税务会计课件第六章

21世纪高等教育会计通用教材税务会计东北财经大学出版社第六章消费税的会计核算第一节消费税的基本内容第二节消费税的计算第三节消费税的核算第四节消费税纳税申报表的填制第六章消费税的会计核算掌握企业应交消费税额的计算方法、会计账户的设置、核算方法及纳税申报规定与程序。第一节消费税的基本内容消费税是指对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应交消费税的消费品的其他单位和个人征收的一种流转税。消费税是指定货物、指定环节、一次性征收第六章消费税的会计核算第一节消费税的基本内容二、消费税的纳税义务人和征税范围1.纳税义务人消费税的纳税义务人，是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品（金银首饰、铂金产品、钻石饰品除外）的单位和个人。金银首饰、铂金产品、钻石饰品是在零售环节征收。新规：自2009年5月1日起，在我国境内从事卷烟批发业务的单位和个人也成为消费税的纳税人第六章消费税的会计核算第一节消费税的基本内容2.消费税的征税范围（1）奢侈品、非生活必需品；（2）高能耗及高档消费品（3）不可再生和不可替代的资源消费品；（4）具有特定财政意义的消费品；（5）零售环节销售的金银首饰（含镶嵌首饰）、铂金首饰和钻石及钻石饰品消费品；第六章消费税的会计核算第一节消费税的基本内容三、纳税申报1.纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。2.纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。第六章消费税的会计核算第一节消费税的基本内容3.委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。4.进口的应税消费品，于报关进口时纳税。第六章消费税的会计核算第一节消费税的基本内容(一)税目2008年11月10日国务院颁布的14类消费税税目、税率表见教材表6-1。(税目要记忆)(二)税率（具体税率不必记忆但要掌握税率形式）税率形式计税方法适用范围比例税率从价定率除下面列举之外的应税消费品定额税率从量定额啤酒、黄酒、成品油复合税率复合计税白酒、卷烟第六章消费税的会计核算第一节消费税的基本内容1.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管国家税务局申报纳税。2.委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或居住地主管税务机关解缴。受托方为个人的，一律于委托方收回后在委托方机构所在地或居住地缴纳消费税。3.进口的应税消费品，应当向报关地海关申报纳税第六章消费税的会计核算第一节消费税的基本内容增值税与消费税比较不同点增值税消费税征税范围所有的有形动产和应税劳务14种应税消费品征税环节在货物每一个流转环节都要交纳单一环节征税方法根据纳税人选择计税的方法从价征收、从量征收和从价从量征收，根据应税消费品选择计税的方法与价格关系价外税价内税税收收入的归属中央地方共享税中央税相同点：对于应税消费品既要缴增值税也要缴消费税，在某一指定的环节两个税同时征收时，两个税的计税依据（销售额）在从价定率征收的情况下一般是相同的第六章消费税的会计核算第二节消费税的计算消费税的计算类型销售应税消费品消费税的计算自产自用应税消费品委托加工应税消费品进口应税消费品生产环节委托加工环节进口环节第六章消费税的会计核算第二节消费税的计算一、销售数量的确定1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。第六章消费税的会计核算第二节消费税的计算二、销售应税消费品的应纳税额计算(一)一般的计税依据的确定(二)销售时应税消费品的应纳税额的计算具体公式见下表计税方法计税依据计算公式适用范围从价定率销售额销售额×比例税率除下面列举项目之外从量定额销售数量销售数量×定额税率啤酒、黄酒和成品油复合计税销售额、销售数量销售额×比例税率＋销售数量×定额税率白酒和卷烟第六章消费税的会计核算第二节消费税的计算特别注意销售额的确定一般规定：应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用。“销售额”不包括向购买方收取的增值税税额，但包含消费税；一般情形下，计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。第六章消费税的会计核算第二节消费税的计算【例题·单选题】根据税法规定，下列说法不正确的是（）A.凡是征收消费税的消费品都征收增值税B.凡是征收增值税的货物都征收消费税C.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税D.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税。『正确答案』B第六章消费税的会计核算第二节消费税的计算【例题·计算题】某酒厂向某商贸企业销售白酒80吨，取得不含税销售额400万元，并负责运输，收取运费35万元、装卸费1.44万元、建设基金1万元，计算应纳消费税。【正确答案】应纳消费税=[400+（35+1.44+1）÷1.17]×20%+80×2000×0.5÷10000=94.4万元第六章消费税的会计核算第二节消费税的计算【例题计算题】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为多少元？【正确答案】应税销售额＝（250800＋30000）÷（1＋17％）＝240000（元）第六章消费税的会计核算第二节消费税的计算（三）自产自用应税消费品的应纳税额计算自产自用应税消费品销售额的确定①同类消费品的销售价格②组成计税价格实行从价定率方法：实行复合计税办法：消费税税率利润成本组成计税价格-1消费税税率定额数量自产自用数量利润成本组成计税价格-1第六章消费税的会计核算第二节消费税的计算1、用于本企业连续生产应税消费品——不缴纳消费税2、用于其它方面——于移送使用时缴纳消费税：①用于本企业连续生产非应税消费品；②用于其他非生产环节，如在建工程、管理部门、非生产机构；用于提供劳务；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。