基础会计第六章

第6章会计凭证6.1会计凭证的意义与种类1.会计凭证的概念◆记录经济业务的书面证明；◆明确经济责任的书面证明；◆据以登记账簿的书面证明。2.会计凭证的意义会计凭证账簿经济业务记录登记账簿A及时正确地反映各项经济业务的发生和完成情况B登记账簿的依据C更好地发挥会计的监督作用D便于分清经济责任，加强经济管理中的责任制3.会计凭证的种类会计凭证——原始凭证和记账凭证。1)原始凭证a.原始凭证的概念●经济业务发生时填制或取得的，用以证明经济业务的发生或完成情况●作为记账依据（间接依据）的书面证明原始凭证经济业务记录填制程序：经济业务发生时取得或填制主要用途：进行会计核算的原始资料和主要依据核算主要内容：证明经济业务的具体内容和完成情况记账凭证b.原始凭证的种类1按来源分类一次凭证累计凭证汇总原始凭证记账编制凭证2按填制手续和内容分类外来原始凭证原始凭证一次凭证自制原始凭证●一次凭证▲一次性填制完成，也叫一次有效凭证▲只反映一项经济业务或同时反映若干项同类性质经济业务。●累计凭证▲在一定时期内连续记载若干项同类性质的经济业务▲填制手续是随着经济业务发生而分次（多次）完成●汇总原始凭证▲根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。●记账编制凭证▲根据账簿记录和经济业务的需要对账簿记录的内容加以整理而编制的自制原始凭证。制造费用生产成本发生数14000分配数1400014000制造费用分配表20╳╳年2月会计主管复核制表李鸣曲信张满平时发生数月末分配数600041500乙产品140003500合计800042000甲产品生产成本分配金额分配率生产工时会计科目2)记账凭证a.记账凭证的含义●根据原始凭证归类整理编制●会计分录凭证●登记账簿的直接依据b.记账凭证的种类按反映的经济业务内容分类按凭证上填列的会计科目是否单一分类按是否需要汇总分类专用记账凭证通用记账凭证复式记账凭证单式记账凭证汇总记账凭证非汇总记账凭证记账凭证①按反映的经济业务内容分类●专用记账凭证▲含义：专门用来记录某一特定种类经济业务的记账凭证通用记账凭证记账凭证收款凭证转账凭证付款凭证专用记账凭证按反映的经济业务内容分类▲业务类型——按经济业务与货币资金收支的关系分类：经济业务收款业务：收到货币资金的业务。如企业销售产品收到货款10000元存入银行。付款业务：付出货币资金的业务。如企业用银行存款5000元购买材料。转账业务：与货币资金收支无关的业务。如车间生产产品领用材料3000元。经济业务经济业务经济业务经济业务▲专用记账凭证种类：收款业务——收款凭证；付款业务——付款凭证；转账业务——转账凭证。●通用记账凭证▲含义：采用一种通用格式记录各种经济业务的记账凭证▲格式：与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同②按记账凭证是否需要汇总分类汇总记账凭证非汇总记账凭证记账凭证分类汇总记账凭证全部汇总记账凭证收款凭证转账凭证付款凭证按是否需要汇总分类通用记账凭证汇总收款凭证汇总付款凭证汇总转账凭证科目汇总表记账凭证汇总表●汇总记账凭证▲含义：根据一定时期内同类单一记账凭证定期加以汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。▲种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证和汇总通用记账凭证。（配动画24）（配动画25）●科目汇总表▲含义：根据一定时期内的专用记账凭证按照相同会计科目定期汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。收款凭证3收款凭证2收款凭证1付款凭证3付款凭证2付款凭证1转账凭证3转账凭证2转账凭证1按科目汇总科目汇总表③按记账凭证上填列的会计科目是否单一分类单式记账凭证记账凭证复式记账凭证按凭证上填列会计科目是否单一分类●复式记账凭证▲含义：在一张凭证上列示每笔经济业务分录所涉及的全部科目，并均作为记账依据的记账凭证。