成本会计_东北财经_第三章

第3章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配学习目标1.理解选择费用横向分配标准时应遵循的原则，掌握各项要素费用、待摊费用和预提费用分配的方法以及账务处理过程。2.掌握辅助生产费用各种分配方法的适用情况及优缺点、具体应用，以及在不同方法下的账务处理过程。3.掌握制造费用的特点以及制造费用的各种分配方法。4.掌握可修复和不可修复废品损失的核算方法及账务处理过程；了解停工损失的会计核算过程。第3章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配各项要素费用的分配跨期摊提费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配制造费用的归集和分配废品损失和停工损失的核算期间费用的核算3.1各项要素费用的分配要素费用分配概述材料费用的分配外购动力费用的分配职工薪酬的分配固定资产折旧费用的分配利息费用税金其他费用3.1.1要素费用分配概述各项要素费用按其用途和发生地点，进行分配和归集。（1）基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目的各项费用：能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产品明细账的相关成本项目；（原材料费用、生产工人的薪酬费用）几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用，采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目。（2）基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成本项目的各项费用，以及间接用于产品的费用（折旧费用、车间管理人员的薪酬等）先记入“制造费用”科目及所属明细账的相关费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本”总账及所属明细账的“制造费用”成本项目。3.1.1要素费用分配概述（3）对于用于辅助生产的费用：视不同情况处理若辅助生产车间设有“制造费用”明细账，则其费用处理可比照基本生产车间的费用处理办法进行；若辅助生产车间未设“制造费用”明细账，则对于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账的相关费用项目。对辅助生产费用应按其用途、采用一定的方法进行分配。（4）对于上述费用中的各项间接计入费用，应选择适当的方法进行分配。分配标准应与分配对象有比较密切的联系，且分配标准的资料比较容易获得，计算比较简便。常见的分配标准有：成果类，如产品的重量、体积、产量、产值等；消耗类，如生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗量等；定额类，如定额消耗量、定额费用等。3.1.1要素费用分配概述计算公式：费用分配率=待分配费用总额/分配标准总额某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准额×费用分配率（5）对企业经营管理过程中发生的各项期间费用，不计入产品成本，直接计入当期损益。发生时计入“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”的总账及所属明细账的相关费用项目，期末转入“本年利润”。各项要素费用的分配是通过编制各种费用分配表进行的，根据分配表据以登记各种成本、费用总账及其明细账。3.1.2材料费用的分配原材料费用的分配燃料费用的分配低值易耗品摊销1.原材料费用的分配（1）直接用于生产产品、构成产品实体的原材料费用，在产品成本中一般占有较大的比重，应单设成本项目进行反映。①按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。②不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。原材料费用的分配标准：可以采用产品重量、体积、原材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。1.原材料费用的分配按原材料定额消耗量比例分配原材料费用分配程序及计算公式：第一：计算各种产品原材料定额消耗量；某种产品原材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品原材料定额消耗量第二，计算单位产品的原材料定额消耗量应分配的原材料实际消耗量（即原材料消耗量分配率）；原材料消耗量分配率=原材料实际消耗总量/各种产品原材料定额消耗量之和1.原材料费用的分配第三，计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量；某种产品应分配的原材料实际消耗量=该种产品的原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率第四，计算出各种产品应分配的原材料实际费用。某种产品应分配的实际原材料费用=该种产品应分配的原材料实际消耗量×材料单价1.原材料费用的分配例3-1长江公司生产甲、乙两种产品，某月共同耗用原材料60000千克，每千克10元，共计600000元(为了简化，假定该原材料的实际价格与计划价格一致)。生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为30千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为15千克。原材料费用分配计算如下：（1）甲产品原材料定额消耗量=120030=36000（千克）乙产品原材料定额消耗量=80015=12000（千克）（2）原材料消耗量分配率=60000/（36000+12000）=1.25（3）甲产品应分配原材料数量=360001.25=45000（千克）乙产品应分配原材料数量=120001.25=15000（千克）（4）甲产品应分配原材料费用=4500010=450000（元）乙产品应分配原材料费用=1500010=150000（元）1.原材料费用的分配采用按原材料定额消耗量比例分配原材料费用方法，可以用于考核原材料消耗定额的执行情况，有利于加强原材料消耗的实物管理，但分配计算的工作量较大。为了简化计算分配工作，也可以采用按原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用的方法。1.