成本会计学第六章

第六章产品成本计算的基本方法第一节品种法第二节分批法第三节分步法1.掌握品种法的特点、适用范围、一般计算程序及账务处理过程。2.掌握简化分批法的应用条件、基本生产二级账的作用以及在生产费用分配上的特点。3.掌握逐步结转分步法下，各步骤间成本结转的方法以及成本还原的必要性和还原方法；掌握平行结转分步法下，生产费用在最终完工产品与广义在产品之间分配的方法。掌握逐步结转分步法和平行结转分步法各自的优缺点。学习目标第一节品种法一、品种法的含义及应用范围二、品种法的特点三、品种法的计算程序一、品种法的含义及应用范围品种法的含义品种法也称简单法，是以产品品种为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。品种法的应用范围简单品种法：大量大批单步骤生产的企业，比如：发电、采掘企业典型品种法：大量大批多步骤生产的企业或车间，但管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，比如：砖瓦厂、造纸厂、小型水泥厂二、品种法的特点成本计算对象—产品品种成本计算期：定期于每月月末进行费用在完工产品与在产品之间的分配如果月末没有在产品，或者数量很少，则不计算在产品成本，即不需要在完工产品与在产品之间进行分配如果月末在产品数量较多，则需要采用适当的方法将本月发生的费用在完工产品和在产品之间进行分配三、品种法的计算程序1.根据产品品种设置成本计算单（成本明细账）2.归集和分配生产过程中发生的各项要素费用3.“待摊费用”和“预提费用”的核算4.归集和分配辅助生产费用5.将本月发生的制造费用在各种产品之间进行分配6.计算月末在产品和完工产品的成本（生产费用在完工产品与在产品之间的分配）7.结转完工产品成本四、品种法举例资料：假定某工业企业设有一个基本生产车间，大量生产甲、乙两种产品，其生产工艺过程属于单步骤生产。根据生产特点和管理要求，确定采用品种法计算产品成本。该企业还设有机修和运输两个辅助生产车间，辅助生产车间的制造费用通过“制造费用”科目核算。该企业不单独核算废品损失，产品成本包括“直接材料”、“直接燃料及动力”、“直接人工”和“制造费用”四个成本项目。运输车间机修车间基本生产车间账户设置基本生产成本—甲—乙辅助生产成本—机修—运输制造费用—基本—机修—运输分析：该厂属于单步骤大量生产的企业，整个工艺过程不间断，生产甲、乙两种产品，因而选择品种法计算产品成本。下面以企业200×年6月各项费用资料为例，说明产品成本计算的程序和相应的账务处理。1、根据各项费用的原始凭证和其他有关资料，编制各种费用分配表，分配各种费用要素。（1）根据6月份银行付款凭证汇总编制的各项货币支出汇总表，见表6-1应借科目金额总账科目明细科目成本或费用项目辅助生产成本运输车间燃料及动力15000制造费用基本生产车间办公费劳动保护费其他70004000950机修车间办公费劳动保护费其他15002000400运输车间办公费劳动保护费其他150015001200小计20050管理费用办公费差旅费其他800050003000小计16000合计51050表6-1银行存款付款凭证汇总表单位：元根据表6-1编制会计分录如下借：辅助生产成本—运输车间15000制造费用—基本生产车间11950—机修车间3900—运输车间4200管理费用16000贷：银行存款51050（2）根据按原材料用途归类的领退料凭证和有关的费用分配标准，编制原材料费用分配表6-2表6-2原材料费用分配表（分配表1）单位：元应借科目原材料及主要材料其他材料合计总账科目明细科目成本或费用项目基本生产成本甲产品乙产品直接材料直接材料8000073000250015008250074500小计1530004000157000辅助生产成本机修车间运输车间原材料原材料1800150060030024001800小计33009004200制造费用基本生产车间机修车间运输车间机物料消耗机物料消耗机物料消耗1200700210012007002100小计40004000管理费用物料消耗18001800合计15630010700167000根据表6-2编制会计分录如下借：基本生产成本—甲产品82500—乙产品74500辅助生产成本—机修车间2400—运输车间1800制造费用—基本生产车间1200—机修车间700—运输车间2100管理费用1800贷：银行存款167000（3）根据各车间、部门耗电数量、电价和有关的费用分配标准，编制外购动力费分配表6-3应借科目数量金额总账科目明细科目成本或费用项目生产工时度数（单价：0.40元）基本生产成本甲产品乙产品燃料及动力燃料及动力120008000小计200002500010000辅助生产成本机修车间运输车间燃料及动力燃料及动力5000400020001600小计90003600制造费用基本生产成本机修车间运输车间水电费水电费水电费150010001000600400400小计35001400管理费用水电费5001400合计3800015200表6-3外购动力费（电费）分配表（分配表2-1）单位：元15200/38000应借科目数量金额总账科目明细科目成本或费用项目生产工时（分配率：0.5元）基本生产成本甲产品乙产品燃料及动力燃料及动力12000800060004000小计2000010000表6-3外购动力费（电费）分配表（分配表2-2）单位：元10000/20000根据表6-3编制会计分录如下借：基本生产成本—甲产品6000—乙产品4000辅助生产成本—机修车间2000—运输车间1600制造费用—基本生产车间600—机修车间400—运输车间400管理费用200贷：银行存款15200（4）根据各车间、部门工资结算凭证和应付福利费的计提办法，编制工资及福利费分配表6-4应借科目生产工时应付工资其他职工薪酬（工资总额的40%）合计总账科目明细科目生产工人（分配率：8）管理人员小计基本生产成本甲产品乙产品10000500