●单式记账凭证▲含义：按每笔经济业务所涉及科目的数量分别填制凭证的记账凭证。虽然在凭证上也列示对应科目，但只作参考不作为记账依据。▲种类：借项记账凭证和贷项记账凭证。1/32/36.2原始凭证的填制和审核1.原始凭证的基本内容2.原始凭证的填制（或取得）要求1）填制方法（1）外来原始凭证：◆由其他单位经办人员按要求填制。（2）自制原始凭证：◆经济业务完成时由经办人员填制。如“领料单”。◆由会计人员定期汇总填制。如“发出材料汇总表”。◆由会计人员根据账簿记录结果归类、整理填制。如“制造费用分配表”。2）填制要求●具体内容真实可靠●内容完整、项目齐全、手续完备●书写简洁、清楚、合规●填制及时3.原始凭证的审核★真实性的审核★完整性的审核★合法性的审核6.3记账凭证的填制和审核1.记账凭证的基本内容VV2.记账凭证的填制1）填制方法（专用记账凭证）（1）收款凭证——根据有关现金、银行存款和其他货币资金收款业务的原始凭证填制。VV（2）付款凭证——根据有关现金、银行存款和其他货币资金支付业务的原始凭证填制。VV特别提醒！对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证（均付款在先），而不填制收款凭证。◆从银行提取现金：借：现金1000收款贷：银行存款1000付款◆将现金存入银行：借：银行存款1000收款贷：现金1000付款（2）转账凭证◆根据有关转账业务的原始凭证填制◆根据账簿记录填制VV2）填制要求必须根据审核无误的原始凭证填制记账凭证必须采用科学的方法对记账凭证进行编号对于特殊的业务应采取特殊的方法处理记账凭证填制完毕，应进行复核与检查，并按所使用的方法进行试算平衡VV●三种凭证，三种编号。收款凭证4收款凭证3收款凭证2收款凭证1收款凭证4收款凭证3收款凭证2付款凭证1收款凭证4收款凭证3收款凭证2转账凭证1收字第1号；收字第2号；收字第3号……付字第1号；付字第2号；付字第3号……转字第1号；转字第2号；转字第3号……●三种凭证，五种编号。收款凭证14收款凭证13收款凭证12收款凭证1收款凭证14收款凭证13收款凭证12付款凭证1收款凭证14收款凭证13收款凭证12转账凭证1现收字第1号；现收字第2号……现付字第1号；现付字第2号……转字第1号；转字第2号；转字第3号……银收字第1号；银收字第2号……现金付款凭证2现金付款凭证1银行付款凭证2银行付款凭证1银付字第1号；银付字第2号……现金收款凭证2现金收款凭证1银行收款凭证2银行收款凭证13.记账凭证的审核记账凭证是否附有原始凭证；记账凭证的内容与所附原始凭证的内容是否相符；记账凭证上填写的附件张数与实际原始凭证张数是否相符。会计科目的应用是否正确；二级或明细科目是否齐全；会计科目的对应关系是否清晰；金额的计算是否正确。内容摘要的填写是否清楚，是否正确归纳了经济业务的实际内容；记账凭证中有关项目是否填列齐全；有关人员是否签字或盖章等。VV6.4会计凭证的传递与保管1.会计凭证的传递1)会计凭证传递的含义会计凭证在会计主体内部有关人员之间按规定的时间、路线办理业务手续和进行处理的过程。2)会计凭证传递的内容▼有序的传递路线▼合理的传递时间▼严密的传递手续审核人员出纳人员填制人员记账人员原始凭证记账凭证保管人员2.会计凭证的保管—对使用过的会计凭证的保护与管理。◆1)整理归类◆2)造册归档◆3)控制借阅◆4)期满销毁补充内容•原始凭证的审计•原始凭证是指经办单位或人员在经济业务发生时取得或填制的，用以记录经济业务发生或完成的情况、明确经济责任的会计凭证。例如购物取得的发票就是典型的业务发生时取得的外来凭证。•原始凭证审查是指对接受的外来凭证或企业自制的原始凭证的真实性、完整性、合法性和合理性的审查。例如，对发票审查而言，一般涉及到发票印制环节、发票领购环节、发票使用、填开环节、发票保管环节、发票缴(注)销环节的审查。1、识别原始凭证造假的常规审查•原始凭证常规检查的要点为：•(1)原始凭证所具有的要素是否齐备，包括日期、单位、数量、金额等。