第八章 物价变动会计

1第八章物价变动会计第一节物价变动与物价变动会计第二节物价变动会计的内容和模式第三节一般物价水平会计第四节现行成本会计第五节现行成本与一般物价水平结合的会计2本章学习目标：1、了解物价变动与物价指数的相关内容2、理解物价变动对历史成本会计的冲击3、了解物价变动会计的产生、发展及内容4、掌握物价变动会计的模式5、理解货币性项目、非货币性项目在物价变动时期的特点及调整6、掌握货币性项目购买力损益的计算7、掌握现行成本会计的处理8、掌握现行成本会计与一般物价水平结合的会计的处理3第一节物价变动与物价变动会计当前，我国及世界上绝大多数国家普遍采用历史成本会计。特点是：用经济业务发生时的原始成本计量资产价值，以所耗生产要素的原始成本与当期营业收入相配比计算当期的净收益。在币值稳定的情况下，产生出了具有相关性和可靠性的会计信息。当然，在商品经济中，货币的价值保持绝对不变是不可能的，但这种变动必须是微小的，或在一个相当长的时期内其升值和贬值是可以相互抵消的。如果物价出现剧烈或较大的变动，而这种变动又是持续的，按照历史成本会计生成的会计信息不但失去了应有的意义，还会误导信息使用者。41、物价：指商品、劳务价值的货币表现。2、个别物价变动：指某一商品、劳务价格的变化。3、一般物价变动：指某一时期商品、劳务价格平均水平的变化。一般物价水平上涨被称为通货膨胀。下降，则称为通货紧缩。4、个别物价指数：反映个别变动状态的指数为个别物价指数。5、一般物价指数：反映社会全部商品、劳务价格变动状态的指数为一般物价指数。一、主要概念：51．对币值不变假设的冲击货币计量的前提是币值稳定，即使发生变动，其变动幅度必须很小，不会影响它的计量功能。但许多国家多年来持续通货膨胀的现实，基本上否定了币值不变的会计假设。2．对历史成本原则的冲击历史成本原则是传统会计最基本的计量原则，它建立在币值不变的基础上。在物价大幅度地持续上涨或下跌的情况下，历史成本原则就缺乏现实基础，据此提供的会计信息不真实、不可比。3．对会计目标及会计信息有用性的挑战会计的目标是为使用者提供供其决策有用的会计信息。然而物价的大幅度变动，动摇了会计的计量属性。会计信息的失真，严重影响了会计信息的有用性，进而影响会计目标的实现。二、物价变动对会计理论的影响6三、物价变动对会计实务的影响1．会计报表不能真实反映企业的财务状况和经营成果以通货膨胀为例。主要表现在：（1）低估了非货币性资产的价值。（2）没有反映货币性资产的购买力变动损失和货币性负债的购买力变动收益。通货膨胀时期，企业固定金额的货币性资产所代表的商品或劳务的数量会直接减少，从而产生货币购买力损失；相反，用贬值的货币偿还原欠的相同金额的负债，会产生货币购买力收益。（3）高估收益。虽然历史成本原则强调收入与费用的配比，但由于以现时价格计量收入，以历史成本计量费用，此时成本并未真正得到回收，结果必然高估企业收益。72．不能保证企业固定资产的更新，从而使企业生产经营能力削弱在物价持续上涨的情况下，按历史成本计提的折旧费小于更新固定资产需要的金额。由于不能保证固定资产的重置，企业的生产经营规模会不断萎缩，其生产经营能力相应削弱。83．无法正确反映投入资本的保全情况企业所有者投资的目的主要是获取收益，而资本保全是其前提条件。由于按历史成本原则计量的资产账面价值低于报告期的现时价值，形成少计费用和虚增收益，还要按虚增的收益多交所得税和支付股利，最后必然会形成虚盈实亏的情况，进而使企业所有者的产权资本受到侵蚀。4．由于会计报表提供企业虚假的盈利能力和偿债能力，据此作出的决策会导致严重的失误。9第二节物价变动会计的内容和模式一、物价变动会计内容利用物价变动的资料，对企业按原有方式提供的会计信息进行改动调整，或对会计计量方式进行改进，从而揭示或消除物价变动对财务报告的影响的会计程序和方法。10二、物价变动会计模式：1、一般物价水平模式：也称一般购买力会计或不变币值会计。指用一般物价水平将会计报表中以历史成本反映的有关数据加以调整，从而消除物价变动对财务报告的影响的会计程序和方法。本质上看，一般物价水平会计没有改变历史成本基础，只改变了会计计量单位，只是将按历史成本反映的会计报表的各项数据按照货币购买力的变化进行换算和调整。调整事项只是会计报表，与企业的日常会计处无关。112、现行成本会计指以现行成本为基础，通过对各项资产价格的确切反映，以消除物价变动对财务报告影响的会计程序和方法。不改变会计的计量单位，但改变了以历史成本表现的会计计量基础。按这种方法，企业编制会计报表必须将记录的资产等，用重置成本、或可变现净值与现值二者间的较高者表示，因此，其调整的范围要更大一些。123、现行成本与一般物价水平结合的会计先按现行成本会计的方法对历史成本法提供的信息进行调整，编制出以现行成本为基础的会计报表，再按一般物价指数对此报表进行换算，从而全面消除物价变动对财务报告的影响。13第三节一般物价水平会计一、一般物价水平会计的基本原理一般物价水平会计，是指按本期一般物价指数将历史成本会计报表中各项会计数据加以调整，从而消除一般物价水平变动的影响，按期末货币的现时购买力反映企业的财务状况和经营成果。因为是用一般物价指数消除物价变动的影响，故称一般物价水平会计。一般物价水平会计是通货膨胀条件下的产物。