第五章古代与中世纪会计

会计发展史讲授：石本仁暨南大学会计系Tel:13662414464E-Mail:[e-mail]2014.3-5第五章古代与中世纪会计5.1古代会计一、会计与社会的发展二、巴比化与亚述三、埃及四、希腊五、罗马5.2中世纪会计中世纪会计－－以英国为例第五章古代与中世纪会计•5.3官厅会计•一、我国原始计量与记录时代•二、夏、商和周时期的会计•三、秦汉时期的会计•四、魏晋南北朝时期的会计•五、隋唐时期的会计•六、元明时期的会计•5.4民间会计•一、唐宋后的民间会计•二、明代的民间会计•三、清代的民间会计5.1古代会计•一、会计与社会的发展•会计主要是应一定时期商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关。一般来说，文明的水平愈高，簿记的方法就愈精湛。•有时，新的会计方法可以改变产生它的环境。•会计的目标、职能和定义都是在实务中发展形成的。我们学习会计发展的历史，一方面是了解会计的发展和变迁；另一方面，也是更好地理解会计的本质。5.1古代会计•二、巴比化与亚述•约公元前7000多年前，巴比伦、苏美尔和亚述产生了世界上最早的有组织的政府、最古老的文字和流传下来最古老的商业记录。记账在公元前4000年左右就开始了。•巴比伦神殿，以及中央和地方雇佣了数百名记录官作为行政官。现存的大量粘土制版反映了收支、工资支出、现金收入、贷款利息和不动产交易之类的经济事项。•他们在对资产（国库以什一税和财产税主要通过实物来征收的）的销售、使用和库存进行管理的同时，还定期对资产进行盘点，并根据收入和支出的商品，编制义务和履行报告书（类似审计和控制）。5.1古代会计•二、巴比化与亚述•《汉谟拉比法典》(公元前1763)中规定：•1、按工种支付报酬；•2、用规范债权与债务、利息标准；•3、依会计凭证进行结算。•亚述人的三柱思想：收入-支出=结余•(P124)5.1古代会计•三、埃及•埃及与巴比伦的会计在官厅会计上大体相同，只是因为纸草的作用，使会计事项的记录更容易，使用的辅助凭证更广泛。由于实行物物交易（统一的货币度量没有出现），埃及与巴比伦的收支记录仅仅只是停留在目录形式，没有进行累计的资料，也没有单独计算收益的尝试；同时物物交易的效率很低（交易达成很困难），商业和市场交换十分落后。5.1古代会计•四、希腊•由于雅典城邦是由公民大会掌握财政立法大权的，并对公共财政实施管理和监督，所以人类历史上第一次出现了财务公开的重要概念。(如神的出纳官、建筑官等将收支目录刻记成碑文公之于众)•希腊对会计发展的最大贡献是在公元前630年就发明了铸币，当用货币进行会计登记时，簿记就变得专业化了。•这时的会计，没有积累资料的尝试，不区分资本支出和收益支出，不计算利润，没有成本会计制度，因而不能更好地分配和使用资源。5.1古代会计•四、希腊•帕提侬神庙(雅典娜神庙)建筑工程账户(公元前434-433)•1、分项、分类核算与记录(收入与支出分开核算)；•2、金额与文字结合记录、转账思想出现(上年收支余额与本年收支余额的出现)•3、向四柱清算过渡(上年收支余额+本年收入-本年支出=本年收支结余)5.1古代会计•四、希腊•债务观念与芝诺账册•亚里斯多德(公元前384-322)在《尼格马赫伦理学》将债分为自由之债与不自由之债。自由之债依契约(买卖、借贷、租赁、合伙)而订，通过订金、抵押、第三方担保提供保证。不自由之债是对公民造成人身和财产损害而引起的债。•芝诺账册(公元前三世纪左右)，腓拉德尔菲大农庄的管家芝诺所记，已经形成日记账(月度)—总账(分类账)(年度)—会计报告(三年汇总表)的流程，并对谷物、油实行永续盘存。5.1古代会计•五、罗马•罗马政府和银行家的会计账簿是从完善家长登记的记录开始的。由于法律要求纳税者作成关于所有财产和财务的计算书，而且市民的公民权是按财产进行分级的，所以家长账簿就十分重要。•在古罗马最先进的商业账簿中，采用了左右对照的账户形式。