国际会计

国际会计学杨宝旺河北经贸大学会计学院[e-mail]参考教材及书目参考教材：常勋，国际会计（第五版），厦门大学出版社，2006（第六版2009，第8版2010）参考书目：王德升，国际会计，中国世代经济出版社，2007LeeH.Radebaugh,《InternationalAccountingandMultinationalEnterprises(6thEdition)》（影印版），机械工业出版社，2007吴革，国际会计，对外经济贸易大学出版社，2005沙拉克.M.萨达甘伦，国际会计-使用者视角，北京大学出版社，2006课程内容总论国际比较会计会计国际协调跨国公司会计实务国际财务报告国际财务分析国际税务与国际转让价格其他（物价变动会计；合并报表；金融工具；外币交易与折算等）学习目标了解并掌握会计与环境之间的相互作用，全球会计模式的分类和比较研究国际会计协调的含义与趋势；了解各种国际性政府间机构、区域性国家联盟、官方机构间国际组织以及民间国际组织对国际协调化所做出的努力和成果，尤其是国际会计准则委员会。理解全球化背景下的财务报告和信息披露问题；跨境使用公司财务报表跨国公司海外经营中国际税务、国际转让价格等问题国际会计总论会计的国际化会计职业界的国际化国际会计的内容和定义会计国际化怎样理解会计国际化会计国际化主要是指会计实务从一国的范围内，跨越国界而走向国际，由此引发的会计的国际协调化(国际会计协调化)问题。会计(确切地说是企业会计)跨越国界，其背景是企业的经营活动跨越国界。应该从这里切入，来研究会计国际化的推动力量。市场国际化、特别是货币市场和资本市场的国际化，是会计国际化的最主要的推动力量市场的国际化，开端于国际贸易二战以后，除了国际贸易外，国际投资与融资活动也迅速发展，货币市场和资本市场的国际化国际货币市场和国际资本市场对融资者和筹资者提出的应提供在国际间可比且可靠的财务信息的要求，推动国际会计协调化会计国际化跨国公司的兴起和壮大对会计国际化的双面影响跨国公司基于其跨国经营和向国际筹融资的需要，希望能通过国际会计协调化来缩小国别差异，以便于它进行全球性的经营管理跨国公司十分重视利用各国现存的会计差异来谋取财务利益，成为研究国际会计“国别会计观点”的支持者。可以说，各国会计模式和重要会计方法的比较研究，正是顺应跨国公司的需要和利益发展起来的。但这也反映出跨国公司对会计国际化的双重态度会计国际化会计世袭遗产的国际性会计世袭遗产的国际性是会计国际化的历史基础会计从来就是随着商业活动的扩展而传播的。特定会计方法的国际性“三大难题”：外币折算、国际财务报表的合并、国际物价变动影响的调整新难题：金融工具创新、特别是衍生工具创新中引发的会计处理问题国际税务会计；国际管理会计，国际审计会计职业界的国际化国际融资、投资活动和跨国公司的经营活动必然要求会计职业界提供国际性的服务，这是促使会计职业国际化的主要动力。会计职业国际化的三个层次，标志着不同的国际化程度：最高层次是通过“合伙组织的合伙”这种形式，在世界范围内以同一名称经营会计服务的一体化的巨型所。目前只有国际“四大”（普华永道；毕马威国际；德勤；安永国际）第二层次是建立在“联盟”基础上的、在国际上以同一名称经营会计服务的国际所，但入伙的成员在其国内仍以本国事务所的身份从事经营活动。目前在世界上约有20多家，其前4名与“四大”的年营业收入额相比不过是后者的约1／8至1／7。第三层次是国内性质的会计师事务所为从事国际业务而进行的临时性协作。会计职业界的国际化会计职业界的国际组织1904年，圣路易斯第一次国际会计师大会1977年国际会计师联合会（IFAC)1973年，国际会计准则委员会（IASC)成立，从事国际会计准则的制定工作；国际审计准则，由国际会计师联合会所属的国际审计实务委员会（IAPC)制定发布。