政府及非营利组织会计(总论)

政府及非营利组织会计姜宏青教授[e-mail]本课程的意义完整了学科（公共管理和会计学）的知识体系（见下页的图）拓宽了毕业就业适应能力通过相互对比的学习可以加深会计理论的理解，为后续研究做好准备参与我国政府和非营利组织的会计变革本课程在学科中的定位管理学工商管理公共管理企业财务管理企业会计学公共部门会计学公共部门财务管理会计学本课程指定教材和参考书教材：杨家亲《政府与非营利组织会计》立信会计出版社2013.3参考书：徐曙娜《政府与非营利组织会计》上海财经大学出版社（第二版）常丽何东平《政府与非营利组织会计》东北财经大学出版社2009.5[美]约瑟夫.R.拉扎克《政府及非盈利组织会计导论》机械工业出版社授课与要求1本课程以讲课为主。讲课以理论和方法为主，辅以案例介绍。会计实务只讲原则，实务练习由同学自己做。2本课程的学习建立在各位已经学习了簿记和中级财务会计学的基础上，对企业会计已经有了比较全面的了解，因此，学习上的要求：多用比较法；拓宽会计知识领域；关注会计环境。3至少要求有一篇小论文，两至三次实务练习。4成绩评定：平时30+期末考试70本课程内容板块第一部分总论第二部分政府会计包括：政府总预算会计和行政单位会计第三部分非营利组织会计包括：（1）事业单位会计和民营非营利组织会计（2）医院会计和高等学校会计本课程学习的基本要求了解会计环境，掌握本课程的理论基础对于会计理论和方法要与企业组织做比较掌握政府组织和非营理组织会计核算的具体内容理论联系实际：要做案例分析研究，基于中国现实做会计研究要做国际比较：了解国际规范前言－－我们面对的组织范畴按照运营目的：营利和非营利；按照功能分：政府、非营利组织、企业组织按照服务领域：公共部门和私人部门公共组织或公共部门的相关称呼：政府组织、非政府组织（ＮＧＯ）、非营利组织（ＮＰＯ）、慈善组织（Charity）、社会民间组织、草根组织（grassroot)、志愿者组织(volunteer)、免税组织等这类组织的特点1.运行目的：不以营利为目的2.资源来源的公共性和产权的公益性3.提供公共产品和服务4.行为价值取向是公平和效率我国组织分类社会组织营利组织政府组织非营利组织国有企业私人企业混合产权行政单位事业单位社会团体基金会民营非企业单位特别关注：新制度出台新《医院（高校）会计制度》和《医院（高校）财务管理制度》：2010年12月颁布，2011年7月1日在全国公立医院实施《事业单位会计准则》《事业单位会计制度》2012年12月颁布时事热点：“政府三公消费信息公开”的热议“郭美美事件”与红十字会预算信息、社会抚养费信息公开养老金空帐问题（社会保障资金核算与披露）地方政府（融资平台）债务风险问题公立医院运营成本与管理绩效问题地方政府购买服务的成本计量——要求：查找这些事件或案例的背景、折射出的问题、已经有哪些解决的观点或方案、你的好办法好想法还有哪些。第一部分总论第一章政府及非营利组织会计环境第一节组织环境第二节制度环境第二章政府及非营利组织会计原理第一节基本理论第二节会计核算方法第一章政府及非营利组织会计环境一部门预算二政府采购制度三国库集中收付制度四会计监督（控制）制度第二节制度环境之部门预算国家预算也称政府预算，它是指政府财政收支计划。预算的本质是集中一部分社会资源保证政府履行职能和满足社会公共需要，它涉及财政资金的征收、分配、使用、管理和监督等方面，涉及聚财、用财、理财的根本理念和根本制度。国家预算预算最早产生于英国，正式的预算文件是1789年议会通过的一项联合基金法案，把全部财政收支统一在一个文件中，到十九世纪初，才确立了按照年度编制和批准预算的制度。这个制度把封建统治阶级的皇室收支和政府的收支区别开来，并通过法律确保了它的严肃性和强制性。第二节制度环境之部门预算预算概念公共预算是政府在每一个财政年度的公共财政收支计划。表现形式是：反映政府全部公共财政收支结构的一览表。