银行业为其客户按人名进行记录。•总体而言，古罗马没有建立一套作为复式记录本质的实账户与虚账户结合的制度，甚至没有建立起统一的单式簿记制度。5.2中世纪会计•中世纪会计－－以英国为例•封建社会就象一座等级森严的金字塔，低等级的人同样具有一定的权力和义务。这种结构要求大量下放权限，而且要求对土地所有权应从名义上的所有者向实际的占有者和使用者转移。这一社会特有的会计问题就是主人和代理人之间的直线联系。所以英国的财产会计要求庄园的受托管理人代表庄园编制义务和履行报告书，而王室方面则倾向于记录和验证征税的纳贡报告。接上页•英国最古老的残存下来的会计记录是税务法庭的总税册，系根据《末日裁判书》的估价额，以及反映各州长官和其他官吏应向国库支付款项的计算表编成的（它反映了从1130年开始的700年间的租金、罚款、租税和其他固定罚款，以及税收与费用的合计数额）。•税务法庭是国家的重要部门，由下院和上院组成，下院亦称财务主管部门，负责收取现金、物品以及验定货币成色；上院负责登记、批准经费、解决会计账目中出现的法律问题，并向征税官答发收据。接上页•英国庄园会计反映的是自给自足的收支业务，与外界进行的交易成果在会计账户中列为“外务”。庄园主记账的目的是检查管家是否诚实可靠，防止损失和盗窃；而从受托的管家看，会计的记录是自己踏实履行义务的证据。庄园经济的独立性和无需向外界报告，意味着当时几乎不存在对我们称之为财务会计的需要。•庄园会计在内部控制程序方面，类似于现代企业，庄园的监视人期望通过会计资料对庄园的各项活动加以控制，并规划未来。•最大的庄园的账每年均要庄园主和他的家庭会议检查，而且常常是由选定的审计官员进行。接上页•13世纪农业的繁荣，庄园的管理人员和审计人员非常缺乏，于是庄园会计成为牛津大学课程的一部分。这种正规培训如同审计人员的指导书，使不动产会计实务趋向标准化。•当时，还没有建立资本的概念，没有将资产和权益对立起来，庄园就是他们的资本，土地很少被买卖，无法进行估价是，生产和消费混淆，没有确定总收益的动机。而且大部分庄园问题重复相同的工作，收入和支出的形式几乎没有变化，因此，没有建立系统成本会计的必要。但是，在内部控制和审计领域，却远远走在“威尼斯簿记法”之前。小结•推动古代会计发展的因素：•1、产品剩余导致商品记录；•2、国家出现需要对国家财政收支进行记录与控制；•3、征税的需要对私人财产进行登记；•4、民主政治(希腊)要求财务公开；•5、货币的出现使得财产取得记录一致；•6、债务的出现要求登记债权债务；•7、官厅会计远领先于民间会计。小结（续）•特点：•有了完善的官厅财政报告体系；•出现严格的内部控制制度；•不计算利润，不区分收益支出与资本支出；•没有资本的概念(产权不明确)；•单式簿记；•民间会计落后。5.3官厅会计一、我国原始计量与记录时代《周易正义》引郑玄注称：“事大，大结其绳；事小，小结其绳。”我国“结绳记事”之法的创造、运用为最早，鉴于年代荒远，史书记载不详。“上古结绳而治，后世圣人，易之以书契”。作为“书契”其涵义有三：其一，必须是用文字记载的。其二，必须是以刻记为主要特征。其三，作为书契在记录时必须有一定之规。古代史家大都把“黄钟”说成衡量万物的标准，凡长短、轻重、宽阔，以及容量皆依据“黄钟”而定。5.3官厅会计•一、我国原始计量与记录时代•人类最初的计量与记录行为，还属于一种综合性质的行为，它不仅与会计有关，而且与数学、统计学，以及其他学科有关。无论是结绳记事、简单刻记，还是原始公社制末期出现的“书契”的萌芽，这些不仅表现了我国会计萌芽阶段的形态及发展起势，而且表现了我国数学、统计学，以及其他学科的萌芽形态及发展趋势。5.3官厅会计•二、夏、商和周时期的会计•商王朝不仅逐步建立了一个比较复杂的官僚组织机构，而且逐步建立了政治、法律及经济制度。商代国王宫廷里的官员，号称“百官”，根据职掌上的区别，大体可以分作两类：一类属政务、事务官。另一类属于掌握神权及控制文化和知识的官员。•周王由太师、太傅、太保“三公”辅佐。