第2章增值税会计(2)

2019/9/231第2章增值税22019/9/232.1增值税概述2.1.1增值税的概念从计税原理角度：增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。税法角度：增值税是对在我国境内销售和进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其货物或劳务的增值额征收的一种税。所谓增值额，是指一定时期生产过程中新创造的价值额，就一个环节而言，增值额是产出减去投入后的余额；就一个产品而言，增值额之和就是商品价值之和。32019/9/232.1.2增值税的特点（了解）1．保持税收中性2．普遍征收3．税收负担有商品最终消费者承担4．实行税款抵扣制度5．实行比例税率（规定基本税率和优惠税率）6．实行价外税制度注意：我国增值税特点1.2008-12-31前主要是生产型增值税；2009-1-1起全面实行消费型增值税；2.以票扣税为主；3.划分两类纳税人；4.对劳务划分应税与非应税。42019/9/232.1.3增值税的类型（1）“生产型增值税”：不允许抵扣购入固定资产的进项税额，也不考虑固定资产折旧的价值。（2）“收入型增值税”：在购入固定资产时，不允许抵扣其进项税额，但固定资产折旧价值所含的进项税额允许扣除。（3）“消费型增值税”：购进货物，包括固定资产的进项税额都允许扣除。是三种类型当中扣除最彻底的。52019/9/232.1.4增值税的纳税人（一）范围1、在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。2、进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人为进口增值税的纳税人。3、企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为增值税的纳税人。4、在境内销售货物或应税劳务而在境内未设经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。62019/9/23（二）小规模纳税人认定基本标准：（1）从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含）的；（2）以货物批发或者零售为主的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。特殊规定（1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；（2）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税（3）小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照一般纳税人规定计算应纳税额。72019/9/23（三）一般纳税人基本标准1．年销售额超过50万元的（生产企业）；超过80万元的（商业企业）。2．会计核算水平小规模企业有会计，有账册，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，可以认定为增值税一般纳税人。特殊规定（1）从2002年1月1日起，对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过规定标准，一律按增值税一般纳税人征税。（2）纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。82019/9/232.1.5增值税的征收范围（一）增值税征收范围的一般规定1、销售货物，包括电力、热力和气体92019/9/232、提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。3、进口货物。它指报关进口的货物。例题：依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（）。A．供电局销售电力产品B．房地产开发公司销售房屋C．饭店提供餐饮服务D．房屋中介公司提供中介服务【答案】A102019/9/23【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。A.汽车的租赁B.汽车的修理C.房屋的修理D.受托加工白酒【答案】BD【例题·多选题】下列业务中，应当征收增值税的是（）。A.电信器材的生产销售B.房地产公司销售开发商品房业务C.某报社自己发行报刊D.农业生产者销售自产农产品【答案】AC112019/9/23自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省(直辖市、计划单列市)。明年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。122019/9/23（二）增值税征收范围的特殊规定1、视同销售行为的规定（1）将货物交付他人代销；增值税纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。（2）销售代销货物；注意：①售出时发生增值税纳税义务②按实际售价计算销项税③取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额④受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税132019/9/23（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；142019/9/23（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。2019/9/2315购买的货物用途不同，处理也不同1.购买的货物：用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），即向外部移送——视同销售计算销项税；2.购买的货物：用于非应税项目（4）、集体福利和个人消费（5），本单位内部使用——不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。2019/9/2316【例题·单选题】下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（）。A．某商店为服装厂代销儿童服装B．某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利C．某企业将外购的水泥用于基建工程D．某企业将外购的洗衣粉用于个人消费【答案】A【例题·多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。A.将自产的货物用于非应税项目B.将购买的货物投入生产C.将购买的货物无偿赠送他人D.将购买的货物用于集体福利【答案】AC172019/9/23【例题·多选题】下列各项中，应视同销售货物行为征收增值税的是（）。A.将外购的货物用于对外捐赠B.动力设备的安装C.销售代销的货物D.邮政局出售集邮商品【答案】AC182019/9/232.混合销售行为混合销售行为是指在一项销售行为里既涉及增值税应税货物、又涉及应缴营业税的劳务的行为。其特点是：两项销售同时发生在同一纳税人身上，而且不允许纳税人选择，或同时接受或同时放弃.192019/9/233．兼营非应税劳务的行为兼营非应税劳务是指增值税纳税人既从事货物销售或提供应税劳务的业务，又从事非应税劳务的业务，且从事的非应税劳务与其货物销售或提供应税劳务的业务无直接联系或从属关系。税务处理4、征税范围特别规定202019/9/23【思考】试分析下列行为是否属于混合销售行为：(1)电脑公司在销售电脑的同时，为购买电脑的客户提供半价的培训服务；(2)甲商场开展多业经营，销售商品的同时，在一楼大厅开设了快餐厅从事餐饮服务【思考】下列行为应缴纳增值税的有()。A.商场销售商品的同时，提供廉价的送货服务。B.照相馆提供照相服务的同时，以成本价销售相册。C.建材公司销售建材的同时，为购买建材的顾客提供低廉的装璜设计服务。D.培训中心提供培训服务的同时，销售配套教材。答案：AC212019/9/23商业企业向供货方取得返还收入的税务处理2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的各种返还收入，应区别不同情况进行处理。这里实际上又涉及到了增值税与营业税的划分问题：凡与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。凡与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。222019/9/23税率232019/9/23在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率242019/9/23销售使用过的固定资产如何纳税小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产和旧货，减按2%征收率征收增值税。个人销售自己使用过的固定资产，免征增值税。252019/9/23一般纳税人销售使用过的固定资产如何纳税1.销售不得抵扣的固定资产按简易办法征税。一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税不得抵扣的固定资产包括：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产，但不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产；非正常损失的固定资产；非正常损失的在产品、产成品所耗用的固定资产；国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用固定资产，纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。262019/9/232.销售其他固定资产视是否已抵扣区别征税。1）纳税人销售自己使用过的已经抵扣过的固定资产，按照适用税率征收增值税；2）纳税人销售自己使用过的未经抵扣过的固定资产，按照4%的征收率减半征收增值税；3、一般纳税人销售自己使用过的（除固定资产外）物品按照适用税率征税4、纳税人销售旧货均按照4%征收率减半征收增值税272019/9/23增值税起征点的规定纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照规定全额计算缴纳增值税。增值税起征点的适用范围限于个人。282019/9/232.2.2一般纳税人增值税的计算292019/9/232.2.2.1销项税额的核算销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为：销项税额＝销售额×税率。（一））销售额的一般规定：纳税人销售货物或提供应税劳务以销售额为计税依据，销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。302019/9/23下列项目不包括在内：1.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；2.同时符合两个条件的代垫运输费用：①承运部门的运输费用发票开具给购买方的；②纳税人将该项发票转交给购买方的。2019/9/23313.同时符合三个条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（3）所收款项全额上缴财政。4.销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。5.增值税的销售额不包括收取的增值税销项税额换算公式：销售额=含增值税销售额÷（1+税率）价外费用和逾期包装物押金一般均为含税收入，需要换算成不含增值税的销售额。322019/9/23需要作含税与不含税换算的情况归纳：（1）商业企业零售价；（2）普通发票上注明的销售额（一般纳税人和小规模纳税人都有这种情况）；（3）价税合并收取的金额；（4）价外费用一般为含税收入；（5）含包装物押金一般为含税收入；332019/9/23（二）特殊销售方式下的销售额1.采取折扣销售方式（商业折扣）：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣另外开票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。销售折扣（现金折扣）：不得扣减折扣额销售折