第五章会计凭证与会计账簿(账簿)

一、会计账簿的定义及设置意义（99页）（一）会计账簿的定义俗称账本，一般是在手工记账条件下用于设立账户，由具有一定格式而又相互联结的账页组成，用以连续、系统和全面地记录各项交易或事项，为会计报告储存信息数据的簿籍。设立与登记账簿是会计的专门方法之一。第二节会计账簿(二)设置会计账簿的意义•（1）设置和登记账簿，可以系统地、全面地积累会计信息资料。•（2）设置和登记账簿，可以为企业财务报告的编制提供基础性数据资料。二、账簿的种类（一）会计账簿按用途分类(100页)用途：用于记录交易和事项，还是另有它用序时账簿分类账簿备查账簿库存现金日记账银行存款日记账总分类账明细分类账备查账账簿用于记录发生的交易和事项用于记载与发生的交易和事项的相关事宜。如租入固定资产借入、归还时间等（二）会计账簿按外表形式分类（100页）外表形式：外观形式订本式账簿活页式账簿卡片式账簿库存现金日记账银行存款日记账总分类账明细分类账账簿卡片箱卡片账页期末装订成册用毕捆扎保管明细账账页三、账簿的设置与登记（一）序时账簿的设置与登记（101页）1、三栏式库存现金日记账1）格式：借、贷、余三栏式。2）登记方法：逐日逐笔登记库存现金日记账20××年凭证号数摘要对方科目月日31月初余额50016银付1提取现金银行存款2000250020现付1李宏借款其他应收款9001600借方贷方余额★“库存现金”的对方科目计算填列收、付款记账凭证上的日期收、付款凭证的种类和编号收、付款凭证上所列的金额收、付款凭证上的业务内容分录中与“库存现金”相对应的科目2、三栏式银行存款日记账（141页）1）格式：借、贷、余三栏式。2）登记方法：逐日逐笔登记银行存款日记账20××年凭证号摘要结算凭证对方科目借方贷方余额月日81月初余额6000003银付1提现现支0356银行存款850059150015银收1销售货款转支2375主营业务收入35100626600831本月合计35100850062660091月初余额626600登记银行结算凭证的种类和号码1、三栏式总分类账簿（143页）1）格式：借、贷、余三栏式。2）登记方法：◆逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。◆汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总记账凭证上的汇总数字登记。账页格式汇总登记：总分类账簿登记的独特方法！（二）分类账簿的设置与登记逐笔登记总分类账会计科目：原材料20××年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借1200006银付3购入20000〃14000010转5领用5000〃135000……31本月合计4000044000借116000收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证填写记账凭证的种类及编号扼要说明业务内容根据确定的余额方向填写计算填列分别根据借、贷方发生额计算填列根据记账凭证上的日期填写确认金额填列分别根据记账凭证总分类账会计科目：原材料20××年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借12000010汇转11—10日汇总6000080000借100000或31科汇11—31日汇总150000200000借70000填写汇总凭证的种类及编号扼要说明汇总期间根据确定的余额方向填写计算填列填写汇总记账凭证上的日期分别根据汇总凭证上的汇总金额填列汇总收款记账凭证汇总转账记账凭证汇总付款记账凭证科目汇总表汇总登记2、明细分类账簿的设置与登记1）三栏式明细分类账（同总分类账）①格式：借、贷、余三栏式。明细分类账会计科目：应收账款——启明公司20××年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借400006转5销售产品30000〃7000025银收5收回销货款70000平31本月合计3000070000〃账户的设置依据为明细科目（变化）0～0～明细分类账会计科目：应收账款——启明公司20××年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借400006转7销售产品30000〃7000025银收5收回销货款70000平31本月合计3000070000〃②登记方法：逐笔登记★适用范围：往来款项等业务★特点：只提供价值指标只可逐笔登记，不可汇总登记★账户没有余额时的填写方法0～0～各栏目登记方法同总分类账2）数量金额式明细分类账①格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等专栏。明细分类账会计科目：原料及主要材料计量单位：元/千克材料名称：G材料最高储备：6000材料规格：5cm最低储备：500020××年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借500210006转4车间领用1002200借400280010转5购入100022000借14002280012转7车间领用50021000借90021800（略）31本月合计400028000360027200借90021800数量单价金额数量单价金额数量单价金额各栏目内容同总分类账明细账户详细资料②登记方法：逐笔登记★适用范围：实物资产等业务★特点：提供价值量、实物量两种指标明细分类账会计科目：原料及主要材料计量单位：元/千克材料名称：G材料最高储备：6000材料规格：5cm最低储备：500020×年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额81月初余额借40001.5060007转1入库10001.501500〃50001.50750010转3发出20001.503000〃30001.50450015转5发出10001.501500〃20001.503000（略）31本月合计10001.50150045001.506750借5001.50750只可逐笔登记，不可汇总登记金额——价值量指标数量——实物量指标填写明细账户相关资料★应参照原始凭证登记日期和摘要等填列方法同前3）多栏式明细分类账①格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。