的，可在领用时一次计入成本费用。（三）委托加工物资1、企业委托其他单位加工的物资的实际成本包括：（1）实际耗用物资的成本；（2）支付的加工费用及往返运杂费等；（3）支付的税金（一般不包括增值税）注意：①凡属加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税应计入加工物资成本；②如果收回的加工物资用于连续生产消费品的，应将所负担的消费税记入”应交税费——7应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。2、委托加工物资会计处理――注意计划成本核算（1）发出物资的会计处理借：委托加工物资贷：原材料材料成本差异（如果节约差异此科目就在借方）③支付加工费用及运杂费等的会计处理①支付加工费借：委托加工物资应交税费－应交增值税（进项税额）贷：银行存款②支付运杂费时借：委托加工物资贷：银行存款③消费税的处理如果委托加工物资收回后用于继续加工，消费税可以抵扣：借：应交税费－应交消费税贷：银行存