第三章会计循环

第三章会计循环本章主要介绍实务中经济业务发生后会计人员核算和监督这些业务时所采取的步骤及相关理论。会计循环概述第一节会计凭证的填制与审核第二节会计帐簿的设置与登记第三节对帐和结帐第四节财产清查和财务会计报告学习目的掌握以账户的设置和复式记帐的运用为中心，通过填制凭证、登记帐簿和编制财务会计报告等一系列基本步骤构成的会计信息系统。学习重点：第二节、第三节重点1、会计循环的步骤2、会计凭证、帐簿的种类3、总帐明细帐的关系及平行登记4、财产清查的种类会计循环概述一、概念会计循环是以账户的设置和复式记帐的运用为中心，通过填制凭证、登记帐簿和编制财务会计报告等一系列基本步骤而形成的会计信息系统。二、内容登记账户（帐簿）原始凭证试算平衡经济业务分析编制会计报表记帐凭证（会计分录）二、内容企业的会计循环包括以下几个基本步骤：（1）填制和审核凭证。对于发生的经济业务进行初步的确认和记录，即填制和审核原始凭证；在审核的原始凭证的基础上，通过编制会计分录填制记账凭证；（2）登记账簿，包括日记帐、总分类账和明细分类账；（3）编制调整分录，其目的是为了将收付实现制转换为权责发生制；（4）结账，即将有关账户结算出本期总的发生额和期末余额；（5）对账，包括账证核对、账账核对和账实核对；（6）试算平衡，即根据借贷记帐法的基本原理进行全部总分类账户的借方与贷方总额的试算平衡；（7）编制会计报表和其他财务报告。总分类账原始凭证记账凭证日记账明细账分类账会计报表购买材料的发票编制会计分录登记物资采购总帐明细帐、银行存款总帐会计报表1月1日预付报刊费定单支票编制会计分录月末编制调整会计分录第一节会计凭证的填制与审核一、会计凭证的意义二、会计凭证的种类三、会计凭证的填制四、会计凭证的审核一、会计凭证的意义（一）含义会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。（二）意义会计凭证账簿经济业务记录登记账簿A提供经济业务活动原始资料的重要载体B登记账簿的必要依据C明确经济责任的主要手段D实行会计监督的具体措施外来的原始凭证累计的收款凭证记帐凭证付款凭证按与货币资金的收付关系转帐凭证（按填制程序和用途分）二、种类会计凭证按来源分按填制次数分自制的一次的（一）原始凭证的含义与种类(1)原始凭证的含义●经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容和完成情况的证明文件。●会计核算的原始资料和主要依据。原始凭证经济业务记录填制程序：经济业务发生时取得或填制主要用途：进行会计核算的原始资料和主要依据核算主要内容：证明经济业务的具体内容和完成情况记账凭证(2)原始凭证的种类1按来源分类一次凭证累计凭证2按填制手续和内容分类外来原始凭证原始凭证一次凭证自制原始凭证●一次凭证▲一次性填制完成；▲只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务。●累计凭证:▲需在规定时间内多次记载；▲经济业务是不断重复发生的。●汇总原始凭证▲根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。●记账原始凭证▲根据账簿记录的结果对某些特定事项进行归类、整理编制的原始凭证。制造费用生产成本发生数14000分配数1400014000制造费用分配表20╳╳年2月会计主管复核制表李鸣曲信张满平时发生数月末分配数600041500乙产品140003500合计800042000甲产品生产成本分配金额分配率生产工时会计科目（二）记账凭证的含义与种类●根据原始凭证归类整理编制；●会计分录凭证；●登记账簿的直接依据。(1)记账凭证的含义（2）记账凭证按用途分类通用记账凭证记账凭证收款凭证转账凭证付款凭证专用记账凭证按用途分类●专用记账凭证▲含义：在每张凭证上只反映一定类别业务内容（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。▲业务类型——按经济业务与货币资金收支的关系分类：经济业务收款业务：收到货币资金的业务。如企业销售产品收到货款10000元存入银行。付款业务：付出货币资金的业务。如企业用银行存款5000元购买材料。转账业务：与货币资金收支无关的业务。