基础会计财产清查

第八章财产清查教学目的及要求掌握：财产物资(账面余额）盘存制度；实地盘存制和永续盘存制；财产清查的基本方法及应填制的原始凭证；财产清查结果的会计处理。重点实地盘存制和永续盘存制；财产清查的基本方法；财产清查结果的会计处理。难点财产清查结果的会计处理。时间分配3课时。第一节财产清查概述创造财富主体的价值增值运动银行贷款30万元投资者投入70万元企业创造财富所依靠的资源的货币表现即企业资金100万元固定资产(设备等可用6年)60万元流动资产(银行存款)40万元储备资金(材料)20万元生产资金(在产品)成品资金(产成品)成本为50万元供应生产销售所有者权益11，1，1负债11，1，1企业资源提供者的要求权企业资源的占用形态货币资金(银行存款)收入为56万元设备价值损耗10万元水电、工资等费用20万元11、1、1资产总额资产11，1，1固定资产(设备等)净值50万元收入11、12、31资产总额①年初所有者权益=年初资产总额-年初负债=１００–３0=７０万元-费用=利润=6万元权益106万元100万元②年末所有者权益=年末资产总额-年末负债=１０6–３0=７6万元②－①＝７６－７０＝6万元50万元年末资产年末负债——=年末所有者权益资产、负债年末账面余额资产、负债年末实有数额年末所有者权益——年初所有者权益=利润确定资产、负债年末账面余额确定资产、负债年末实有数额必须=比较调整后资产、负债年末账面余额资产、负债年末实有数额=调整两者有差异的账面余额1.确定资产、负债年末账面余额2.确定资产、负债年末实有数额3.调整两者有差异账的账面余额财产清查•一、财产清查定义•财产清查：是确定各项财产物资和往来账项的实有数，查明账存数和实存数是否相符的一种专门方法。•二、财产清查的目的•1.保证账实相符；•2.发现存在的问题。[可靠性要求]三、财产清查的种类按清查的对象和范围分类全部清查局部清查按清查的时间分类定期清查临时清查按清查的执行单位分类内部清查外部清查四、账实不符的原因正常原因：财产清查财产清查财产清查非正常原因：计量误差、登记错误、管理不善、营私舞弊。自然损耗、未达账项。五、财产清查前的准备工作成立清查领导小组；校正度量衡器。分类整理实物；检查和记清账目；第二节存货的盘存制度【确定财产物资账面余额的方法】一、永续盘存制（账面盘存制）含义：在财产物资总分类账下，按物资的具体品种、规格设置明细分类账户，平时对各项财产物资的增加和减少数，都要根据会计凭证记入有关明细分类账户中，并随时结出账面结存数的一种盘存制度。账面余额计算：账面期末余额=账面期初余额＋本期增加额－本期减少额永续盘存制增加减少结余期初余额1001月1日2003001月5日502501月5日短缺或溢余例：简化的原材料明细账账面期末余额=账面期初余额＋本期增加额－本期减少额5日账面余额=100＋200－50=2503.主要优缺点：优点:核算手续严密，通过账簿能随时了解财产物资增减变动及结存情况，有利于加强财产物资管理，保证其安全和完整;缺点：当财产物资的品种繁多、规格复杂时，其核算工作量比较大。二、实地盘存制含义：是指平时只在账簿中登记财产物资增加数，不登记减少数，期末以实地盘点数作为结存数，以倒挤法计算财产物资的减少数，再据以登记账簿的一种盘存制度。期初本期增加期末实地盘点数问题：如何确定本期减少数？列入盘存表中结存栏减少数的计算：●期末结存数量：实地盘点确定结存数●期末结存数额＝结存数量×单位成本●本期减少数量＝账面期初数量＋本期增加数量－期末结存数量●本期减少数额＝账面期初余额＋本期增加额－期末结存数额永续盘存制增加减少结余期初余额1001月1日2003001月5日50250实地盘存制增加减少结余100200300——例：简化的原材料明细账1月5日实地盘点实存数为240240601月1日至5日减少数=100+300-240=603.主要优缺点：缺点：核算手续不严密，保管问题不易被发现，不能随时反映减少及结存数，不利于加强管理及保证财产物资安全和完整，倒挤减少数不够准确。