李鲜丁讲《村集体经济组织会计》-村集体经济组织会计山西省

村集体经济组织会计山西省工商行政管理学校李鲜丁电话：1306802039115034398035第一章总论第一节会计的发展历程一、产生和发展：二、会计的定义：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。第二节会计的职能和特点一、职能：（一）基本职能：1、进行会计核算（最基本的职能）；2、实施会计监督。二者相辅相成，辨证统一：核算是基础，为监督提供依据；监督是保障，保证核算的质量真实、可靠。（二）其他职能：预测经济前景、参与经济决策、计划组织以及绩效评价等。二、特点：（一）以货币为主要计量单位（二）具有连续性、系统性、完整性、综合性第三节会计的对象一、会计的对象：即会计核算和监督的内容。宏观上说，是再生产过程中的资金运动；微观上说，是能用货币表现的经济活动（价值运动或资金运动）。工业企业的资金运动：资金的投入----资金的循环与周转----资金的退出供应过程-----生产过程-----销售过程二、会计要素：是会计对象按经济特征所作的最基本分类，也是会计对象的具体化。（一）反映一定日期财务状况的会计要素：静态要素（资产负债表要素）1.资产2.负债3.所有者权益（二）反映一定时期经营成果的会计要素：动态要素（收益及收益分配表要素）4.收入5.费用6.收益三、会计等式：（一）资产=负债+所有者权益（基本等式）资产与权益的恒等关系，是复式记账的理论基础，也是编制资产负债表的依据。（二）收入-费用=收益（或亏损）收入、费用和收益之间的关系，是编制收益及收益分配表的基础。第四节会计核算的基本前提和会计信息质量要求一、基本前提：1、会计主体2、持续经营3、会计分期4、货币计量（含币值稳定）•二、会计信息质量要求：•1、可靠性2、相关性3、可理解性4、可比性5、实质重于形式6、重要性7、谨慎性8、及时性第二章会计核算的方法和程序第一节借贷记账法•一、定义：•二、内容和特点：（一）理论基础---会计恒等式资产=负债+所有者权益收入-费用=利润资产=负债+所有者权益+（收入-费用）资产+费用=负债+所有者权益+收入………（会计恒等式）（经济业务的四种类型）1、等号两边同时增加；2、等号两边同时减少；3、等号左边有增有减；4、等号左边有增有减。（二）记账符号---“借”、“贷”二字（各自的含义）各类帐户结构（三）记账规则---有借必有贷，借贷必相等（会计分录）借方贷方余额资产增加负债减少所有者权益减少收益结转（减少）费用增加资产减少负债增加所有者权益增加收益增加费用结转（减少）借方贷方贷方无无（四）试算平衡---三种平衡方式（平衡与否的结论）1、发生额平衡：全部总分类帐户的本期借方发生额合计=全部总分类帐户的本期贷方发生额合计2、余额平衡：（1）全部总分类帐户的期初借方余额合计=全部总分类帐户的期初贷方余额合计（2）全部总分类帐户的期末借方余额合计=全部总分类帐户的期末贷方余额合计3、发生额和余额平衡会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金银行存款…………合计发生额及余额试算平衡表（平衡与否的结论：见教材）第二节会计科目与账户一、会计科目：是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。（包括总分类科目和明细分类科目）（一）会计科目的设置原则：•1、科学性•2、相关性•3、实用性•4、合法性（二）会计科目的分类：•1、资产类2、负债类•3、所有者权益类4、成本类5、损益类二、会计账户：（一）定义（二）分类1、按详细程度2、按经济内容（三）基本结构（四）科目与帐户的联系和区别第三节会计凭证一、定义和分类：会计凭证是记录经济业务发生和完成情况的书面证明，也是登记帐簿的依据。按其编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证两类。