第4章营业税会计

第四章营业税会计第一节营业税概论一、营业税概念•营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。•与增值税的并列、不交叉关系；•税率普遍较低，实行宽税基、低税率、广征收、简征管的税制设计原则。二、征税范围•转让无形资产•销售不动产•提供除加工、修理、修配的劳务以外的服务性劳务纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；（2）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；（3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。视同发生应税行为营业税的应税行为是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产所有权或使用权、有偿转让不动产所有权的行为。所谓“有偿”，是指从受让方（购买方）取得货币、货物或其他经济利益。但单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税的征收范围。营业税的应税行为具体规定应税行为“营改增”•2012年1月1日，上海首先实行“营业税改征增值税”改革试点•试点行业：——交通运输业（包括陆路、水路、航空、管道运输）——部分现代服务业（包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、和鉴证咨询）•截至2012年12月已有9个省（市）推行了改革。•2013年8月1日，全国试行。【例题·单选】下列说法正确的是（）。A．修理汽车应缴纳营业税B．修缮房屋应缴纳营业税C．修改服装应缴纳营业税D．修理机器应缴纳营业税【答案】B三、纳税义务人（一）一般规定•在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，是营业税的纳税人。•营业税纳税人包括企业（内资及涉外）、行政及事业单位、个体户、中外籍个人。•地域范围——在中华人民共和国境内。•在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：（1）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；（劳务——提供或接受方在境内）（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（转让无形资产——接受方在境内）（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（转让或出租土地使用权——土地在境内）（4）所销售或者出租的不动产在境内。（转让或出租不动产——不动产在境内）【选择】根据现行营业税税收制度的规定，下列项目不属于营业税征收范围的是（）A、境内企业转让境外的房产B、组织游客跨省旅游C、境外个人出租境内的不动产D、境外企业将无形资产转让给境内个人使用【答案】A•（二）纳税义务人的特殊规定1．铁路运输的纳税人2．水路、航空、管道和其他陆路运输的纳税人3．单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。4．金融保险企业纳税人（三）扣缴义务人•委托金融机构发放贷款的——受托发放贷款的金融机构、最终经办机构。•建筑业——1.总承包人；2.建设单位（个人）•境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。•单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人，演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人。•分保险业务，以初保人为扣缴义务人•个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。•财政部规定的其他扣缴义务人。四、营业税的税目和税率5%销售不动产5%转让无形资产5%服务业从2001年5月1日起，夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫、网吧、游艺、电子游戏厅等娱乐行为使用20%的税率。2004年7月1日起，保龄球、台球按5%的税率征收娱乐业的营业税。娱乐业3%文化体育业3%邮电通信业5%金融保险业3%建筑业3%交通运输业税率税目五、营业税的计税依据•营业税的计税依据又称营业税的计税营业额。•营业额一般为收入全额，含全部价款和价外费用；•特殊情况下为收入差额，允许减除特定项目金额；•纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。（一）收入全额•1．包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；③所收款项全额上缴财政。•2．关于折扣的处理原则：纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。•3．纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。（二）收入差额——允许减除特定项目金额（三）核定营业额——纳税人价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（3）按下列公式核定：•营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）•公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。营业税的减免•1．纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。•2．营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税或营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款。