第三章会计基础

第三章会计基础《会计学基础》科学出版社第一节会计恒等式会计恒等式的含义经济业务与会计恒等式的关系1.会计恒等式的含义会计恒等式的含义2.会计等式的形式会计恒等式的含义资产与权益的这种相等关系构成了下面这个会计等式：会计恒等式的含义会计等式又称会计恒等式，它表明了会计上资产与权益之间的基本关系，是设置会计科目、复式记账的理论基础，也是编制资产负债表的理论依据。3.会计等式的作用经济业务与会计恒等式的关系随着经济业务的不断发生，如购进材料、支付费用、销售产品等都会引起资产和负债及所有者权益的变化，但是，无论在哪一个时点上，哪一项经济业务的发生，都不会破坏资产和负债及所有者权益之间的恒等关系。经济业务与会计恒等式的关系1.经济业务的发生对资产、负债、所有者权益影响的九大类型经济业务与会计恒等式的关系2.经济业务的发生对资产、负债、所有者权益影响的举例说明利达工厂20×7年10月31日拥有资产1100000元，其中债权人提供的资金即负债为286000元，所有者权益为814000元。利达工厂20×7年11月份发生下列经济业务：(1)5日，从飞龙工厂购进价值6000元的原材料，货款未付。(2)6日，收到丁山公司交来的银行存款30000元，作为对本厂的投资。(3)8日，向银行提取现金300元备用。(4)11日，以银行存款20000元偿还短期借款。经济业务与会计恒等式的关系2.经济业务的发生对资产、负债、所有者权益影响的举例说明(5)16日，经向银行申请，银行同意将短期借款30000元转作长期借款。(6)19日，华联工厂同意将本厂前欠货款18000元，转作投资。(7)25日，按法定程序报经批准，以银行存款8500元，退还个人投资款。(8)29日，按照规定计算出应付给投资者利润12000元。(9)30日，按规定将盈余公积10000元转增投资者资本。经济业务与会计恒等式的关系3.上述经济业务变化类型表经济业务与会计恒等式的关系4.结论可以看出，凡是发生涉及资产和负债及所有者权益两方项目同增同减的经济业务，会使双方原来的总额发生相等金额的同增或同减的变化，因此，变化的结果，双方金额仍然相等。凡是只涉及到资产或负债及所有者权益内部项目之间的变动，内部的两项目此增彼减，原来的总额不会发生变化，自然不会影响双方平衡。因此，任何一项经济业务的发生，无论引起资产和负债及所有者权益发生怎样的增减变化，都不会破坏会计恒等式的恒等关系。第二节账户的设置设置会计科目的意义和原则会计科目的类别和级次账户及其基本结构设置会计科目的意义和原则1．设置会计科目的意义2．设置会计科目的原则3．一般企业常用的会计科目表会计科目的类别和级次1.会计科目的类别会计科目是相互联系、相互补充地组成了一个完整的会计科目体系，可以用来全面、系统地核算和监督会计对象的具体内容，提供经济管理所需要的一系列指标。根据企业资金构成的内在联系和会计对象的特点，会计科目一般可分成五类：会计科目的类别和级次2.会计科目的级次会计科目按其提供核算指标的详细程度，可以分成总分类科目、二级科目、明细科目三个级次。按我国现行会计制度规定，总分类科目一般由财政部统一制定，明细分类科目一般由企业根据实际需要自行设置。账户及其基本结构问题导入：会计科目能否连续地、系统地记录企业发生的各项经济业务？答案：会计科目仅仅是对会计对象的具体内容进行分类的项目，只有分类的项目，没有一定的结构形式，它不能把发生的经济业务连续地、系统地记录下来。设置会计科目以后，还必须根据规定的会计科目开设一系列的反映不同经济内容的账户，用来对各项经济业务进行分类记录。账户及其基本结构1.账户设置(1)账户的概念账户就是对会计科目所反映的经济业务内容，进行连续系统的记录的一种工具。由账户名称和账户结构两部分组成，会计科目就是账户的名称。(2)会计科目与账户的区别和联系会计科目按其提供核算指标的详细程度，可以分成总分类科目、二级科目、明细科目三个级次。(3)简化格式“T”型账户结构账户及其基本结构账户核算指标之间的关系用公式表示：记账方法复式记账法的原理借贷记账法的产生借贷记账法的特点借贷记账法下账户的基本结构借贷记账法应用举例借贷记账法下的试算平衡第三节复式记账原理记账方法为了对会计要素进行核算与监督，在按一定原则设置会计科目，并按会计科目开设了账户之后，就需要采用一定的记账方法将会计要素的增减变动登记在账户中。记账方法2.单式记账法和复式记账法的比较单式记账法复式记账法概念单式记账法是将每项经济业务只在一个账户中进行登记的方法。复式记账法是单式记账法的对称，它是指每一笔经济业务发生后，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。特点账户设置不完整，账户记录没有相互联系。在所有账户之间没有数字上的平衡关系，不便于检查账户记录的正确性。对发生的各项经济业务都要按规定的会计科目，至少在两个账户中相互联系地进行分类记录；对记录的结果可以进行试算平衡。所以，单式记账法是一种不严密、不科学的记账方法。随着社会经济活动的发展，经济活动越来越复杂，单式记账法已明显不能适应社会经济发展的需要。目前，我国及世界各国通用的复式记账法是借贷记账法。我国的《企业会计准则》规定中国境内的所有企业都应采用借贷记账法。复式记账法的原理复式记账法是以资产总额等于负债总额及所有者权益总额之和的会计平衡公式作为理论依据的。根据这一平衡原理，任何一项经济业务的发生，都会引起资产和负债及所有者权益之间至少两个项目发生增减变化，而且增减金额相等。