（一）原始凭证：1、基本内容（原始凭证要素）2、原始凭证的种类：按照来源不同：外来原始凭证和自制原始凭证（二）记账凭证：1、基本内容（要素）2、种类：按照其反映的经济内容分为：1）收款凭证2）付款凭证3）转帐凭证二、会计凭证的填制与审核（见教材）三、会计凭证的传递与保管（见教材）•第四节会计帐簿一、概念及种类：•（一）定义；•（二）分类：1、按用途分：序时帐簿（日记账）、分类帐簿、备查帐簿（辅助登记簿）2、按账页格式分：两栏式、三栏式、多栏式、数量金额式3、按外型特征分：订本式账、活页式账、卡片式账（要注意各种帐簿的适用范围）二、帐簿的登记：（一）帐簿的主要内容：封面、扉页、账页（二）帐簿的登记要求（见教材）三、错账的更正方法（注意适用范围）：1、划线更正法（结账前，凭证正确，帐簿有误）；2、红字冲销法（凭证中科目用错或科目正确但金额多记，且已入账）；3、补充更正法（凭证中科目正确，但金额少记，且已入账）。四、平行登记：1、定义；2、要点：依据相同、期间相同、方向相同、金额相同。五、对账与结账：（一）对账：主要内容有：1、账证核对2、账账核对：1）总账之间的核对；2）总账与明细账的核对；3）总账与日记账的核对；4）明细账之间的核对。3、账实核对：1）现金日记账与库存现金数的核对；2）存款日记账与银行对账单的核对；3）财产物资明细账与其实有数的核对；4）债权债务明细账与对方账面记录的核对。（二）结账：1、结账的程序：1）本期业务全部正确入账；2）合理确定本期应计收入和费用；3）结转损益类科目；4）结出本期发生额和余额并转入下期。2、结账的方法：月结、季结、年结。六、账簿的更换与保管（见教材）第五节财产清查一、定义与作用二、种类：1、按清查的对象和范围分2、按清查的时间分三、财产物资的盘存制度1、实地盘存制2、永续盘存制四、财产清查的程序和方法（一）程序：1、准备阶段（组织准备和业务准备）2、清查阶段3、总结阶段（二）清查的方法：1、实物资产的清查：1）实地盘点法2）抽样盘存法3）技术推算法2、货币资金的清查：1）现金的清查---实地盘点法（注意清查的内容）2）银行存款的清查---核对帐目法（注意未达账项）3、往来款项的清查：核对帐目法（注意呆账和坏账）五、财产清查结果的处理。第六节会计报表一、定义二、种类（一）按经济内容分：•1、科目余额表2、收支明细表•3、资产负债表4、收益及收益分配表（二）按编报时间分：月报、季报、年报（三）按编报单位分：单位报表、汇总报表三、会计报表的编制要求：•1、数字真实2、计算准确•3、内容完整4、报送及时第七节会计核算程序一、记账凭证账务处理程序•1、定义•2、步骤•3、优缺点•4、适用范围二、科目汇总表账务处理程序（记账凭证汇总表账务处理程序）•1、定义•2、步骤•3、优缺点•4、适用范围第三章货币资金、应收款项和存货的核算第一节货币资金的核算一、现金（一）现金管理制度1、现金使用范围2、库存现金限额3、现金收支规定（二）现金的核算1、收入的核算2、支出的核算3、清查的核算银行存款现金管理费用经营收入生产（劳务）成本发包及上交收入库存物资内部往来应收款期末余额二、银行存款（一）银行帐户的管理：1、基本存款帐户2、一般存款帐户3、临时存款帐户4、专用存款帐户（二）银行结算方式1、银行汇票（异地）2、银行本票（同城）3、商业汇票：商业承兑汇票和银行承兑汇票4、支票：现金支票、转帐支票、普通支票、划线支票5、信用卡6、汇兑7、委托收款8、托收承付9、信用证（三）银行存款的核算注意：未达账项和“银行存款余额调节表”的编制•经营收入银行存款现金••补助收入库存物资••其他收入牲畜（禽）资产••投资收益林木资产••短期借款短期投资••长期借款及应付款固定资产••专项应付款经营支出••管理费用••其他支出••期末余额未达账项的种类：①本村已收款，银行未收的款项。②本村已付款，银行未付的款项。③银行已收，本村未收的款项。④银行已付，本村未付的款项。