小企业会计准则》讲座(丹阳税务版)

2019/9/23镇江市财政局财会教育中心1《小企业会计准则》讲座李文江2019/9/23镇江市财政局财会教育中心2旧文处理实施日发布日财政部2004年发布的《小企业会计制度》（财会【2004】2号）同时废止2013年1月1日2011年10月18日（财会【2011】17号）출처:앤더슨컨설팅e-Business구현단계_FulfillDemand概述2019/9/23镇江市财政局财会教育中心3主要内容1《小企业会计准则》制定依据《小企业会计准则》适用范围3《小企业会计准则》特点4主要内容及其与税法比较2019/9/23镇江市财政局财会教育中心4一、《小企业会计准则》制定依据会计法2企业所得税法及其实施条例345公司法（主要按公司制小企业设计准则）企业会计准则—基本准则《中华人民共和国中小企业促进法》、《鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》（国发【2005】3号）和《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发【2009】36号）等12019/9/23镇江市财政局财会教育中心5二、《小企业会计准则》适用范围（一）《小企业会计准则》适用范围的一般规定适用于中华人民共和国境内依法设立、符合《中小企业划型标准规定》（2011年6月18日发布）所规定的小型企业标准的企业。（工信部联企业【2011】300号）中小微型企业划型标准.doc微型企业参照执行本准则。（第89条）2019/9/23镇江市财政局财会教育中心6【注意】小企业与小型微利企业界定的区别小型微利企业是指：1.制造业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元；2.非制造业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。财税【2011】117号2019/9/23镇江市财政局财会教育中心7（二）《小企业会计准则》适用范围的特殊规定1、符合小企业的判定条件，需要执行《企业会计准则》的情况（1）股票或债券在市场上公开交易的小企业。包括：已经或预期在境内外上市或发行债券的小企业。2019/9/23镇江市财政局财会教育中心8（2）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（3）企业集团内的母公司和子公司。注：母、子公司均为境内设立的企业，不含境外企业在我国设立的小企业。2019/9/23镇江市财政局财会教育中心92、已经执行《小企业会计准则》，需要转为执行《企业会计准则》的情况（1）需要公开发行股票或债券的小企业。（2）因经营规模或企业性质变化导致不符合“300号文件”规定的小型企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应从次年1月1日起转为执行。2019/9/23镇江市财政局财会教育中心10【注意】已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。（从高不就低原则）2019/9/23镇江市财政局财会教育中心11基本会计准则企业会计准则此处添加文字内容大中型企业小企业会计准则小企业资源图示准则之间关系2019/9/23镇江市财政局财会教育中心123、小企业可以选择执行《企业会计准则》的情况自由选择：允许小企业自行确定执行本准则还是企业会计准则。（1）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照企业会计准则。如“套期保值”业务。（2）执行《企业会计准则》的小企业不得选择执行本准则的相关规定。（单项标准）。2019/9/23镇江市财政局财会教育中心13三、《小企业会计准则》的特点《小企业会计准则》的特点是简化、统一、可操作性强。具体表现为:2019/9/23镇江市财政局财会教育中心14（一）简化会计科目《小企业会计准则》比《企业会计准则》少设了90个一级科目。《小企业会计准则》总共有66个科目，但其科目名称与《企业会计准则》基本一致，提高了会计信息的可比性和一致性，符合与国际准则趋同的要求。小企业会计准则和小企业会计制度科目对比表.doc2019/9/23镇江市财政局财会教育中心15（二）简化了部分业务的账务处理考虑到小企业会计人员的知识结构以及企业规模特点，简化了部分业务的账务处理。例如：对任何资产都不计提资产减值准备；对会计与税法形成的暂时性差异一律采用应付税款法；2019/9/23镇江市财政局财会教育中心16简化了确认收入的判断条件，规定小企业在发出商品且收到货款或取得收款权利时确认收入的实现，减少了关于风险报酬转移的职业判断；简化了长期股权投资的核算，长期股权投资只采用成本法进行会计处理；简化了资本公积的核算项目，即只核算资本溢价等。2019/9/23镇江市财政局财会教育中心17（三）简化报表体系兼顾报表使用者决策和编报的成本效益原则。小企业不编制所有者权益变动表，只包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。小企业的资产负债表以历史成本为原则，不考虑部分资产的公允价值，对部分资产（存货、应收账款、固定资产、长期股权投资）采用账面余额填列，并不安账面价值填列；2019/9/23镇江市财政局财会教育中心18简化了现金流量表内容，只进行直接法填报。【结论】：《小企业会计准则》对三张报表都进行了项目和结构的调整，增强了报表的清晰度和实用性。2019/9/23镇江市财政局财会教育中心19（四）消除会计与税法差异《小企业会计准则》制定的理念、框架结构、计价方法、核算原则等都充分考虑了税务部门和银行等企业外部会计信息使用者的需求，小企业部分会计要素核算与计价方法完全采取税法规定。例如：2019/9/23镇江市财政局财会教育中心20按照税法上实际发生制原则，对所有资产不计提减值准备，而是在实际发生时确认资产损失；会计要素采用历史成本作为记账基础，没有采用税法上不认可的公允价值为记账基础；长期股权投资采用成本法，不采用权益法；2019/9/23镇江市财政局财会教育中心21固定资产、生产性生物资产的折旧方法应考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值等。