依下列公式计算可抵免税额：•可抵免的税额=价款÷（1+17%）×17%•当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵六、各税目营业税的计算3%税率（1）运输业务的营业额一般为收取的全部价款和价外费用；（2）自境内载运客货出境，在境外改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给转运企业运费后的余额为营业额；（3）联运业务，以实际取得的营业收入（扣除支付给以后承运者的运费、装卸费、换装费等费用后的余额）为营业额。计税依据包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属此税目的征税范围。远洋运输业的程租、期租和航空运输业的湿租业务属于此税目。自2005年6月1日起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按3%的税率征收营业税。税目应注意问题要点1、交通运输业【例】我国某大型汽车货运公司，载运货物自境内运往A国，全程运费为50万元，在境外由该国的运输公司运到目的地，向其支付运费18万元。该公司本月应纳营业税税额为：[分析]自境内载运客货出境，在境外改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给转运企业运费后的余额为营业额。税率为3%。应纳营业税=（50-18）×3%=0.96万元•2、建筑业3%税率（1）总承包人将工程分包给他人的，以全部承包额减除付给分包人的价款后的余额为营业额；（2）建筑、修缮、装饰和其他工程作业的营业额包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款；但是不包括建设方提供的设备的价款。（3）纳税人按照清包工方式提供装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额；（4）自建行为的营业额根据同类工程的价格确定，无同类工程价格的，组成计税价格：计税价格=工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）。计税依据包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。注意营业税修缮（不动产、构筑物）与增值税修理的划分。报装环节一次收取的管道煤气集资费按此税目缴纳营业税；但燃气公司在售气时代有关部门收取的管道煤气集资费要作为增值税的价外收费缴纳增值税。税目应注意问题要点【例】A建筑队总承包一项工程，承包合同记载总承包额为6600万元，其中，建筑劳务费4500万元，建筑装饰材料2100万元。A建筑队将总承包额的3000万元分包给某安装公司（具备安装资质），分包合同记载劳务费2000万元，建筑装饰材料1000万元。A建筑队本月应纳营业税税额为多少？[分析]总承包人将工程分包的，以全部承包额减除付给分包人的价款后的余额为营业额（但是不包括建设方提供的设备的价款）；同时，合同中规定的建筑材料2100万元（包括了与分包的安装公司合同中的1000万的建筑材料），是建筑队将自产材料出售给建筑单位，应缴纳增值税。应纳营业税=（6600-2100-2000）×3%=75万元所以，A建筑队的应税营业额应扣除分包出去的2000万元的建筑劳务费，和自产销售的材料费2100万元。【例】某装饰公司以清包工的形式承包福瑞公司的一项装饰业务，实际收取人工费140万元，辅助材料55万元，工程质量奖15万元。另外，福瑞公司提供设备50万元，提供材料40万元。应纳营业税税额为多少？[分析]纳税人按照清包工方式提供装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额。应纳营业税=（140+55+15）×3%=6.3万元所以，装饰公司应该按照其向客户实际收取的人工费140万、辅助材料55万和工程质量奖15万为计税营业额，而不包括建筑单位提供的设备50万和材料费40万。•3、金融保险业（1）贷款业务指金融机构将资金贷与他人使用的行为。这种业务一律以利息收入全额为营业额计征营业税。人民银行：人民银行对金融机构的贷款业务不征营业税；人民银行对企业贷款或人民银行委托金融机构对企业贷款的业务，应当征收营业税。其他单位：不论是否为金融机构，只要发生将资金贷与他人使用的行为，都应视为发生贷款行为，按贷款业务征税。对超过催收贷款核算年限的贷款，可按实际收到的利息收入计征营业税。①金融企业发放贷款后，凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报缴纳营业税；贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期(含展期)超过90天后尚未收回的，按照实际收到的利息申报缴纳营业税。②对金融企业2001年1月1日以后发生的已缴纳过营业税的应收未收利息，若超过应收未收利息核算期限后仍未收回或其贷款本金到期(含展期)后尚未收回的，可从以后的营业额中减除。（2）外汇转贷业务指金融机构将借入的外汇资金贷与他人使用的业务，以全部利息收入全额为营业额。对金融机构当期实际收到的结算罚款、罚息、加息等收入，应并入营业额中征收营业税。计税依据金融包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。境内外资金融机构从事的离岸银行业务，应在我国缴纳营业税。税目应注意问题要点5%税率（3）融资租赁纳税人经营融资租赁业务，以其向承租人收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额：本期营业额=（应收的全部价款和价外费用-实际成本）×（本期天数÷总天数）实际成本=货物购入原价+关税+增值税+消费税+运杂费+安装费+保险费+支付境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息。（4）金融商品转让业务，按股票、债券、外汇、其他金融商品四大类来划分。营业额=卖出价-买入价（5）金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）。营业额为手续费（佣金）类全部收入，包括代收代垫款项。金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费