第三章 总预算会计

第三章财政总预算会计•第一节财政总预算会计的概述•一、财政总预算会计的概念及特点•财政总预算会计是各级政府财政部门核算和监督政府预算执行情况的专业会计.•我国实行每一级政府设立一级总预算.分五级预算。与此相应,每一级财政部门都设立财政总预算会计，来核算和监督本级预算的执行情况。第三章财政总预算会计•第一节财政总预算会计的概述•一、财政总预算会计的概念及特点•特点：•（1）为国家预算服务，对财政资金进行核算和监督，为合理调度资金提供会计信息•（2）以收付实现制为主，但中央财政总预算会计的个别事项可以采用权责发生制•（3）不进行成本计算•（4）所提供的信息不仅要符合一般的会计原则，还有符合《预算法》的要求，以适应国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府对财政管理的需要•财政总预算会计的组成体系•财政部中央财政总预算会计省、自治区、直辖市财政厅（局）省（自治区、直辖市）财政总预算会计设立区的市、自治州财政局市（州）财政总预算会计县、自治县县（市、区）财政总预算会计不设区的市、市辖区财政局乡、民族乡、镇财政所乡、镇财政总预算会计第三章财政总预算会计•第一节财政总预算会计概述•二、财政总预算会计的内容•1.核算预算收入•2.核算预算支出•3.核算预算资金的调拨•4.核算专用基金•5.核算货币资金和往来款项•6.核算预算外资金•7.年终清理结算•8.编制会计报表•第三章财政总预算会计•第一节财政总预算会计概述•三、财政总预算会计的任务•1.正确办理总预算会计的日常核算事务•2.合理调度财政资金•3.实行会计监督，参与预算管理。•4.组织和指导本行政区域预算会计工作•5.做好预算会计的事务管理工作。负责预算会计的基础工作管理，参与预算会计人员专业技术资格考试、评定及核发会计证工作。•第三章财政总预算会计•第一节财政总预算会计概述•四、财政总预算会计科目及其核算内容•1.财政总预算会计科目及其核算内容•会计科目：共36个会计科目。•资产：12个；•负债及净资产：5个+5个•收入：7个•支出：7个•2.财政总预算会计科目的使用要求第三章财政总预算会计•第一节财政总预算会计概述•五、财政总预算会计账务处理程序原始凭证记账凭证总账明细账会计报表第二节财政总预算会计资产的核算•在财政预算总会计中资产是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源，包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金、在途款等。一、财政性存款•（一）财政性存款的概念与管理要求•概念：财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金。•财政资金：国家通过预算所筹集、分配和使用的资金。在我国，根据规定筹集的预算外资金，也属财政资金。•财政性存款按存放的地点分为国库存款及其他财政存款。财政性存款的支配权属于同级政府财政部门，并由总预算会计负责管理，统一收付。•一、财政性存款•（一）财政性存款的概念与管理要求•国库存款：各级总预算会计在国库的存款。包括存入国库的一般预算存款和基金预算存款。•国库系国家金库的简称，是负责办理国家预算资金收入和支出的机关，即国家预算资金的出纳机关。国库中央国库地方国库其他财政存款是指未存入存入国库，根据国务院和财政部有关规定，存放在指定的专业银行的各项财政性存款.国库实行业务垂直领导的管理体制总库分库中心支库支库中国人民银行总行省、自治区、直辖市分行各地区、直辖市二级分行县（市）支行•管理要求：总预算会计在管理财政性存款中，应当遵循以下原则：•1、集中资金，统一调度。各种应由财政部门掌管的资金，都应纳入总预算会计的存款账户。调度资金，应根据事业进度和资金使用情况，保证满足计划内各项正常支出的需求，并要充分发挥资金效益，把资金用活用好。•2、严格控制存款开户。财政部门的预算资金除财政部有明确规定者外，一律由总预算会计统一在国库或指定的银行开立存款账户，不得在国家规定之外将预算资金或其他财政性资金任意转存其他金融机构。