第三章 会计核算基础

《会计学》会计核算对象静态会计要素动态会计要素资产负债所有者权益收入费用利润=—+=经营成果财务状况青海大学财经学院会计系2019/9/23第一节会计基本假设第二节会计要素确认与计量第三节权责发生制与收付实现制会计环境与会计假设会计目标会计信息质量要求财务报表的基本要素确认与计量原则会计学的基本理论结构《会计学》主要知识点：◇会计基本假设；◇会计要素确认、计量；◇权责发生制与收付实现制。重点：会计基本假设权责发生制《会计学》会计核算前提条件核算范围核算内容核算程序核算方法第一节会计基本假设一、会计基本假设的定义为保证会计工作正常进行和会计信息质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本假定。——会计核算的基本前提《会计学》会计所处的环境极为复杂，会计面对的是变化不定的社会经济环境。会计人员在会计确认、计量过程中，面对这些变化不定的经济环境，就不得不作出一些合理的假设，对会计确认、计量的对象及其环境作出一些基本规定，即建立会计确认、计量的基本前提，也称之为会计假设。《会计学》A钢铁企业C供电企业B汽车企业D机械制造二、会计基本假设的内容1.会计主体假设1.1会计主体假设的定义企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告——《基本准则》注：法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。确认——时间、条件计量——多少、金额报告——怎样、方法《会计学》1.2会计主体假设的意义◆明确了核算的空间范围，解决了核算谁的经济业务、为谁记账的问题。◆是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部原则建立的基础。反映收入债权（资产）反映资产债务（负债）《会计学》2.持续经营假设2.1持续经营假设的定义◆企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提——《企业会计准则——基本准则》◆以会计主体持续、正常的经营活动为前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况《会计学》2.2确立持续经营前提的意义◆明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常运动期间发生的经济活动）。《会计学》3.会计分期3.1会计分期的定义◆企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期（月份、季度、半年）——《基本准则》◆把企业持续不断的生产经营过程（资金运动）划分为相等的会计期间。◆会计期间分为年度、半年度、季度和月度。《会计学》3.2确立会计分期前提的意义◆解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。◆可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。◆使权责发生制原则、配比原则等会计原则的建立成为可能。《会计学》世界各国的会计年度一、采用历年制（1月——12月）的有：中国、奥地利、比利时、保加利亚、捷克、斯洛伐克、芬兰、德国等。二、采用4月至次年3月制的有：丹麦、加拿大、英国、纽埃岛、印度、印度尼西亚、伊拉克、日本、科威特、新加坡、尼日利亚等。三、采用7月至次年6月制的有：瑞典、澳大利亚、孟加拉国、巴基斯坦、菲律宾、埃及、冈比亚、加纳、肯尼亚、毛里求斯、苏丹、坦桑尼亚等。四、采用10月至次年9月制的有：美国、海地、缅甸、泰国、斯里兰卡等。五、其他类型的有：阿富汗、伊朗：3月21日至次年3月20日；尼泊尔：7月16日至次年7月15日；《会计学》4.货币计量4.1货币计量的定义◆企业会计应当以货币计量——《企业会计准则——基本准则》◆以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单位）记录和反映会计主体的生产经营活动。解决了会计核算的方法。◆采用币值稳定的货币为前提。《会计学》4.2确立货币计量前提的意义◆货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。◆使历史成本原则、可比性原则等会计原则的建立成为可能。《会计学》会计核算的四个环节:经济业务确认解决“是什么”的问题记录报告计量解决“是多少”的问题形成财务信息向有关方面提供财务信息《会计学》第二节会计要素确认与计量一、会计要素确认与计量1.会计要素确认1.1初始确认条件◇符合要素的定义；◇有关的经济利益很可能（50%以上）流入或流出企业；◇有关的价值以及流入或流出的经济利益能够可靠计量例如：第二十一条符合本准则第二十条规定的资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产◇与该资源有关的经济利益很可能流入企业；◇该资源的成本或者价值能够可靠地计量。应否确认如何确认合时确认《会计学》1.2在报表中列示的条件同时符合下列条件的项目：◇符合要素定义◇符合要素确认条件例如：《基本准则》第二十二条符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。第二十五条符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义，但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。《会计学》2.会计要素的计量2.1会计计量属性的种类《基本准则》第四十一条☆历史成本◇资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。◇负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。《会计学》☆重置成本◇资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。◇负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。《会计学》☆可变现净值◇资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。《会计学》☆现值◇资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。◇负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。《会计学》☆公允价值◇资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。《会计学》2.2会计计量属性的选择第四十三条企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的——应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。《会计学》二、会计要素确认与计量的要求1.划分收益性支出与资本性支出◆凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出——列入费用；◆凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出——列入资产。”《会计学》划分收益性支出与资本性支出《会计学》2.收入与费用的配比◆要求“企业进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。”◆收入与费用的配比的两层含义：◇时间关系配比◇因果关系配比《会计学》收入与费用的配比《会计学》3.历史成本原则——也称实际成本或原始成本计量◆企业各项财产在取得或构建时应当按照实际成本计价◆有助于对各项资产、负债项目的确认和计量结果的验证和控制◆防止企业随意改动资产价格造成经营成果虚假《会计学》《会计学》第三节权责发生制与收付实现制一、权责发生制VS应收应付制第九条企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。◆要求“企业的会计核算应当以权责发生制为基础”。◆凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；举例◆凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。”《会计学》《会计学》例2：7月10日销售产品40000元，8月10日收到货款存入银行《会计学》二、收付实现制——现收现付制或现金制。◆在处理与收入和费用有关的经济业务时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理；◆凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。《会计学》《会计学》《会计学》《会计学》复习思考题1．会计假设及其具体内容如何？2．会计确认与计量的原则有那些？3．什么是收付实现制？如何确认损益？4．什么是权责发生制？如何确认损益？