优点：核算手续比较简单，工作量相对较小。永续盘存制增加减少结余期初余额1001月1日2003001月5日50250实地盘存制增加减少结余100200300——例：简化的原材料明细账1月5日两种盘存制结余数误差=250-240=10240601月1日至5日两种盘存制减少数误差=50-60=-10第三节财产清查的内容和方法一、货币资金的清查库存现金、银行存款、其他货币资金（一）库存现金的清查清查程序：1．实地盘点，核对账簿。2．登记“现金盘点报告表”。3.调整账面余额与实有数额的差异。参与人员：主管会计或财务负责人、出纳及其他清查人员关注内容：1．库存现金实有数是否与现金日记账余额一致；2.有无以不具备法律效力的私人借条或收据抵充金；3.库存现金数是否超过规定的库存限额；【库存现金=前一个月的平均每天支付的数额（不含每月平均工资数额）×限定天数】4.是否有挪用公款的现象。例：如何把现金账面余额与实有数额调整相等？调整账面余额与实有数额的差异借：库存现金0.20贷：待处理财产损益0.20审批前审批后借：待处理财产损益0.20贷：其他应付款——刀郎0.20思考：本例如果是库存现金实有数额比账面余额少0.20元，后查明原因是少收刀郎0.20元，应该如何进行账务处理？•（二）银行存款的清查清查方法：企业银行存款日记账和银行对账单核对。清查程序：1.检查、核对账簿记录；2.确认未达账项；3.编制银行存款余额调节表。（1）由于记账错误•①企业在编制记账凭证中会计分录错误或过账错误，造成企业银行存款日记账余额错误。•②银行记账发生串户等错误。（2）存在未达账项例•①企业已记收，银行未记收。•②企业已记付，银行未记付。•③银行已记收，企业未记收。•④银行已记付，企业未记付。编制银行存款余额调节表进行调整补计式：（A）+③－④=（B）+①－②P189银行存款日记账余额（A）银行对账单余额（B）与不符的原因未达账项：指对于同一笔经济业务，由于企业和银行之间的凭证传递和记账时间的不同，造成一方已入账而另一方尚未登记入账的会计事项。【例】20××年3月30日A企业向B企业购买材料3000元，A企业30日开出银行转账支票交付B企业，进行货款结算。B企业于4月2日解入开户银行进行结算。A企业开户银行于4月2日收到支票，办妥入账手续。银行存款日记账银行存款对账单.摘要收付存月初余额3日存入8日付16日存入25日取现30日代收31日代扣5004002003001002501000150012001600150017001450摘要收付存月初余额3日存入8日付16日存入25日取现30日开出现金支票31日转账支票存入5004006003001001501000150012001600150013501950勾对VvvvVvVv银行存款余额调节表项目金额项目金额银行存款账面余额加:银行已作收入数减:银行已作付出数1950+200-250调整后的存款余额1900银行对账单存款余额加:企业已作收入数减:企业已作付出数1450+600-150调整后的存款余额1900练习:2013年6月30日刀郎公司银行存款日记账的账面余额为31000元，银行对账单的余额为36000元，经逐笔核对，发现有下列未达帐项：(1)29日，公司销售产品收到转帐支票一张计2000元，将支票存入银行，银行尚未办理入账手续。(2)29日，公司采购原材料开出转帐支票一张计1000元，公司已作银行存款付出，银行尚未收到支票而未入账。(3)30日，公司开出现金支票一张计250元，银行尚未入账。(4)30日，银行代公司收回货款8000元，收款通知尚未到达公司，公司尚未入账。(5)30日，银行代付电费1750元，付款通知尚未到达公司，公司尚未入账。(6)30日，银行代付水费500元，付款通知尚未到达公司，公司尚未入账。