（一）财政性存款的概念与管理要求（一）财政性存款的概念与管理要求•3、按预算、按计划拨付款项•不得办理超预算、无用款计划的拨款。•4、转账结算,不提现金。其原因:(1)财政是分配财政资金的部门,不是具体的使用单位,不需要支付现金.(2)财政的收入和支出都通过国库办理,财政会计不另设出纳,因此,不能提取现金.(3)财政库款进出巨大,不提现金有利于保证库款安全.•5、在存款余额内支付，不得透支。•国库存款的同城拨付,使用“预算拨款凭证”，一式四联。•国库存款的异地拨付，使用银行通用的“信汇凭证”和“电汇凭证”。•其他财政存款使用通用的银行结算凭证。（二）拨付财政存款的凭证•1.国库存款的核算（1）科目设置•设“国库存款”科目，用途：核算各级财政在国库的预算资金存款。结构：国库存款借贷国库存款的增加国库存款的减少期末余额：国库存款的结存数明细科目的设置：设一般预算存款和基金预算存款进行明细核算.（三）财政性存款的会计核算1.国库存款的核算•（2）国库存款增加的核算•记账的依据：收到预算收入时,依据国库报来的预算收入日报表;收到上级预算补助时,依据国库转来的有关结算凭证。•借：国库存款—一般预算存款（或基金预算存款）贷：一般预算收入（基金预算收入补助收入上解收入）•1.国库存款的核算•（2）国库存款增加的核算例1.某市财政收到国库报来“预算收入日报表”，当日一般预算收入为250万元。借：国库存款——一般预算存款2500000贷：一般预算收入2500000•例2.某市财政收到国库报来的“预算收入日报表”，其中：一般预算收入20000元，基金预算收入6000元。•借：国库存款——一般预算存款20000——基金预算存款6000•贷：一般预算收入20000•基金预算收入6000•P63例11.国库存款的核算•（3）国库存款减少的核算•记账的依据：发生库款支付时，根据有关支付凭证回单入账。•借：一般预算支出•（或基金预算支出•补助支出•上解支出）•贷：国库存款——一般预算存款•（或基金预算存款）•P63例2、32.其他财政存款的核算•（1）科目设置•设“其他财政存款”科目，用途：核算各级财政未列入“国库存款”的各项财政性存款。内容：包括财政周转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款，及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。2.其他财政存款的核算•（1）科目设置•结构：其他财政存款借贷其他财政存款的增加其他财政存款的减少期末余额：其他财政存款的结存数明细科目的设置：为便于分类管理，“其他财政存款”总账科目下应按交存地点和资金性质设置明细账。2.其他财政存款的核算•（2）增加的核算•记账依据：收到其他财政存款时，依据经办行报来的收入日报表或银行收款通知入账。记入“其他财政存款”科目的借方，同时记入相关科目的贷方。•例、某县财政局向上级财政借入财政周转金200000元。•借：其他财政存款200000•贷：借入财政周转金2000002.其他财政存款的核算•（2）减少的核算•记账依据：支付其他财政存款时，根据有关支付凭证入账，记入有关科目的借方，同时记入“其他财政存款”科目的贷方。二、有价证券•（一）有价证券的概念与管理和核算的要求•定义：财政总预算会计核算的有价证券，是指各级财政以财政结余资金购入的中央政府以信用方式发行的国家公债。•要求：•(1)只能用各项财政结余资金(包括一般预算结余和基金预算结余)购买国家指定的有价证券。•(2)支付购买有价证券的资金不能列作支出。二、有价证券•（一）有价证券的概念与管理和核算的要求•要求：•(3)当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，应计入当期收入。原来用一般预算结余购买的，作为一般预算收入入账；原来用基金预算结余购买的，作基金预算收入入账。•(4)有价证券(含债券收款凭证)要视同货币一样妥善保管。（二）有价证券的核算•科目设置：设置”有价证券“科目.