2019/9/23镇江市财政局财会教育中心22会计要素内容二外币业务内容三财务报告内容一要点分三个方面讲解（八部分）四、《小企业会计准则》主要内容及与税法比较2019/9/23镇江市财政局财会教育中心23资产会计要素费用所有者权益利润负债收入资源图示小企业会计要素2019/9/23镇江市财政局财会教育中心24第一部分：资产一共40条（第5条—44条）。包括：流动资产长期投资固定资产和生产性生物资产无形资产长期待摊费用2019/9/23镇江市财政局财会教育中心25（一）、资产的计量属性（第6条）1、取得资产时，按照实际发生的支出作为历史成本。2、在持有资产期间，资产的增值或减值在会计上不进行调整，仍维持取得时的历史成本金额。3、在资产实际发生损失时，根据本准则第10（坏账）、15（存货）、21（长期债券投资）、26（长期股权投资）、34（固定资产）、42（无形资产）条的规定确认资产损失，并进行会计处理。2019/9/23镇江市财政局财会教育中心26（二）流动资产1、主要科目库存现金银行存款其他货币资金（注意：备用金）短期投资应收票据应收账款预付账款应收股利应收利息其他应收款材料采购在途物资原材料材料成本差异库存商品商品进销差价委托加工物资周转材料消耗性生物资产2019/9/23镇江市财政局财会教育中心272、主要变化（第9条）（1）、预付账款是指小企业按照合同规定预付的款项，包括根据合同规定预付的购货款、租金、外包工程的工程款（在本准则下，预付工程款被列报为流动资产）等。（2）、小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，通过“其他应收款”科目核算。借：其他应收款贷：应交税金—应交增值税（出口退税）2019/9/23镇江市财政局财会教育中心28（3）应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。（第10条）2019/9/23镇江市财政局财会教育中心29（4）下列费用不计入存货成本，发生时计入当期损益：非正常消耗（如自然灾害）的直接材料、直接人工和制造费用；仓储费用；小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中合理损耗和入库前的挑选整理费等，在发生时直接计入当期销售费用。2019/9/23镇江市财政局财会教育中心30（5）小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记。（第13条）2019/9/23镇江市财政局财会教育中心31（6）存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。（第15条）2019/9/23镇江市财政局财会教育中心323、与税法比较需注意问题（1）关于投资收益：会计上要求计入投资收益但税法上允许免税的，需要进行所得税纳税调整，如国债利息收入、直接投资于其他居民企业取得的符合条件的股息或红利等权益性收益。两者构成永久性差异。（2）关于坏账损失：坏帐损失确认六条件：准则第十条与财税[2009]57号规定一致及25号公告22—24条执行。2019/9/23镇江市财政局财会教育中心33（3）关于存货暂估应付帐款：年末原材料已入库并领用，但发票未到，12月底企业估价入账，次年1月冲估价并有同类同价格原材料入库，当年年底估价入账的金额在所得税汇算清缴时需作纳税调整增加吗?：不需纳税调整。跨年度取得发票，企业所得税应如何处理？：2011年34号公告2019/9/23镇江市财政局财会教育中心34（4）关于纳税申报：（坏账损失、存货盘亏损失）国家税务总局2011年3月31日发布的《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）第22、23、24条的规定。国家税务总局关于发布.doc2019/9/23镇江市财政局财会教育中心35（三）非流动资产小企业的非流动资产包括：长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。（第16条）2019/9/23镇江市财政局财会教育中心36主要科目（13个科目）长期债券投资长期股权投资固定资产累计折旧在建工程工程物资固定资产清理2019/9/23镇江市财政局财会教育中心37生产性生物资产生产性生物资产累计折旧无形资产累计摊销长期待摊费用待处理财产损溢2019/9/23镇江市财政局财会教育中心381、长期债券投资长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。借：银行存款（按照可收回的金额）营业外支出（差额）贷：长期债券投资（成本、溢折价）2019/9/23镇江市财政局财会教育中心392、长期股权投资长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。（第24条）2019/9/23镇江市财政局财会教育中心40长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。（第26条）2019/9/23镇江市财政局财会教育中心41【注意】（1）关于长期债券投资与长期股权投资实际支付价款中含的应收利息、应收股利注意会计与税法的差异。（2）关于长期债券投资损失：《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）第40条的规定。国家税务总局关于发布.doc2019/9/23镇江市财政局财会教育中心42【注意】（3）关于长期股权投资，实务中可能需要进行纳税调整的事项：①、居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益符合一定条件时，免税。但会计处理上仍作为投资收益处理。②、税法上所称的股息、红利收入包括现金股利和股票股利两种形式。股票股利不符合免税条件的，应计入应纳税所得额中，但会计上投资企业不作账