周王之下，设天、地、春、夏、秋、冬六官，称为“六卿”，即太史、太祝、太卜、太宰、太宗、太土，号称“三左三右”。天官之长大宰为六卿之首，其职权与太宰相同。天官以下设有两个主管部门：一是财物保管部门，采用分权管理体制，由天官所属小宰负责，掌管财政“预算”及天朝的各项支出，税收则由另一系统的地官大司徒掌管。二是会计部门，由天官所属司会中大夫掌管。司会分四个职能部门：司书、职内（音纳）、职岁、职币。5.3官厅会计•二、夏、商和周时期的会计•将出纳分为三个方面，不仅是中国会计发展史的的典型一例，也是世界会计发展史上的典型一例，是会计工作中实施相互牵制、以入制出，又以出制入的很好典范。•我国“会计”称号的命名，“会计”的职称均起源于西周时代。“司会掌邦之六典、八法、八则……而听其会计。”司会是专掌会计的官员，其所属官员中也初步有了会计与出纳的分别。5.3官厅会计•二、夏、商和周时期的会计•在西周时代，对一日、一月、一年的会计，和三年的大计大体上已有了比较明确的要求。日成，谓旬日之成，是计官对王朝每日所发生经济收支事项记载反映基础上的加总考核；月要，是在日成的基础上，对一月以来王朝经济收去情况的汇总考核。一日、一旬、一月之核算，属于日常的、零星的会计核算。岁会，是对王朝一年来财政经济收支情况的总合考核。三年大计则是对王朝三年以来财政经济收支情况的总考，故称为“大会”。清代学者焦循在《孟子正义》一书中，针对西周时的会计讲：“零星算之为计，总合算之为会”，也基本上概括了这个意思。5.3官厅会计•二、夏、商和周时期的会计•在两次变法中，涉及到财计制度方面改革的有如下几项：•1、组织民户，重编户籍，确定户籍制度。•2、废井田，开阡陌，确定租税之制。•3、划一斗、桶（斛），权衡，丈、尺，统一确定度量衡制度。在经济计量方面，商鞅统一采用“公量”，而废除弊病百出的“私量”。•4、搬用《法经》，拟定秦律。5.3官厅会计•二、夏、商和周时期的会计•西周王朝的岁计、大计之制在东周被继承下来，正式命名为“上计”制度。不过这时的上计之制，重点已放在财计方面，并开始实行逐级上计，上计之制成为封建国家经济集权的重要工具。•在周朝时代（公元前1122－256年），官厅会计发展到了最高锋，直至19世纪复式簿记的引进，这种会计制度几乎没有任何改进，周朝是中国历史上的第三个王朝，也是存在时间最长的朝代，在内部控制和审计程序等方面，周代在古代世界也是无与伦比的。5.3官厅会计•二、夏、商和周时期的会计•周时代民间会计的发展情况，由于史料奇缺，无法加以详细考究。但可以猜测，这一时期的民间会计是大大落后于官厅会计的。5.3官厅会计•三、秦汉时期的会计•文字：以小篆为标准文字，以隶书为处理公务的日用文字。•交通：实行“车同轨”。•统一币制、统一度量衡。•实行土地私有制。5.3官厅会计•三、秦汉时期的会计•皇帝之下最重要的官职有丞相、御史大夫和太尉。丞相又有左右之分，为皇帝的助手，辅佐皇帝处理国务大政，其中王朝的财政经济事务亦由其总理。御史大夫掌管国家政治经济的监察之权，并辅助丞相处理政事。每年中央各有关部门及地方各郡、具向上呈递的会计报告，其副本就由御史大夫掌握，以作为进行经济监察的依据。太尉则为军事长官，负责掌管全国的军队。•西汉初在中央统治机构里，由丞相、太尉和御史大夫分管政务、军事及监察大权，三者并立，亦称为“三公”，后来武帝改太尉为大司马；成帝改御史大夫为大司空；到哀帝时又改丞相为大司徒。“三公”之下亦承秦制分设九卿，只是官名与秦时有所不同。西汉与秦时不同点在于，加强了皇权，削弱了丞相之权。如汉武帝即位后，亲自过问包括会计在内的一切政务。九卿可以越过丞相直接向他奏事。5.3官厅会计•三、秦汉时期的会计•在秦代运用的单式会计记录法中，是通过入、出、余之间的因果关系，反映国家（或皇室）的经济活动全过程。•“入－出＝余”的基本公式，不仅为后来的“四柱结算法”奠定了基础，而且为整个中式会计方法体系的建立奠定了基础。•在财计组织机构设置方面，也同秦