20136303100036000加：银行已收企业未收8000减：银行已付企业未付175036750加：企业已收银行未收2000减：企业已付银行未付100036750调节后如果双方余额相等，则可认为双方记录正确，但不能肯定；如果双方余额不等，则可肯定一方或双方记录有错误，应找出错误并予以更正。500250注：银行存款清查中除错账需要编制记账凭证更正外，未达账项不需处理，不能根据对账单收、付金额编制记账凭证。二、实物财产清查•1.方法：实地盘点、技术推算。•2.凭证：盘存单、账存实存对比表、积压变质报告单。•3.会计处理：•（1）揭示差异，查明原因。•（2）调整财产物资帐面记录，做到账实相符。同时，设置“待处理财产损溢”账户，暂时记录账实差异，等待处理。•（3）根据有关部门批准处理的意见进行账务处理，将盈亏差异从“待处理财产损溢”账户转入有关收入、费用账户。（一）存货的清查1.方法通常采用实地盘点法。而对于存货质量的清查，可根据被清查存货的特点，采用相应的物理、化学和生物上的方法来进行检查。2.要求（1）存货清查要有保管人员在现场。（2）存货清查要全面彻底，不得遗漏或重复，切实保证账实相符。（3）存货清查要注意其质量是否完好，有无霉烂、变质、短缺等现象。（4）存货清查要选用适当的技术方法。（5）存货清查要弄清其状况及日常管理情况。（6）存货清查要严格按标准和程序进行。（7）存货清查结束后应填写盘存表并实施必要的手续。3.程序（1）核对有关账簿记录。（2）进行实地盘点。（3）登记清查结果。清查人员应对盘点结果进行登记。编制“存货盘盈、盘亏报告表”。（二）固定资产的清查1.方法一般采用实地盘点法，将固定资产明细账（或固定资产卡片）上记录的情况与固定资产实物进行逐项核对，以确定其账实是否相符。2.要求固定资产清查的要求可参照前面关于存货清查的要求。3.程序（1）核对有关账簿记录。（2）进行实地盘点。（3）登记清查结果。清查人员应对盘点结果进行登记。编制“固定资产盘盈、盘亏报告表”。【案例1】海城市恒易机电设备有限公司2006年1月31日财产清查情况资料见下图：实物财产清查的原始凭证【案例2】海城市恒易机电设备有限公司2006年1月31日财产清查结果的处理情况资料见下图：实物财产清查的原始凭证1.方法：一般采用查询法和对账单法。2.凭证：往来款项对账单，债权债务清查结果报告表。3.要求：（1）债权债务必须逐笔登记清楚，以便取得可靠的账簿清查资料。（2）对单位账簿中登记的债权、债务应依据会计凭证逐笔进行核对。（3）针对债权债务的不同特点，应采用适当的方法进行清查。（4）债权债务清查时，不仅要查明其余额，还应当查明它们形成的原因，以便加强管理。（5）在债权债务清查过程中发现的坏账损失等问题，应当按有关规定进行处理。三、债权债务的清查•4.程序（1）检查、核对账簿记录。•（2）编制债权债务款项对账单。•（3）编制“债权债务清查结果报告表”。债权债务清查时要注意，为方便对方寄回回联，在邮寄往来款项对账单时，应填写好回寄的信封，并贴足邮票。对方单位在收到往来款项对账单后，应认真进行核对，根据核对的具体情况是选择“你单位寄来的‘往来款项对账单’已经收到，经核对无误”，还是选择“你单位寄来的‘往来款项对账单’已经收到，经核对存在下列差异”，并在后面的□打√。如果选择后者，还应具体说明存在差异的情况。需要说明的是，往来款项对账单不是原始凭证，因此，无需编制记账凭证，也不能作为记账的凭据，它的目的仅仅是为了核对账目。第四节财产清查结果的处理一、处理步骤1.核准数字，查明原因；2.调整账簿，做到账实相符；3.经批准，进行账务处理。二、账务处理1.账户设置待处理财产损溢盘盈的财产物资结转批准转销的盘盈财产物资盘亏的或毁损的财产物资结转批准转销的盘亏或毁损的财产物资管理费用待处理财产损溢原材料生产成本营业外收入库存商品固定资产2.财产物资盘盈的账务处理①原材料盘盈②在产品盘盈③库存商品盘盈④固定资产盘盈盘盈流动资产处理盘盈固定资产处理3.财产物资盘亏的账务处理原材料待处理财产损溢其他应收款生产成本管