如车间生产产品领用材料3000元。经济业务经济业务经济业务经济业务收款凭证付款凭证转帐凭证▲专用记账凭证种类：收款业务——收款凭证；付款业务——付款凭证；转账业务——转账凭证。●通用记账凭证▲含义：可用以反映所有经济业务的记账凭证。▲格式：与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同。三、会计凭证的填制（一）原始凭证的填制1、原始凭证的构成要素2、原始凭证的填制要求●记录真实●手续完备●内容齐全●书写规范●填制及时3.原始凭证的填制方法（1）外来原始凭证：◆由其他单位经办人员按要求填制。（2）自制原始凭证：◆经济业务完成时由经办人员填制。如“领料单”。◆由会计人员定期汇总填制。如“发出材料汇总表”。◆由会计人员根据账簿记录结果归类、整理填制。如“制造费用分配表”。（二）记账凭证的填制1.记账凭证的构成要素VV2.记账凭证的填制方法（1）收款凭证——根据有关现金、银行存款和其他货币资金收款业务的原始凭证填制。VV(2）付款凭证——根据有关现金、银行存款和其他货币资金支付业务的原始凭证填制。VV特别提醒！对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证（均付款在先），而不填制收款凭证。∎◆从银行提取现金：借：现金1000收款贷：银行存款1000付款∎◆将现金存入银行：借：银行存款1000收款贷：现金1000付款（2）转账凭证◆根据有关转账业务的原始凭证填制；◆根据账簿记录填制。VV3.记帐凭证填制要求会计凭证填制的共同要求：◆记录真实◆手续完备◆内容齐全◆书写规范◆填制及时填制记账凭证时还应注意以下四点：◆摘要简明◆科目运用准确◆附件齐全◆连续编号●三种凭证，三种编号。收款凭证4收款凭证3收款凭证2收款凭证1收款凭证4收款凭证3收款凭证2付款凭证1收款凭证4收款凭证3收款凭证2转账凭证1收字第1号；收字第2号；收字第3号……付字第1号；付字第2号；付字第3号……转字第1号；转字第2号；转字第3号……VV●三种凭证，五种编号。收款凭证14收款凭证13收款凭证12收款凭证1收款凭证14收款凭证13收款凭证12付款凭证1收款凭证14收款凭证13收款凭证12转账凭证1现收字第1号；现收字第2号……现付字第1号；现付字第2号……转字第1号；转字第2号；转字第3号……银收字第1号；银收字第2号……现金付款凭证2现金付款凭证1银行付款凭证2银行付款凭证1银付字第1号；银付字第2号……现金收款凭证2现金收款凭证1银行收款凭证2银行收款凭证1第二节会计帐簿的设置与登记一、意义二、种类三、设置与登记一、账簿的意义（一）会计账簿的概念1.会计账簿是指以会计凭证为依据，在具有专门格式的账页中全面、连续、系统、综合地记录经济业务的薄籍。账簿扉页填写“账簿使用登记表”或“账户目录”等内容账页格式不一，用以记录具体经济业务内容封面（含封底）起保护账页的作用会计账簿的组成内容2.会计账簿的意义账簿A系统归纳、积累会计资料的工具经济业务经济业务经济业务B考核经营成果，进行会计监督的重要依据C编制会计报表的主要资料来源会计报表计划或预算等规章制度3.会计账簿的设置原则●满足需要●组织严密●精简灵便●结合实际二、账簿的种类帐簿日记帐分类帐备查簿普通日记帐特种日记帐总分类帐明细分类帐现金日记帐银行存款日记帐1．日记账簿：又称序时账簿，是按经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记的账簿。2．分类账簿：是区别不同账户分类登记经济业务的账簿。分类账簿也可分为总分类账簿和明细分类账簿。3．备查账簿：是对某些在日记账簿和分类账簿中不能记录登记或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。如“租入固定资产登记簿”。三、账簿的设置与登记（一）日记帐的登记方法1．现金日记账的登记现金日记账，是指出纳员依据现金收、付款凭证，以及反映把现金存入银行的银行付款凭证，逐日逐笔记录库存现金收入、支出、结余情况的日记账。其格式有三栏式、多栏式。格式：收、付、余三栏式。②登记方法：逐日逐笔登记。2.银行存款日记账的登记格式：收、付、余三栏式。②登记方法：逐日逐笔登记。