第01章合伙企业会计

高级财务会计杨晓丹华东交通大学经济管理学院《高级财务会计》课程的特点•专门研究财务会计领域中的特殊问题、新问题、仅在个别行业存在的问题以及在会计理论和实务研究中尚不成熟的问题，这些问题：•1、研究范围在某种意义上已经超越了四项基本假定所作的限定。•会计主体的界限变得模糊——分支机构会计、分部报告会计•不属于持续经营范畴——破产清算会计•打破了货币计量的币值稳定假设•——物价变动会计•2、研究内容•（1）独资、合伙、公司和总分店经营会计，揭示了不同企业组织形式所有者权益会计的特色。•（2）企业合并和合并报表的编制，对企业合并的会计方法、合并报表的编制程序和技术作了详尽的描述，解决了集团公司的会计报表编制问题。•（3）跨国经营会计——外币业务、外币报表折算•（4）特殊业务专题——租赁、所得税、期货交易、物价变动、公司整顿与破产清算等•3、对在财务会计中应遵循的惯常的会计原则、程序和方法等也有不同程度的扩展和延伸。•企业合并会计、物价变动会计等在很大程度上丰富了可比性原则的内涵。•外币业务的汇兑损益、期货交易损益等的提前确认事项深化了稳健性原则的要求。•高级财务会计是在（中级）财务会计的平台基础上，对会计理论有会计程序与方法在更广的范围和更深的量限上的研究。第一章独资与合伙企业会计第一节独资企业会计第二节合伙企业及其特征第三节合伙企业基本运作实务第四节合伙企业的权益变动第五节合伙企业的损益分配第六节合伙企业的解散、清算§1独资企业会计•一、独资会计的特点•1、定义：一个自然人出资，出资者对企业债务承担无限责任的一种企业组织形式。（1998.8.30《中华人民共和国个人独资企业法》2000.1实施）•2、特点：•优点（1）易于组织设立•（2）权利与利润不会分散•缺点（1）经营责任无限，企业与个人的财产、债务不易划分。•（2）资本额度有限、技术力量不足•（3）不易转让出售•（4）面临重复课税(2000年前)•雇工8人以上——缴纳企业所得税和个人所得税•雇工8人以下——缴纳个人所得税•国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知•国发〔2000〕16号•各省、自治区、直辖市人民政府，国务院各部委、各直属机构：•为公平税负，支持和鼓励个人投资兴办企业，促进国民经济持续、快速、健康发展，国务院决定，自2000年1月1日起，对个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税，其投资者的生产经营所得，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。具体税收政策和征税办法由国家财税主管部门另行制定。•国务院•二○○○年六月二十日从2000年1月1日起,个人独资或合伙企业，一般都是按生产经营所得和其他所得依5%-35%的五级超额累进税率，征收个人所得税二、独资企业损益的处理方法——应计制1、现金制2、应计制三、独资企业权益的会计处理（一）核算内容1、业主的初始投资额和追加投资额2、企业经营盈亏对所有者权益的影响3、业主与企业间的往来事项对所有者权益的影响（二）设置账户1、业主资本永久性投入资本、追加资本２、业主往来暂时性的资本变动业主提款业主取用商品业主代收工资转投资本业主应承担的亏损额企业应付业主工资企业应付业主利润企业代收应收业主的款项应付业主的款项３、收益汇总（三）会计处理１、业主投入资本借：现金贷：业主资本——＊＊２、业主提现借：业主往来贷：现金３、业主取用企业商品借：业主往来贷：库存商品４、企业代业主支付个人债务（视同业主提款）借：业主往来贷：现金５、企业代业主收取款项借：现金贷：业主往来６、企业应付业主工资借：营业费用（雇工８人以上）贷：业主往来７、年终结转收入、成本、费用借：营业收入贷：收益汇总借：收益汇总贷：营业成本营业费用８、利润分配借：收益汇总贷：应付职工红利业主往来９、从业主往来转增投资借：业主往来贷：业主资本四、独资企业的财务报表（一）编制种类资产负债表损益表利润分配表资本变动表（二）编制方法１、直接编制法２、工作底稿法第二节合伙企业及其特征一、合伙企业的概念及其特征（一）合伙企业的概念及种类合伙企业，是指“两个或两个以上的个人作为企业的共同所有者为谋取利润而从事经营活动的一种联合体”按照合伙人所承担的责任的不同，合伙企业分为普通合伙与有限合伙两种类型。•普通合伙是指每个合伙人对合伙企业的债务均负有个人连带责任的合伙企业。•有限合伙是一种特殊形式的合伙企业，由至少一名普通合伙人和一名或一名以上有限合伙人组成。（二）合伙企业的特征相互代理无限责任有限经营期共有财产非纳税主体主要特征二、合伙企业协议其主要内容包括：※合伙企业的名词和主要经营场所的地点；※合伙目的和合伙企业的经营范围※合伙人的姓名及其住所；※合伙人出资的方式、数额和缴付出资的期限；※利润分配和亏损分担办法；※合伙企业事务的执行；返回第三节合伙企业基本运作实务一、合伙人权益账户的设置“合伙人资本”账户核算合伙人投入的资本以及分享的经营所得。“合伙人提用”账户用来核算合伙人当期从合伙企业提取的资产。此外，合伙企业还设置有“应收合伙人贷款”账户和“应付合伙人借款”账户。二、合伙企业的初始投资现金实物资产无形资产劳务投资形式[例1]A和B经协商后决定合作办一个合伙企业——A&B商行，A投资现金50000元，投入商品30000元，并以其专利投资，经评估作价80000元；B投资房屋一栋，经公平估价后房屋价值130000元，并将其私人应付票据10000元转由合伙企业负责清偿。