会计职业界的国际化会计职业国际化的阻力会计职业国际化的进展落后于会计国际化，其主要阻力来自各国对会计师职业资格的认可存在着多方面的较大的差异，而这方面的国际协调则进展不大。取得执照的必要学历条件是否把后续教育作为更换执照的条件可否有不同类型的执照职业考试国际会计的定义和内容国际会计定义“世界会计”观点“国别会计”观点“跨国公司与国外子公司会计”观点M.Z.伊克波等《国际会计：全球观〉1997的定义：国际交易的会计，不同国家会计原则的比较，以及世界范围内不同会计准则的协调化。（该定义简单而全面）国际会计的内容（略）国际会计学国际比较会计国际比较会计（一）环境因素对会计的影响重要会计惯例的国际比较财务报表的国际比较环境因素对会计的影响经济、政治、法律和教育因素对会计的影响经济因素：社会经济结构特点与经济发展水平；企业组织形式与资本来源的特点；发展国际经贸关系以及参与国际经济组织的情况；物价变动程度的影响等。政治和法律因素：成文法系；不成文法系；税收制度；政治制度与法律紧密相关社会因素：保密倾向；稳健与规避不确定性；价值观念；会计人员的社会地位和对会计职业的看法；教育因素：信息提供者和使用者的素质水平为什么各国会计存在差异？重要会计惯例的国际比较-整体比较会计惯例与会计准则一般地说，会计准则是筛选出来的“标准”会计惯例，会计惯例是当时流行的会计准则。在筛选时是着重考虑遵循财务会计概念框架的规范，还是着重考虑执行会计准则导致的经济后果，是一个值得深入探讨的问题。会计惯例在整体上的国际比较：资产和负债的确认与计量无形资产的确认：商誉；R&D支出；“经济实质重于法律形式”还是相反？融资租赁资产；库存股份资产的计量属性：历时成本？公允价值？负债的确认：养老金负债；递延法所得税负债；或有负债重要会计惯例的国际比较-整体比较会计惯例在整体上的国际比较：业主权益与分期受益的确定收益确定：总括观念（all-inclusive)vs.当期经营观念(currentoperation)收益平稳化问题(incomesmoothing)股份公司业主权益会计中的国际差别，很多来自各国不同的法律要求。如股票，是否有统一面值，有无面值；库存股份的处理重要会计惯例的国际比较-分项比较存货计价成本与市价孰低（LCM）的应用在存货发出的计价中，后进先出法(LIFO)应用。在B/S中，存货按完全成本(FC)还是变动成本(VC)计价（瑞士的一些公司按VC）有价证券计价西方国家普遍采用LCM，分项采用还是分类采用？固定资产折旧和重估价直线法，加速折旧法？税务会计与财务会计分离否折旧额能否超过固定资产原价？是否允许固定资产重估增值？重要会计惯例的国际比较-分项比较流动负债和长期负债的划分：一般惯例1年为界；德国4年。长期债券溢价和折价是否摊销长期融资租赁是否资本化研究与开发支出是否费用化递延所得税的会计处理库存股份是否从股东权益中减除是否提留法定公积和任意公积财务报表的国际比较报表种类的差异：现金流量表；全面收益表；增值表；社会责任的披露报表格式的差异：B/S(账户式、财务状况式；报表项目列示顺序：流动列前还是相反）报表项目分类和术语差异：流动与非流动项目划分的界限（1年or4年）；库存股份（股东权益减项or资产）；术语差异：收益表-incomestatement/profitandlossaccount.财务报表的国际比较ChinaU.S.U.K.存货inventorystock销售收入salesturnover应收账款receivablesdebtors应付账款payablescreditors留存收益Retainedearningsreserves会计模式的国际分类会计模式：可以简单的表述为会计实务体系的示范形式，它是对已定型的会计实务体系的概括和描述。