公共预算的特点(1)计划性(2)透明性(3)全面性（4）法律权威性(5)政治程序性第二节制度环境之部门预算预算的分类（1）按预算编制的形式分类，可以分为单式预算和复式预算。（2）按预算的编制方法分类，可以分为基数预算和零基预算。（3）按预算项目能否直接反映其经济效果分类，可以分为投入预算和效绩预算。（4）按预算分级管理的要求分类，可以分为中央预算和地方预算。（5）按收支管理范围可以分为总预算和分预算。（6）按预算作用的时间长短分类，可以分为年度预算和中长期预算（7）按预算收支的平衡状况分类，可以分为平衡预算和差额预算。（8）按照预算的编制程序，公共预算可分为临时预算、正式预算和追加预算（9）按照公共预算内容的分合程度，公共预算可分为经费预算、公共投资预算、社会保险基金预算等子预算第二节制度环境之部门预算预算的编制原则1公开透明原则：是保证政府活动受到社会公众约束和监督的基本条件。要求：法律性，预算内容编制细化，透明度高。预算的编制需要经过上下级之间、部门之间反复的论证和协调。2可靠性原则：要求真实、预测准确。3完整性原则：所有政府活动所涉及或需要的资金收支，都要列入预算。第二节制度环境之部门预算4统一性：指收支科目和口径的统一性5预算年度原则预算的编制程序：世界各国的预算程序分为预算编制、预算批准、预算执行和国家决算等四个阶段。（下页）我国预算改革从2000年开始在全国推行部门预算，部门预算是由功能预算改革而来的预算方式。2019/9/2322部门预算的内容1.部门收入预算（财政拨款收入；上级补助收入；事业收入；经营收入；其他收入等）2.部门支出预算[基本支出预算（工资福利支出、一般商品和服务支出、对个人和家庭的补助三部分组成）；项目支出预算；政府采购预算]2019/9/2323部门预算的编制程序：两上两下（见下页图）一上：部门收支建议数；一下：财政预算控制数；二上：上报部门预算草案；二下：人大批准财政部门批复预算。预算的编制程序基层预算单位主管单位财政部门基层预算单位主管单位财政部门人民代表大会预算评估部门123456789101112预算编制方法零基预算基数预算绩效预算年度预算和多年预算作业：查阅这几种编制方法，对我国现行预算的影响，分析其适应范围和优缺点。第二节制度环境之部门预算企业预算与政府预算预算是一个控制系统，从制定预算—预算的执行和监控—预算的调整—预算执行结果的评估—预算差异的分析—业绩考核。分析和考核的结果成为修订下一年度的预算的依据，整个过程都是非常严密，有技术性，需要有相应的管理措施进行配套，以保证预算的顺利进行。那么请你思考：企业预算和政府预算的异同在哪里？部门预算部门预算，就是一个部门编制一本预算的政府预算制度。它由政府各部门编制，财政部门审核，各级人大会审议通过。它不同于我国在2000年以前实行的收入按类别、支出按功能的汇总预算。部门预算是将预算支出按部门和支出项目进行分配,编制政府预算的一种制度和方法,部门预算以各个部门为预算编制单位，反映部门所有收入和支出。预算编制体现零基预算、综合预算的特点。预算的意义组织计划行动指南法律程序资源配置的策略连接战略目标与行动的桥梁民主管理的途径：委托代理理论的体现：契约性作为结果考核的对照预算管理存在的问题劣币驱逐良币跑部钱进年末突击花钱预算项目不细，资金挪用预算决算缺乏绩效评价预算信息不透明——关注《预算法》的修订南方周末：《预算法》规定了中国的国账怎么管“经济宪法”里的明争与暗斗，2013.8.29预算管理案例案例：中央部委预算执行缓慢财政部痛心“天书式预算”－《经济观察报》2007.10.22现状：在2007年还剩下两个月的时间内，中央部委需要花掉3千亿－4千亿元人民币。气象局各单位要在一个月内花掉11.73亿元才能完成第三季度的目标。财政部公布的最新一期财政收支数据显示，2012年1到11月全国财政累计支出10.5万亿元，比2011年同期增长17.9%。