表1-1合伙企业资产负债表资产项目金额（元）负债及权益项目金额（元）现金50000应付票据10000存货30000合伙人资本——A160000固定资产130000合伙人资本——B120000无形资产80000资产合计290000负债及权益合计290000返回第四节合伙企业的权益变动一、新合伙人的加入(一)新合伙人购买原合伙人部分或全部伙权[例4]合伙人A和B合伙经营一企业，两人的资本余额分别为2000元和1000元，其损益按2：1的比例分配。现在A和B都同意接受一新合伙人C加入，A转让其一半伙权给C，且C支付现金1000元。•借：合伙人资本——A1000贷：合伙人资本——C1000(二)新合伙人向合伙企业投入新的资本1.新合伙人取得的伙权等于其投资额[例6]某商行原有A合伙人资本80000元，B合伙人资本40000元。现在有C拟以现金加入，并以此取得1/4的伙权。2.新合伙人所取得的伙权小于其投资额（1）商誉法——将商誉确认入账[例7]根据例6的资料，在C提出入伙的情况下，原合伙人A、B经过协商后认为应当确认合伙企业有商誉30000元，并要求新合伙人C投入现金50000元，由此允许C拥有1/4的伙权，C同意并投入现金。原合伙人商誉=新伙权总额－新合伙企业净资产公允价=新伙人投现金原合伙资本+资产+新合伙人取得新伙权%本金额增值投入现金①分配资产增值有关资产账户合伙人资本（按损益分配%）－分录：②原合伙人商誉商誉合伙人资本——**③收新合伙人现金现金合伙人资本——**分录①分配资产增值②原合伙人商誉③收新合伙人现金商誉现金合伙人资本••2、红利法——商誉在账面上不予确认••红利法即要求新合伙人投入较多的资金，但取得较低的伙权，其差额计入原合伙人的资本账户。•（1）确定新合伙企业资本总额•（2）按新合伙人取得的股权数确认新合伙人权益•原合伙人红利•=新合伙人投入资产－（原合伙权的公允价+新合伙人投入现金）*取得股权••如果在[例7]中，新合伙人C入伙时，原合伙人要求C投入50000元并取得1/4的伙权3.新合伙人所取得的伙权大于其投资额（1）商誉法:给予新合伙人高于其实际投资额的伙权，将高出的部分作为商誉入账。（原合伙权的公允价+新合伙人投资公允价）*取得新伙权%=新合伙人投资公允价（投入现金+新合伙人商誉）（2）红利法:新合伙人投入较低的资金取得较高的伙权，其差额由原合伙人分担，可视为原合伙人送给新合伙人的红利。•二、合伙企业权益的减少••合伙人退伙结账处理时应注意以下事项：••☆资产重新评估•★以现金清偿•☆退伙人负有相同的责任•★退伙人的资本余额应重新归类•退伙时的三种情况:◇退伙金等于退伙人资本账户余额◆退伙金小于退伙人资本账户余额◇退伙金大于退伙人资本账户余额※商誉部分入账法※商誉全部入账法※红利法返回（1）商誉法①确认退伙人部分商誉=支给退伙人－退伙人原+退伙人分配现金资本资产增值数分录：确认退伙人部分商誉借：商誉贷：合伙人资本—退伙人抽回资本借：合伙人资本（退伙）贷：现金②确认退伙人全部商誉借：商誉（全部）贷：合伙人资本—A—B（2）红利法：原合伙人=支给退伙－退伙人原资+退伙人分配红利现金本余额资产增值数合伙人资本—**（退伙人）现金第五节合伙企业的损益分配一、合伙企业的损益及其分配原则分配中，应当考虑的主要因素:※各合伙人资本的相对比例※各合伙人提供服务的价值大小※其他有关事项损益汇总转入的成本、费用和税金转入的收入合伙人按分配比例分得利润亏损的弥补二、合伙企业损益分配的主要方法1.约定比例分配法2.资本比例分配法（1）原始资本比例法（2）期初资本比例法（3）期末资本比例法（4）加权平均资本比例法3.先分配薪金，余额按比例分配法4.先分配薪金和投资利息，余额按比例分配法返回表1-3单位：元日期资本增加(减少)累计余额不变余额月数加权资本额1月1日8000032400004月1日（5000）7500021500006月1日40007900032370009月1日（10000）6900016900010月1日11000800003240000合计936000合伙人A的加权平均资本=936000÷12=78000（元）合伙人A分配的利润=36000（元）合伙人B分配的利润=24000（元）返回第六节合伙企业的解散、清算一、合伙企业清算及其程序合伙企业的清算程序步骤：☆变卖合伙企业非现金资产；★收回债权，清偿债务；☆支付清算费用；★计算并分配清算损益；☆按照合伙协议规定分配方式分配剩余现金二、合伙企业清算的账务处理1.一次分配清算法:是指在合伙企业财产分配前，合伙企业的所有资产都已变现，并偿还了企业的所有债务。2、分期分配清算法:在清算期较长的情况下，合伙人随着合伙企业非现金资产的陆续变现而分期分配现金的方法。返回（二）分配方法1、一次分配清算法（1）变卖资产，收回债权，清偿债务，差额列”清算损益”（2）结出“现金”、“清算损益”余额，并结平“清算损益”借：合伙人资本——**——**贷：清算损益（3）分配剩余财产（按资本比例）借：合伙人资本——**——**贷：现金2、分次分配清算法编制“安全付款计划”（1）每次可供分配的现金数（扣减后剩余现金）=当日现金－未付－估计清理－预计变余额债务费用现损失（2）只预计变现损失（3）将扣减后剩余现金按合伙资本余额比例分配