银行存款余额调节表的编制：银行存款余额调节表2009年9月30日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额32200银行对账单余额31800加：银行已收本村未收3000加：本村已收银行未收2500减：银行已付本村未付2200减：本村已付银行未付1300调节后的余额33000调节后的余额33000•第二节应收款项的核算一、外部应收款项：通过“应收款”科目。二、内部应收款项：通过“内部往来”科目。见教材例题。•经营收入应收款现金••现金银行存款••银行存款其它支出••无法收回•尚未收回第三节存货的核算一、存货及其内容二、存货的分类：（一）按经济内容分（二）按存放地点分三、存货入账价值的确定（见教材）四、发出存货的计价方法：•1、先进先出法•2、加权平均法•3、个别计价法五、存货的核算：通过“库存物资”科目。六、存货的清查：•盘盈的，记入“其他收入”；•盘亏的，扣除赔款和残值后记入“其他支出”。•银行存款库存物资生产（劳务）成本•购入生产领用•应付款应付福利费•未付款发放福利••资本在建工程•投资投入工程领用•公积公益金•接受捐赠经营支出•生产（劳务）成本结转销售成本•完工入库应收款、内部往来•盘亏应赔款•其他收入•盘盈其他支出••结存成本•第四章农业资产的核算第一节农业资产的计价一、内容：农产品和收获后加工而得产品列为流动资产中的存货，将生物资产中的牲畜（禽）和林木列为农业资产，包括幼畜及育肥畜、产畜及役畜、经济林木和非经济林木等。二、农业资产的计价基础：（一）原始价值（二）饲养价值（三）摊余价值三、农业资产的计价原则：1、购入的农业资产，按买价和相关税费计价；2、幼畜及育肥畜的饲养费用、经济林木投产前的管护费用、非经济林木郁闭前的培植费用，按实际成本计价；3、产役畜、经济林木投产后，应将其成本扣除预计残值后的部分，在正常生产周期内用直线法分期摊销（预计净残值率按成本的5%确定）。4、已提足折旧仍继续使用的产役畜、经济林木不再摊销；5、农业资产死亡毁损时，经批准后，按实际成本扣除应收的赔款后的金额，计入其他支出。第二节牲畜（禽）资产的核算帐户设置：牲畜（禽）资产---幼畜及育肥畜---产役畜借方：增加的成本，饲养费用；贷方：减少的成本，成本摊销；借方余额：即账面余额。一、牲畜（禽）资产增加的核算（一）购入：按实际支付的全部款项作为原价入账：借：牲畜（禽）资产---幼畜及育肥畜---产役畜贷：银行存款或应付款（二）投入：按各方确认的价值：借：牲畜（禽）资产---幼畜及育肥畜---产役畜贷：资本（三）受赠：按发票金额加有关费用：借：牲畜（禽）资产---幼畜及育肥畜---产役畜贷：公积公益金例见教材。二、牲畜（禽）资产饲养费用的核算幼畜及育肥猪的饲养费用资本化，计入牲畜（禽）资产的成本；产役畜的饲养费用作为期间费用，计入经营支出。（一）幼畜及育肥猪的饲养费用按实际发生额：借：牲畜（禽）资产—幼畜及育肥猪贷：应付工资库存物资银行存款现金等（二）产役畜的饲养费用发生时：借：经营支出贷：应付工资库存物资银行存款现金等三、牲畜（禽）资产的转换幼畜成龄前作为幼畜及育肥畜；成龄后应转为产役畜：借：牲畜（禽）资产—产役畜贷：牲畜（禽）资产—幼畜及育肥畜转换后发生的饲养费用，不再资本化，作为当期费用：借：经营支出贷：银行存款等例见教材四、产役畜成本的摊销每年应摊销额=（成本–预计净残值）/使用寿命每月应摊销额=每年应摊销额/12分录为：借：经营支出贷：牲畜（禽）资产—产役畜例见教材五、牲畜（禽）资产的处置（一）出售：按实现的收入：借：现金银行存款应收款等贷：经营收入同时结转成本：借：经营支出贷：牲畜（禽）资产—幼畜及育肥畜—产役畜（二）对外投资：按投资合同或协议的价值：借：长期投资（合同价值）贷：牲畜（禽）资产（账面价值）借或贷：公积公益金（差额）（三）死亡毁损：借：内部往来或应收款（应收赔款）贷：牲畜（禽）资产（账面价值）如有差额，借：其它支出或贷：其它收入例见教材现金牲畜（禽）资产牲畜（禽）资产经营支出银行存款幼畜及育肥畜产役畜饲养费用购入库存物资幼畜成龄分期摊销饲养费用结转销售成本应付工资饲养人工费用其他支出死亡毁损应收款其他收入经营收入银行存款出售收入第三节林木资产的核算账户