•用途：核算有价证券业务，•结构：•有价证券借贷购入有价证券到期兑付有价证券的本金期末余额：有价证券实际库存数明细科目的设置：按有价证券的种类及资金的性质设置明细账。（二）有价证券的核算•帐务处理•1.购入有价证券时，按实际价款记：•借：有价证券•贷：国库存款•或其他财政存款•2.收到购入有价证券的利息时：•借：国库存款•贷：一般预算收入—其他收入•（或“基金预算收入—其他收入）•3.有价证券到期收回本金时：•借：国库存款•或其他财政存款•贷：有价证券（本金）•举例：某省财政总预算会计用一般预算结余资金100000元和基金预算结余资金500000元购入年利率3%、5年期的国库券。•借：有价证券—一般预算结余购入100000•—基金预算结余购入500000•贷：国库存款—一般预算存款100000•—基金预算存款500000（二）有价证券的核算•假如上述债券到期如期兑现：借：国库存款—一般预算存款115000•—基金预算存款575000•贷：有价证券—一般预算结余购入100000•—基金预算结余购入500000•一般预算收入—利息收入15000•基金预算收入—利息收入75000（二）有价证券的核算三、在途款•一、在途款的概念•财政总预算会计的在途款是指在规定的库款报解整理期和决算清理期内，收到的应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或其他需要通过在途款过渡处理的资金数。•这些款项，在发生时虽然款已收到，但却是属于上个年度的，从上年度的角度来看，这些款尚未到达，需要用“在途款”作过渡性核算。•三、在途款•一、在途款的概念•库款报解：各级国库对已入库的预算收入，按级次和分成比例向上级国库和同级财政报告预算收入执行情况和划解财政库款的过程。•国库年度决算：各级国库对全年各级预算收入的收纳、划分、报解情况进行数据总结的过程。•决算清理期内要清理预算资金，核对内外账务，编制年度报表，分析预算收入执行情况等。•总预算会计设置“在途款”科目。•1.在整理期和决算清理期内收到属于上年度的收入时（1）在上年度的账上作:•借:在途款××ו贷:一般预算收入××ו(补助收入、•上解收入等)•（2）在本年度的账上作:•借：国库存款××ו贷：在途款×××三、在途款•2.决算清理期内收回不属于上年度列支的款项•（1）在上年度的账上作:•借:在途款××ו贷:一般预算支出××ו(基金预算支出等)•（2）在本年度的账上作:•借：国库存款××ו贷：在途款×××总预算会计设置“在途款”科目。1.决算清理期内收到属于上年度的收入时：三、在途款四、暂付及应收款项•含义：在预算执行过程中，在上下级财政之间或财政与用款单位之间的往来结算中形成的债权。•内容：包括“暂付款”和“与下级往来”等。••含义：暂付款是指各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项，它有可能收回，也有可能转化为支出。•性质：债权（一）暂付款的核算（一）暂付款的核算•科目设置：设置“暂付款”科目，用途：核算暂付款业务。结构：•暂付款借贷借给预算单位或其他单位的款项收回或转列支出款项期末余额：尚待结算的暂付款项明细科目的设置：按资金的性质及借款单位设置明细账。年终，该科目原则上应无余额•账务处理：•1.借出款项时：•借：暂付款”科目，•贷：国库存款”、“其他财政存款”科目。•2.收回时做与上述相反的处理。•3.借出款转作拨款、支出时：•借：一般预算支出等科目•贷：暂付款•注意：年终该科目原则上应无余额。（一）暂付款的核算•例1，市教委因维修危险校舍，向市财政紧急借款20万元。市财政编制的会计分录为：•借：暂付款200000•贷：国库存款200000•例2，经批准，将借给市教委的20万元转作对其的经费拨款。市财政编制的会计分录为：借：一般预算支出200000•贷：暂付款200000•（一）暂付款的核算（二）与下级往来的核算•含义：是本级财政与下级财政的往来待结算款项。主要包括两类业务：•一是下级财政向上级财政借款的业务。•二是在年终财政体制结算中，下级财政向上级财政上解资金或上级财政向下级财政补助资金的业务。•财政体制：是划分中央与地方以及地方