缪勒创始的会计模式国际分类（1968年，以公认会计原则为标志，根据主观判断分）美国/加拿大/荷兰英联邦（不包括加拿大）联邦德国/日本欧洲大陆（不包括联邦德国、荷兰和斯堪的纳维亚各国）斯堪的纳维亚各国以色列/墨西哥南美洲近东和远东的发展中国家非洲（不包括南非）共产主义国家会计模式的国际分类美国会计学会（AAA）的分类：按“影响地区”分英联邦法国-西班牙-葡萄牙德国/荷兰美国共产主义国家诺比斯（Nobes)独具创见的分类：根据财务报告惯例分类（略）流传颇广的阿伦(Aron)的分类:根据维护谁的利益分英国模式，强调真实与公允；保护投资人债权人利益美国模式，公认会计原则，保护投资人利益法国-西班牙-意大利模式，服从税制需要北欧（以德国为代表）模式：以公司利益为导向苏联会计模式：服务于集中的计划经济国际会计学美国模式与英国模式国际比较会计（二）美国会计模式英国会计模式美国会计模式会计的宏观管理GAAP被视为美国会计模式的标志性特点其会计宏观管理框架可以概括为：国会——SEC——FASB——GAAP。国会，最高立法机构，授权SEC负责实施与证券发行和交易有关的法令及会计准则的制定，维护公众利益。SEC，对公司会计的权威性影响体现在：授权对公司提交的报告中财务报表的格式和项目以及编制的会计方法做出规定；对公认会计原则的制定和监督权美国会计模式在官方的支持和影响下由民间机构制定会计准则1933年证券法：针对证券的初次发行而制定的1934年的证券交易法：针对证券发行后在证券交易所或场外交易市场继续流通而制定的法律证券交易委员会（SEC）负责监督执行。在执行法令的过程中，对公司会计有权威性的影响。一方面是它对公司财务报告提出的要求；另一方面是会计准则的制定和执行。美国会计准则的制定是在证券交易委员会的授权和监督下，由会计职业团体或其他民间机构主持的。美国会计模式在官方的支持和影响下由民间机构制定会计准则从三十年代开始至今，前后由三个机构承担过这项工作。它们是会计程序委员会、会计原则委员会和财务会计准则委员会（FASB）。其文告分别叫作《会计研究公告》、《会计原则委员会意见书》、《财务会计准则公告》和《财务会计准则解释》。民间机构在制定会计准则方面所作的大量工作和所起的重要作用存在数量庞大的准则、公告和有关的解释性文件。美国会计模式FASB制定会计准则制度安排的一般特征独立性：FASB不是AICPA的下设机构，而是由财务会计基金会任命，并向其报告。广泛代表性：专职委员来自AICPA、AAA、财务分析家联合会、财务经理协会、管理会计协会和证券业协会。充分的程序权威性美国会计模式年度审计和财务报告的要求主要适用于股票上市交易或公开发行的公司以财务会计概念框架指导会计准则的制定税务会计和财务会计相背离其他重要特征：重视短期偿债能力分析，强调充分披露，不赞同利润平稳化详细和繁多的会计准则和审计规章强大的会计职业界组织美国会计模式——主要特征会计基本理论理论上未将稳健主义确定为会计原则（是惯例）不强求会计术语用词的统一主要会计方法固定资产，其账面价值几乎从未在重估或价格变动的基础上有所增减，出于稳健，可将价值降低到公允市价存货，按LCM计价，可选FIFO/LIFO/AC等计算成本，LIFO应用普遍；市价采用重置成本租赁：实质重于形式商誉，确认为资产，不摊销，减值测试美国会计模式——主要特征报告体系：一家美国大型公司典型的年度报告包括管理部门报告独立审计师报告主要财务报表（收益表、资产负债表、现金流量表和股东权益变动表）管理部门对企业财务状况和经营成果的讨论与分析财务表表的注释五年或十年选择财务数据的比较有选择的季度财务资料此外，所有公开上市交易的公司编制的分部财务报告列示基本和稀释后每股收益美国会计模式SEC和FASB创议的高质量会计准则可比性、透明度、充分披露后安然时代的美国会计制度框架强化SEC的监管权要求设立扩大会计监督权的公司审计