原材料费用的分配分配程序及公式：第一：计算各种产品原材料定额消耗量；某种产品原材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品原材料定额消耗量第二，计算单位产品的原材料定额消耗量应分配的原材料费用（即原材料消耗量的费用分配率）；原材料费用分配率=原材料实际费用总额/各种产品原材料定额消耗量之和第三，计算出各种产品应分配的实际材料费用某种产品应分配的实际材料费用=该种产品的原材料定额消耗量×原材料费用分配率1.原材料费用的分配原材料费用分配计算如下：（1）甲产品原材料定额消耗量=120030=36000（千克）乙产品原材料定额消耗量=80015=12000（千克）（2）原材料费用分配率=600000/（36000+12000）=12.5（3）甲产品应分配原材料费用=3600012.5=450000（元）乙产品应分配原材料费用=1200012.5=150000（元）这种分配方法不能提供各种产品原材料实际消耗资料，不利于加强原材料消耗的实物管理。1.原材料费用的分配按原材料定额费用比例分配原材料费用计算程序及分式（生产多种产品或多种产品共同耗用多种原材料）第一：计算各种产品原材料定额费用某种产品原材料定额费用=该种产品实际产量×单位产品原材料费用定额第二：计算单位产品的原材料定额费用应分配的原材料实际费用（即原材料费用分配率）原材料费用分配率=各种产品原材料/各种产品原材料实际费用总额定额费用总额第三：计算出各种产品应分配的原材料实际费用某种产品应分配的实际原材料费用=该种产品原材料定额费用×原材料费用分配率1.原材料费用的分配例3-2某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单件10元，B材料单价8元。计算分配如下：（1）甲产品：A材料定额费用=150610=9000（元）B材料定额费用=15088=9600（元）甲产品材料定额费用合计18600（元）乙产品：A材料定额费用=120910=10800（元）B材料定额费用=12058=4800（元）乙产品材料定额费用合计15600（元）（2）材料费用分配率=37620/（18600+15600）=1.1（3）甲产品应分配材料费用=186001.1=20460（元）乙产品应分配材料费用=156001.1=17160（元）1.原材料费用的分配（2）直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。可以采用原料和主要材料耗用量、产品产量、辅助材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。1.原材料费用的分配原材料费用的分配通过编制原材料费用分配表进行。1.原材料费用的分配根据原材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下：借：基本生产成本——甲产品465200——乙产品267400辅助生产成本——供水42000——运输22000制造费用——基本生产车间5000——供水车间2000——运输车间1500管理费用2000销售费用1800贷：原材料8089002.燃料费用的分配如果燃料费用在产品成本中比重较大，可专设“直接燃料和动力”成本项目。燃料费用的分配与原材料费用的分配程序和方法相同。（1）按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账。（2）不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账。分配标准：可以采用产品重量、体积、燃料定额消耗量或定额费用比例进行分配。2.燃料费用的分配燃料费用的分配与原材料费用的分配程序和方法相同直接用于产品生产的燃料费用，借记“基本生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。直接用于辅助生产的燃料费用，借记“辅助生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力”成本项目，借记“基本生产成本”、“辅助生产成本”总账科目及所属明细账有关成本项目（如“直接材料”成本项目）。间接用于生产以及用于企业管理和产品销售的燃料，借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”总账科目及所属明细账的有关项目。3.低值易耗品摊销低值易耗品是指企业能够多次使用，但不符合固定资产定义，不能作为固定资产核算的劳动资料，包括工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。用于生产、计入产品成本的低值易耗品摊销，应计入制造费用；用于组织管理企业生产经营活动的低值易耗品摊销，应计入管理费用；用于产品销售的低值易耗品摊销，应计入销售费用。低值易耗品的摊销方法：一次摊销法：领用时将其全部价值一次计入当月（领用月份）产品成本、期间费用等。分次摊销法：是将低值易耗品的价值，根据其使用期限的长短，分月平均摊销的方法。五五摊销法：领用低值易耗品时摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。3.低值易耗品摊销例3-3长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法。某月该车间领用生产工具一批，其实际成本为600元；以前月份领用的另一批生产工具在本月报废，残料验收入库作价30元。编制会计分录如下：（1）领用生产工具时借：制造费用600贷：低值易耗品600（2）报废生产工具残料入库时（作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关的成本、费用）借：原材料30贷：制造费用303.低值易耗品摊销例3-4某工业企业铸造车间领用专用模具一批，其实际成本为48000元，该批低值易耗品在一年内按月平均摊销。每月摊销额=48000/12=4000（元）编制会计分录如下：（1）领用时借：低值易耗品——在用48000贷：低值易耗品——在库480003.低值易耗品摊销（2）各月摊销时借：制造费用4000贷：低值易耗品——摊销400（3）12月末，该批低值易耗品报废残料入库，价值1000元。借：原材料1000贷：制造费用1000借：低值易耗品——摊销48000贷：低值易耗品——在用480003.低值易耗品摊销例3-5某企业行政管理部门领用的低值易耗品采用五五摊销法。某月领用管理用具计划成本2800元；报废以前领用的另一批管理用具计划成本1000元，回收残料计价50元。本月低值易耗品成本差异率为节约3%。编制会计分录如下：（1）领用借：低值易耗品——在用2800贷：低值易耗品——在库2800（2）摊销价值的50