（二）分类账簿的格式与登记方法1.总分类账①格式：借、贷、余三栏式。②登记方法：◆逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。◆汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记（在《基础会计学》11章）。：原材料2.明细分类账①格式：明细分类账格式主要有以下三种：三栏式、数量金额式、多栏式。②登记方法：◆逐笔登记。三栏式适用：往来款项等。※只提供价值指标：应付账款—东方工厂明细账购买甲材料归还货款银付100005000数量金额式。适用：存货等实物资产。※既提供价值指标，又提供实物指标。多栏式适用核算内容：成本计算集合分配主营业务收入明细账（只按贷方发生额设置专栏的多栏式）年凭证摘要A产品B产品C产品D产品E产月日号数×5银收2销售A产品200008现收1销售C产品90010银付5A产品退货1000（略）30转6结转收入19000900二、登记账簿应交增值税明细账（按借方、贷方发生额分别设置专栏的多栏式）年凭证借方贷方借摘要进项已交销项进项税出口合计或余额月日号数税额税额税额额转出退税贷合计合计3、总分类帐与明细帐的关系与平行登记（1）总账与明细账的关系■控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。■相互配合的关系。核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。■总分类帐户借方（或贷方）本期发生额等于所属明细帐借方（或贷方）本期发生额之和；总帐期末余额等于所属明细帐期末余额之和。2.总账与明细账之间的平行登记⑴平行登记的涵义◆经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又要在其所属的明细分类账户中登记的做法。银行存款原材料原材料—甲材料620006200012000原材料—乙材料原材料—丙材料4000010000复式记账平行登记经济业务：企业用银行存款62000元购入甲材料12000元，乙材料40000元，丙材料10000元。⑵平行登记的要点◆登记内容相同◆登记方向一致◆登记金额相等(3）举例：3.总账与明细账试算平衡方法——编制试算表（三）帐簿登记规则1.账簿的登记规则（1）含义：登记账簿时必须遵守的要求。（2）内容：基本要求——依据凭证记账。◆1）内容齐全准确◆2）做好登记标记◆3）书写适当留格总账会计科目：生产成本摘要借方贷方千百十万千百十元角分千百十万千领用材料1000000领用材料1000000总账会计科目：生产成本千百十万千百十元角分千百十万千领用材料1000000领用材料1000000书写正确(占行高二分之一)书写错误(书写占满格)摘要借方贷方◆4）使用蓝黑墨水◆5）红字限制使用▲冲销错账▲账页不设借贷栏时登记减少数▲账页未印余额方向时登记负数▲其他会计记录总账会计科目：本年利润20╳╳年凭证摘要借方贷方余额月日种类号数228转18转入销售收入120000120000转19转入主营业务成本10000020000转19转入营业费用250005000◆6）账页连续登记会计科目：原材料20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额21月初余额借200005转25入库100000借30000此行注销7转30出库5000借25000会计科目：原材料20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷此页注销月日种类号数月日种类号数张清张清◆7）注明余额方向◆8）账页结转说明（三）错账的更正方法（1）错账的基本类型①记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证经济业务记录记账①∨╳日记账总账明细账②记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证经济业务记录记账╳日记账总账明细账②╳■记账凭证上会计科目用错■记账凭证上金额写多■记账凭证上金额写少（2）错账的具体更正方法①划线更正法——适用于更正记账凭证正确只是记账