080000400008000040000320001600011200056000小计1500012000012000048000168000辅助生产成本机修车间运输车间15000120001500012000600048002100016800小计27000270001080037800制造费用基本生产车间机修车间运输车间100004000400010000400040004000160016001400056005600小计1800018000720025200管理费用1500015000600021000合计1470003300018000072000252000表6-4工资及福利费分配表（分配表3）单位：元120000/15000根据表6-4编制会计分录如下借：基本生产成本—甲产品82500—乙产品74500辅助生产成本—机修车间21000—运输车间16800制造费用—基本生产车间14000—机修车间5600—运输车间5600管理费用21000贷：应付职工薪酬252000（5）根据本月应计提折旧固定资产原价和折旧率，计算本月应计提固定资产折旧，编制折旧费用分配表6-4项目生产车间企业管理部门合计基本生产车间机修车间运输车间小计折旧费用2400012000900045000500050000表6-5固定资产折旧费用分配表（分配表4）单位：元根据表6-5编制会计分录如下借：制造费用—基本生产车间24000—机修车间12000—运输车间9000管理费用5000贷：累计折旧50000CostReport2、根据在产品盘存表和其他有关资料，计算在产品盘盈、盘亏或损毁价值，并从有关费用中冲减盘盈价值，将盘亏或毁损损失计入管理费用乙产品的在产品损毁6件，按定额成本计价：在产品单位原材料费用定额400元；损毁在产品的定额工时120小时。每小时费用定额为：燃料及动力0.45元，工资及福利费8.5元，制造费用7.5元。损毁在产品的定额成本和净损失的计算见表6-6：项目直接材料燃料及动力直接人工制造费用合计单件（或小时）费用定额4000.458.57.5-毁损在产品成本（6件）24005410209004374减：回收残料价值274274在产品毁损损失21265410209004100向过失人索赔100基本生产车间在产品毁损净损失4000表6-5在产品盘亏毁损损失计算表表（分配表5）产品名称：乙（按定额成本计算）毁损数量：6件单位：元根据表6-6编制会计分录如下清查盘亏时：借：待处理财产损溢—流动4374贷：基本生产成本—乙产品4374报经批准后：借：原材料274其他应收款—××过失人100管理费用4000贷：待处理财产损溢—流动43743、根据待摊费用和预提费用明细记录，编制费用分配表，分配该费用（1）本月基本生产车间领用工具一批3600元，经批准，列作待摊费用，从本月起分3个月平均摊入产品成本。待摊费用明细表见表6-7月日摘要借方(费用发生额)贷方(费用摊销额)余额借或贷金额61根据低值易耗品领用单，待摊费用为基本生产车间3600元，由6、7、8月分摊3600借3600630根据分配表61200借2400表6-7待摊费用明细账（费用种类：低值易耗品摊销）根据表6-7编制会计分录如下领用低值易耗品时借：待摊费用3600贷：低值易耗品3600表6-8待摊费用分配表（分配表6）（费用种类：低值易耗品摊销）单位：元费用种类应借科目应贷（摊销金额）总账科目明细科目低值易耗品摊销制造费用基本生产车间-低值易耗品摊销1200根据表6-8编制会计分录如下摊销时：借：制造费用—基本生产车间1200贷：待摊费用12004、归集和分配辅助生产费用（1）根据以上各种费用分配表，登记辅助生产成本明细账和辅助生产车间制造费用明细账，详见表6-9～表6-12摘要直接材料燃料动力工资及福利费制造费用合计转出余额根据分配表1根据分配表2根据分配表3待分配费用小计根据分配表7根据分配表82400240020002000210002100022600240020002100025400226004800025400合计24002000210002260048000480000表6-9辅助生产成本明细账车间名称：机修车间单位：元表6-10辅助生产成本明细账车间名称：运输车间单位：元摘要直接材料燃料及动力工资及福利费制造费用合计转出余额根据付款凭证汇总表根据分配表1根据分配表2根据分配表3待分配费用小计根据分配表7根据分配表8180018001500016001660016800168002130015000180016001680035200213005650035200合计180016600168002130056500565000表6-11制造费用明细账车间名称：机修车间单位：元摘要职工薪酬机物料消耗水电费折旧费劳动保护费办公费其他合计转出余额付款凭证汇总表200015004003900根据分配表1700700根据分配表2400400根据分配表356005600根据分配表41200012000待分配费用小计560070040012000200015004002260022600根据分配表822600合计5600700400120002000150040022600226000表6-12制造费用明细账车间名称：运输车间单位：元摘要工资及福利费机物料消耗水电费折旧费劳动保护费办公费其他合计转出余额根据付款凭证汇总表根据分配表1根据分配表2根据分配表3根据分配4待分配费用小计根据分配表85600560021002100400400900090001500150015001500120012004200210040056009000213002130021300合计56002100400900015001500120021300213000（2）该企业采用直接分配法分配辅助生产费用受益单位机修（小时）运输（吨公里）基本生产车间360045000辅助生产车间机修车间-1000运输车间200-行政管理部门4005000合计4