管理费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）20×年凭证号摘要借方合计月日工资福利费办公费折旧费…35转5分配工资85005转6提取福利费119015付7购办公用品50031转33提取折旧600031转34月末结转85001190500600016190★这种账页可不设贷方栏按明细账户核算的具体内容设置多个专栏★平时增加发生额按设置的专栏登记★销售退回、月末结转收入时（减少数）用红字登记（只按贷方发生额设置专栏的多栏式）★这种账页可不设借方栏按明细账户核算的具体内容设置多个专栏应交增值税明细账★平时或期末按设置的专栏登记发生额（分别按借、贷方发生额设置专栏的多栏式）按明细账户核算的具体内容分别设置多个专栏管理费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）20××年凭证号数摘要借方合计月日工资福利费办公费折旧费…35转5分配工资85005转6提取福利费119015转7购办公用品50031转33提取折旧600031转34月末结转85001190500600016190②登记方法：逐笔登记③适用范围：成本、费用和收入等业务④特点：只提供货币量信息；减少数用红字登记有关费用发生时，在预先设置的相应栏次登记月末结转管理费用时（减少数）用红字登记日期和摘要等填列方法同前3、备查账簿的设置与登记1）格式：不固定。2）登记方法：根据备忘事项记录。3）适用范围：租入设备；与应收（付）账款业务有关的事宜（合同、协议等）。（4）特点：不根据会计科目设置，不采用复式记账法登记，与其他账簿之间不存在严密的依存(无账户类别之分)和勾稽(数字平衡)关系。采购合同销售合同应收票据备查簿租入资产与经济业务有关事项总账与明细账的平行登记一、平行登记的定义★对发生的每一项交易或事项既要在有关的总分类账户中进行总括登记，又要在这些总分类账户所属的明细分类账户中进行详细登记的做法。二、总账与明细账平行登记要点（105页）◆登记的方向一致◆登记的金额相等◆登记的期间一致三、平行登记法的应用（例见书105页）【例6-2】某公司1月1日应收账款总账余额3000元，其中A公司明细账1000元，B公司明细账1000元，C公司明细账1000元。1月发生以下两笔经济业务：平行登记的结果平行登记的结果，总分类账户与其所属明细分类账户之间就必然形成相互核对的数量关系。可用公式表示如下：•总分类账户期初余额=所属明细分类账户期初余额合计•总分类账户本期借方发生额=所属明细分类账户本期借方发生额合计•总分类账户本期贷方发生额=所属明细分类账户本期贷方发生额合计•总分类账户期末余额=所属明细分类账户期末余额合计四、账簿登记（一）账簿登记规则（106页）1、账簿启用规则单位名称账簿名称册次及起讫页自页起至页止共页启用日期年月日停用日期年月日经管人员姓名接管日期交出日期经管人员盖章会计主管盖章年月日年月日年月日年月日年月日年月日年月日年月日备注单位公章填写“账簿使用登记表”账户名称页数账户名称页数账户名称页数填写“账户目录表”2、账簿记录规则（106-107页）1）依据凭证登记，做好记账标记转账记账凭证20××年8月15日转字第10号摘要一级科目二级或明细科目借方金额贷方金额记账生产用料生产成本甲产品10000原材料钢材10000合计1000010000借生产成本贷转1010000借原材料贷×××转1010000√记账标记√避免重复登记依据凭证登记，个别业务除外（如更正错账采用划线更正法）2）内容登记齐全，数字书写规范制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）20××年凭证号数摘要借方合计月日工资福利费折旧费办公费…31月初余额3000420280020064205转5分配工资55005转6提取福利费77015转7购办公用品30031转33提取折旧320031转34分配85001190600050016190所有栏目均应登记，不得遗漏★标准阿拉伯数字字体★6、7、9允许过格书写3）说明简明扼要,书写适当留格。会计科目：应付账款摘要借方贷方百十万千百十元角分千百十万千百十元偿付货款3000000书写规范(占行高二分之一)书写不规范(书写占满格)★为更正错账留有余地3000000文字应简明偿付货款4）使用蓝黑墨水，红字限制使用。制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）20××年凭证号数摘要借方合计月日工资福利费折旧费办公费…31月初余额3000420280020064205转5分配工资55005转6提取福利费77015转7购办公用品30031转33提取折旧320031转34分配85001190600050016190★在不设对方栏的账页登记相反数时可用红字★月末结账时划红线允许用红字★更正错账、冲账等允许用红字5）空行、空页按规定方法处理总分类账会计科目：原材料20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日81月初余额借200005转25入库10000〃300007转30出库5000〃2500031本月合计100005000借25000空行的处理此行空白张清出现空行总分类账会计科目：原材料20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日空页的处理此页空白张清出现空页6）注明余额方向本月归还8000应付账款月初余额5000本月新欠3000本月合计3000本月合计8000★在“T”形账户中没有余额时的表示方法总分类账会计科目：原材料20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借1200006银付3购入20000〃140000（略）31本月合计4000044000借116000有余额时写“借”或“贷”0～平没有余额时写“平”7）账页结转按规范要求处理会计科目：生产成本摘要借方贷方百十万千百十元角分千百十万千百十元领用材料100000分配人工费60000分配制造费用40000200000过次页★此行是账边，不得记账★账页最后一行的处理★已记满业务账页会计科目：生产成本摘要借方贷方百十万千百十元角分千百十万千百十元200000承前页★新账页第一行的处理★新账页（二）错账的更正方法（107页）1、错账的基本类型（基于记账凭证的填制与账簿登记两个环节的分析）1）记账凭证正确但登记账簿发生错误8）记账发生错误，按规定方法更正①∨取得填制╳登记账簿事项交易记账凭证原始凭证