第六章消费税的会计核算第二节消费税的计算①连续生产应税消费品自产(烟丝)交消费税(卷烟)应税②连续生产非应税消费品消费品交消费税(化妆品)(护肤品)③最终成品管理部门、在建工程、职工交消费税、增值税福利、赠送、投资、分配××第六章消费税的会计核算第二节消费税的计算教材P94例6-1、例6-2【例题·多选题】（2010年）根据现行消费税政策，下列业务应缴纳消费税的有（）。A.汽车厂赞助比赛用雪地车B.酒厂以福利形式发放给职工白酒C.化妆品厂无偿发放香水试用D.金银饰品商店销售白金饰品E.国内代理商销售进口环节已纳消费税的游艇『正确答案』BCD第六章消费税的会计核算第二节消费税的计算（四）委托加工应税消费品的应纳税额计算注意：1、委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税2、委托加工应税消费品,应由受托方代收代缴，受托方为个体经营者的除外代收代缴消费税：组价×消费税率提供加工劳务征增值税：加工费×17%原料、主料委托方受托方应税消费品第六章消费税的会计核算第二节消费税的计算实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：教材P95例6-3、例6-4消费税税率加工费材料成本组成计税价格-1消费税税率定额税率委托加工数量加工费材料成本组成计税价格-1第六章消费税的会计核算第二节消费税的计算（五）进口应税消费品的应纳税额计算实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：消费税税率关税关税完税价格组成计税价格-1消费税税率消费税定额税率进口数量关税关税完税价格组价-1第六章消费税的会计核算第二节消费税的计算【例题·计算题】某商业企业2012年2月从国外进口一批化妆品，海关核定的关税完税价格为82000元（关税税率为40%，消费税税率为30%），已取得海关开具的专用缴款书，2月份该企业把其中的一部分化妆品在国内市场销售，取得不含税销售收入212000元。假定该企业没发生其他增值税业务，要求：计算该月应纳的增值税和消费税第六章消费税的会计核算第二节消费税的计算『正确答案』组成计税价格＝(82000＋82000×40%)÷(1－30%)＝164000（元）进口环节应纳增值税＝164000×17%＝27880（元）进口环节应纳消费税＝164000×30%＝49200（元）销售进口应税消费品应纳增值税＝212000×17%－27880＝8160（元）第六章消费税的会计核算第二节消费税的计算三、已纳消费税扣除的计算（一）外购应税消费品已纳消费税的扣除1.扣税范围——11项注意：①不得抵扣已纳消费税的五个税目：酒类产品、游艇、小汽车、高档手表，成品油（石脑油和润滑油除外）②外购的已税消费品与生产的消费品必须是同一税目才可以扣除第六章消费税的会计核算第二节消费税的计算【例题·多选题】依据消费税的规定，下列应税消费品中，准予扣除外购已纳消费税的有（）A.以已税烟丝为原料生产的卷烟B.以已税珠宝玉石为原料生产的钻石首饰C.以已税汽车轮胎连续生产的小汽车D.以已税润滑油为原料生产的润滑油E.以已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆『正确答案』ADE第六章消费税的会计核算第二节消费税的计算2.扣税计算扣税方法——按当期生产领用部分扣税当期准予扣除外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价＝期初库存的外购应税消费品的买价＋当期购进的应税消费品的买价－期末库存的外购应税消费品的买价第六章消费税的会计核算第二节消费税的计算（二）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除1.扣税范围——11项注意的问题：同外购应税消费品已纳税款抵扣2.扣税方法——按当期生产领用部分扣税当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款＝期初库存的委托加工应税消费品已纳税款＋当期收回的委托加工应税消费品已纳税款－期末库存的委托加工应税消费品已纳税款教材P96例6-6第六章消费税的会计核算第三节消费税的核算由于消费税是价内税，所以，消费税通过“营业税金及附加”和“应交税费——应交消费税”账户进行核算。包括销售、视同销售、包装物、委托加工、进口、出口退税第六章消费税的会计核算第三节消费税的核算（一）企业对外销售应税消费品交纳消费税时的实际交纳消费税时：发生销售退回及退税时作相反会计处理。教材P97例6-7企业出口应税消费品，按规定不予免税或退税时，应视同国内销售，其会计处理方法同上。借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税借：应交税费——应交消费税贷：银行存款第六章消费税的会计核算第三节消费税的核算（二）以生产的商品作为股权投资、用于在建工程、油气开发支出、地质勘探支出、非生产机构、赠送他人等，按规定视同销售，应该缴纳消费税。教材P98例6-8借：长期股权投资（固定资产、在建工程等）管理费用（职工福利费直接计入）应付职工薪酬——职工福利（职工福利费冲减原计提的福利费）营业外支出等贷：应交税费—应交消费税第六章消费税的会计核算第三节消费税的核算（三）随同应税消费品出售的包装物的会计处理随同商品出售但单独计价的包装物，按规定交纳消费税及出租、出借包装物逾期未收回没收的押金应交消费税。由于主营业务和其他业务的价内税都是计入“营业税金及附加”，会计处理如下：借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税P99例6-10、11第六章消费税的会计核算第三节消费税的核算1.受托方：在委托方提货时，由受托方代收代缴消费税。其会计处理如下：借：应收账款（应收票据、银行存款等）贷：应交税费—应交消费税第六章消费税的会计核算第三节消费税的核算2.委托方：（1）委托方收