为此，对每一项经济业务的发生，都必须以相等的金额在两个或两个以上的相关账户中作等额的双重记录，以全面反映资金的变化。资金运动存在着相互依存的内在联系，即资金从哪儿来，到哪儿去。复式记账如实地反映资金增减变化的客观情况，记录资金的来路和去向及其相互关系。1.复式记账原理复式记账法的原理(1)账户的设置及账户的结构(2)记账符号(3)记账规则(4)平衡公式2.复式记账法基本内容借贷记账法的产生1.借贷记账法在国外的产生和发展2.借贷记账法在我国的运用和发展借贷记账法的产生3.现阶段我国对借贷记账法的规定我国1992年11月30日颁布的《企业会计准则》规定，自1993年7月1日起，我国所有企业均采用借贷记账法。借贷记账法的特点所谓借贷记账法，就是用“借”、“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账原则，在账户中记录项目增减变动情况和结果的一种复式记账法。它有以下几个特点：借贷记账法下账户的基本结构在借贷记账法下，账户按经济内容分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户。账户的基本结构在借贷记账法下仍然分为左右两方，由于借贷记账法的记账符号是“借”、“贷”，习惯上把一切账户的左方称为借方，右方称为贷方，基本格式如图所示：1.借贷记账法下账户的基本结构借贷记账法下账户的基本结构2.借贷记账法下各类账户结构(1)资产类账户(2)负债及所有者权益类账户(3)成本类账户(4)损益类账户各类账户结构说明：资产、费用、成本账户结构相同，增加额记借方，减少额记贷方；负债、所有者权益、收入账户结构相同，增加额记贷方，减少额记借方。全部账户结构可用“Ｔ”型账户列示如下：借贷记账法下账户的基本结构借贷记账法应用举例以第二节所举的利达工厂20×7年11月份发生的九笔经济业务为例：(1)5日，从飞龙工厂购进价值6000元的原材料，货款未付。(2)6日，收到丁山公司交来的银行存款30000元，作为对本厂投资。(3)8日，向银行提现金300元备用。(4)11日，以银行存款20000元，偿还短期借款。(5)16日，经向银行申请，银行同意将短期借款30000转作长期借款。(6)19日，华联工厂同意将本厂前欠货款18000元转作投资。1.举例说明借贷记账法的特点：借贷记账法应用举例(7)25日，以法定程序报经批准，以银行存款8500元，退还个人投资款。(8)29日，按照规定计算出应付给投资者利润12000元。(9)30日，按规定将盈余公积10000元转增投资者资本。每一项经济业务的发生，都要在两个或两个以上有关的账户中进行记录，这样就使得账户之间形成了一种相互对应的关系。这种账户之间的关系称为账户的对应关系，有这种对应关系的账户叫做对应账户。1.举例说明借贷记账法的特点：借贷记账法应用举例(1)会计分录的概念(2)编制会计分录举例现就上述所举利达工厂的九笔经济业务，编制会计分录如下：(3)会计分录的种类2.编制会计分录借贷记账法下的试算平衡将一定时期内全部经济业务的会计分录都记入有关账户后，应根据资产与负债及所有者权益之间的平衡关系来检查各类账户记录是否正确，这种方法叫做试算平衡。1.试算平衡的概念借贷记账法下的试算平衡2.试算平衡的理论依据及平衡公式借贷记账法下的试算平衡通常是期末(月末)结出各个账户的本月发生额和月末余额后，通过编制试算平衡表来进行。3.试算平衡的方法的运用借贷记账法下的试算平衡下面以利达工厂20×7年11月份发生的经济业务为例来说明借贷记账法的记账方法及试算平衡方法的应用。结论：通过试算平衡表来检查记录是否正确并不是绝对的方法。如果借贷不平衡，可以肯定账户的记录有错误；如果借贷平衡，却不能肯定记账没有错误，有些错误并不影响借贷平衡。如果在有关账户中重记或漏记某些经济业务，或者将借贷记账方向弄反，则不能通过试算平衡发现错误。4.借贷记账法的记账方法及试算平衡方法的应用举例设置总分类账户与明细分类账户的必要性总分类账户与明细分类账户的平行登记第四节总分类账户和明细分类账户(1)总分类账户的概念总分类账户是对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户，它能够提供某一具体内容的总括核算指标。总分类账户又称总账账户、一级账户，它是编制会计报表的主要依据，对于概括地了解各单位的资产、负债及所有者权益的增减变动是非常有用的。(2)总分类账户的设置原则1.总分类账户(1)明细分类账户的概念明细分类账户是对某一经济业务进行明细核算的账户，它是根据总分类账户的核算内容，按照实际需要和更详细的分类要求设置的。明细分类账户能够提供具体经济业务活动的详细资料。(2)明细分类账户的设置原则2.明细分类账户总分类账户和明细分类账户都是用来提供会计核算指标的。但从其提供指标之间的关系来看，总分类账户对其所属的明细分类账户起到控制和统驭的作用，而明细分类账户对其总分类账户起着补充和说明的作用。3.总分类账户和明细分类账户的关系(1)什么是总分类账户与明细分类账户的平行登记总分类账户与明细分类账户的平行登记是对发生的每一项经济业务，根据同一会计凭证，既在有关的总分类账户中进行总括登记，又在有关明细分类账户中进行详细登记。(2)总分类账户与明细分类账户的平行登记的意义1.总分类账户与明细分类账户的平行登记的含义(1)同期(2)同方向(3)同金额2.总分类账户和明细分类账户平行登记规则