(2)原始凭证所填写的文字、数字是否清楚完整，更正方法是否符合规定。(3)原始凭证所办理的审批传递手续是否符合规定，有关人员是否全部正式签章，是否盖有财务公章或收讫付讫戳记。(4)自制原始凭证(包括证、券、单、表)是否连续编号，其存根与所开具的凭证是否一致等。(5)原始凭证中所反映的经济业务的发生是否符合相关的法律、法规。2、原始凭证常见会计造假形式•（1）伪造、篡改、不如实填写原始凭证伪造、篡改、不如实填写原始凭证是指行为人使用涂改等手法更改会计凭证的日期、摘要、数量、单价、金额等，或采用伪造印鉴、冒充签名、涂改内容等手法，来制造证明经济业务的原始凭证。•（2）白条顶库。所谓白条，是指行为人开具或索取不符合正规凭证要求的发货票和收付款项证据，以逃避监督或偷漏税款的一种舞弊手段，主要手法有：①打白条子。即以个人或企业的名义，在白纸上书写证明收支款项或领发货物的字样，作为发票来充当原始凭证。②以收据代替发票。这种手法经常用来偷逃税款，一些私营企业当面对消费者为个人时，只开具收据来证明此项经济业务的发生，而不开发票，以避免税务机关的检查而偷逃税款。③不按发票规定用途使用发票。如以零售、批发商业发票来代替饮食服务行业发票。④不按发票规定要求开具发票。如：不加盖财务专用章，有关人员不签字等。•（3）取得虚假发票。这种虚假发票包括两种情况，一种是发票本身是假的；另一种情况就是发票所记载的内容是虚假的。虽然国家以法律形式明文规定不得使用假发票，并且要求各单位要重视发票的管理和使用，但近年来假发票却是风行天下，十分猖獗的。另外还有单位之间相互开具假发票，甚至有人专门以开具假发票牟利。•（4）自制假单据、虚开发票。虚开发票是指行为人在开具发票时，除在金额上采用阴阳术外，还开列虚假品名、价格、数量、日期等，以蒙混过关，便于报销。具体手法有：①虚假品名。用便于报销的物品名称代替不符合报销要求的实物名称。如购买化妆品开列为劳保用品，购买保健品开列为药品等。②虚假价格。按需要开列价格或按照虚假货物品名开列相符的价格。根据收款方、付款方作弊的不同要求，虚假价格具有高开、低开、平开三种方式。③虚假数量。按需要开列数量或配合虚假货物价格开列数量。根据收款方、付款方作弊的不同要求，虚假数量具有多计、少计、等计三种方式。④假票真开。用假发票记录真实业务。•（5）证证不符。所谓证证不符，就是指原始凭证与记账凭证二者之间的不相符。这种现象可以说是具有普遍性的。有的原始凭证所记录的经济业务内容，发生日期与记账凭证所用会计科目应反映的内容、记账日期明显不符；有的记账凭证上所列明的原始凭证张数与实际所附张数不符等。•（6）记账凭证上账户对应关系不正常。企业在经济活动中进行会计核算，记账凭证上所使用的会计科目和其所反映的具体经济业务内容，应符合财务会计制度的规定，但有些企业却经常使用一些往来科目来偷逃税款，隐瞒收入。3、揭露原始凭证会计造假的识别技巧•不论原始凭证会计错弊采用什么方式，都会在原始凭证上直接或间接地表现出以下特点中的一点或几点：(1)对刮、擦、用胶带拉扯过的原始凭证，其表面总会有毛粗的感觉，可用手摸，或背光目视的方法检查出来；对用“消字灵”等化学试剂消退字迹而后写上的原始凭证，其纸张上会显示出表面光泽消失，纸质变脆，有淡黄色污斑和隐约可见的文字笔画残留，纸张格子线和保护花纹受到破坏，新写的字迹由于药剂作用而渗散变淡等特征中的一条或几条。•(2)对添加改写的原始凭证，其文字分布位置不合比例，字体不是十分一致，有时出现不必要的重描和交叉笔画。(3)对于冒充签字的原始凭证，其冒充签字常常在笔迹熟练程度、字形、字的斜度、字体的方向和形态、字与字的间隔、行与行的间隔、字的大小、压力轻重、字的基本结构等方面存在差异，有时可以通过肉眼观察发现。(4)对于伪造的原始凭证可以通过对比真原始凭证的防伪标志来鉴别。对于以上四种舞弊手法，如属必要，可请公安部门运用特定的技术进行鉴别。•(5)凭证明显不规范，要素不全，经常缺少部分要素，其关键要素经常出现模糊，让人对其经济业务活动的全貌感到怀疑。例如购买办公用品(实为购买个人消费品)的假凭证，往往只注明