而2012年中央财政支出预算指标为12.4万亿元，由此预估：12月份将有约1.9万亿元的预算资金待支。——人民网2012.12.25观点观点一：年终突击花钱是预算管理的弊端观点二：年终突击花钱和违规花钱是两回事，属正常情况元芳你怎么看？49个部门审计结果存在6大共性问题虚报多领预算资金、挤占挪用财政资金、截留少报转移资金、管理不善导致国有资产流失、巧立名目乱收费、违规兴建办公楼－－2007年09月20日劳动报中央各部委被审计出问题资金293.79亿元，有174.98亿元属于预算不细化、不完整和批复不及时问题需要逐步解决，占59.6%，在除此之外的118.81亿元问题资金中，已纠正和整改84.42亿元，占71.1%。已纠正和整改资金占被审计资金总额的比例仅为28.7%。此外，各部委所属单位被审计出问题资金170.7亿元，已纠正和整改155.15亿元，占90.9%。——2009.4.22人民网小结掌握公共预算的概念、特点、分类、作用公共预算的编制与应用我国公共预算管理中存在的问题、原因和改革的对策比较企业预算和公共预算关注《预算法》修订和预算公开的热点话题第二节制度环境之政府采购制度GovernmentProcurement2003年起我国实施《政府采购法》政府采购是与分散采购相对应的采购方式。起源于18世纪的政府采购制定在西方资本主义国家已经有了200多年的历史了。美国在1761年就制定了《联邦政府采购法》,英国政府于1782年设定了皇家文具公用局,采取公开招标的形式采购办公用品。时至今日，政府采购已经成为现代市场经济国家管理政府公共支出的一种基本手段。第二节制度环境之政府采购制度什么是政府采购所谓政府采购，是指各级国家机关、事业单位和团体组织，使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为。实行政府采购的意义：首先是产业保护的工具；是应对危机不可或缺的手段；是支持自主创新，促进产业升级，经济结构调整的牵引器与私人采购相比，政府采购的特点一、资金来源的公共性二、非盈利性三、采购对象的广泛性和复杂性四、规范性五、政策性六、公开性七、极大的影响力政府采购的功能（一）节约财政支出，提高采购资金的使用效益。（二）强化宏观调控（三）活跃市场经济（四）推进反腐倡廉（五）保护民族产业。第二节制度环境之政府采购制度我国政府采购的立法意义：为了规范财政支出，提高资金使用效率，加强监控，防止腐败，提高预算执行和监督力度政府采购是如何操作的？政府集中采购和政府委托采购两种模式政府采购对财政资金管理的影响：政府采购被称为“阳光采购”，公开、公平、公正、诚实信用四大原则政府采购的做法预算单位财政部门采购中心供货商预算申请下达预算招标采购供货付款政府采购的基本成效2008年全国政府采购规模达5900多亿元，同比增长27%，资金节约率11.3%根据全国30个地区和中央单位上报的统计报表，2000年全国政府采购327.9亿元，比上年增长约1.5倍。节约资金42.5亿元。其中，预算资金节约25.7亿元，节约率为11.6%开展专项检查，积极构建政府采购监督机制；不断扩大政府采购范围和规模，经济效益和社会效益大幅提高；采取措施抓落实，政府采购政策功能得到进一步发挥；在支持自主创新方面，积极响应不同领域对政府采购扶持功能的要求高价采购的背后政府采购“豪华采购”、“天价采购”层出不穷。其中，最极端的一个例子是，一台普通的台式电脑政府采购价达到惊人的9万多元，而市场价不过才2000多元，相差30多倍。(据新华社报道)长沙市工商局办公大楼空调系统安装中标价109万元，政府采购可结算价却高达875万元，高出8倍还多。昆明市财政局采购4台服务器、68台台式机、8台笔记本电脑，成交价57万余元，比市场价约高一倍。政府采购管理的问题采购公示（需求）采购材料申报和资格认定（供应