根据美国财务会计原则委员会的定义，通货膨胀是指一般物价和平均物价的持续上升，或是货币购买力的持续下降。既然如此，物价变动会计就应改变计量单位，以不变购买力货币单位来代替不断贬值的货币单位，作为计量企业财务状况和经营成果的尺度；计量属性则仍以历史成本为准。14一般物价水平会计采用历史成本/不变购买力货币单位的会计模式，与传统的历史成本会计区别不大。（1）日常的会计核算方面，不需要进行特殊的或单独的会计处理。（2）由于货币计量单位的改变，期末需要按一般物价指数对历史成本/名义货币单位下的会计报表数据进行调整，以消除物价变动的影响。15二、一般物价水平会计的基本程序和方法一般物价水平会计的会计处理程序和方法，主要是在期末根据一般物价变动指数和传统会计报表数据，重新编制一般物价水平的报表。其基本程序主要包括：（1）将资产负债表中的项目区分货币性项目和非货币性项目；（2）将非货币性项目的金额按一般物价指数进行调整；（3）计算持有货币性项目所发生的购买力变动损益；（4）编制一般物价水平的会计报表。16（一）划分货币性和非货币性项目在编制一般物价水平的会计报表前，必须在资产负债表中划分货币性项目与非货币性项目。这是一般物价水平会计的第一个重要程序。1．货币性项目货币性项目包括货币性资产、货币性负债项目两类，指金额固定或以货币直接反映，金额不因通货膨胀而发生变动、但其货币购买力却发生变化的资产和负债项目。17货币性资产项目包括各项货币资金、应收账款、应收票据、收取固定利息或股利的短期或长期证券投资、按固定合同加工的存货等。货币性负债项目包括应付账款、应付票据、应付工资、应付股利、应付公司债券本息、短期或长期借款等。18货币性项目有两个特点：（1）金额固定不变。（2）在物价变动的情况下，货币性项目会发生购买力损益。通货膨胀时期，相同金额的货币性资产实际代表的商品或劳务数量减少了，从而产生货币购买力变动损失。与此相反，通货膨胀时期，货币性负债会产生货币购买力变动收益。不过，在通货紧缩时期，因货币购买力上升，持有货币性资产会产生收益，承担货币性负债则会产生损失。19202．非货币性项目非货币性项目包括非货币性资产、非货币性负债项目两类，指金额不是固定不变，而是随一般物价水平的上升而提高、随一般物价水平的下降而降低的资产和负债项目。非货币性资产主要有存货、预付账款、固定资产、股权投资、无形资产等。非货币性负债主要有预收账款、递延收入等。所有者权益由于是资产总额减负债总额，故一般归类为非货币性项目。21非货币性项目的特点：（1）在物价变动时期，非货币性项目的金额应按一般物价指数变动的幅度进行调整。（2）在物价变动的情况下，非货币性项目不会发生购买力损益。22（二）按一般物价指数调整非货币性项目金额对会计报表中按历史成本反映的非货币性项目金额，用本期一般物价指数进行调整，借以反映其价值的变化。调整可用的一般物价指数有年初、年末、年平均一般物价指数三种，不同的调整对象应使用不同的物价指数。利润表项目中，企业的收入、费用是年内不同时期发生额的合计，为了简化换算的工作量，一般假设收入、费用在年内均衡发生，故采用本年平均物价指数进行调整。资产负债表应反映企业年末的财务状况，其非货币性项目就需采用年末一般物价指数进行调整。有关计算如下：2324重点非货币性项目的调整方法：1．固定资产项目2．存货项目存货主要来自外购，企业平时都有进货记录。但不同企业存货的流转及其计价方法有所不同，故存货项目的调整应区分两种情况：一是存货的发出能逐项确认时，可较容易确定年末存货的取得时期及当时的一般物价指数，从而计算年末存货调整后的金额。二是存货的发出不能逐项辨认，只能依靠存货流转假设确定发出批次时，如果采用先进先出法，年末存货的取得日应为进货的最近月份；如果采用后进先出法，年末存货的取得日则应是进货的最早月份。确定调整系数公式中分母的选用，应与存货流转假设的时间一致。如果存货的购入、耗用是在年内均衡地发生，为了简化核算，也可选用年平均物价指数进行调整。如果期末存货采用“成本与市价孰低法”计价，其调整更为复杂。一般应先将年末存货的历史成本按一般物价水平进行调整，然后与其市价比较，最后根据成本（已调整为年末货币价值）与市价孰低的原则，确定资产负债表上年末存货的金额。253．留存收益项目根据资产负债表的有关项目金额“倒挤”。计算公式如下：留存收益=（调整后的资产合计数－调整后的负债合计数）－调整后的股本4．利润表中的有关项目收入、除折旧费以外的费用，大多为年内均衡发生，可按本年平均物价指数作为计算调整系数的分母。折旧费的调整应与固定资产项目的调整相一致。按某项固定资产原价计提的折旧费，应以取得该项固定资产时的一般物价指数作为调整系数的分母，据此计算折旧费的调整金额。5．利润分配表中本年度的净利润分配项目企业的利润分配一般在年末进行，有关利润分配项目的金额已按年末的货币价值反映，不需调整。26（三）计算货币性项目的购买力净损益在物价变动的情况下，货币性资产项目发生的购买力变动收益（损失）与货币性负债发生的购买力变动损失（收益）的差额，称为货币性项目购买力变动净损益。计算货币性项目购买力变动净损益，是一般物价变动会计的一项重要程序。计算时，还应考虑年内货币性项目金额的变动情况，即“年初余额＋本年增加－本年减少=年末余额”，并编制购买力变动损益计算表。由于同一时期企业的货币性资产、货币性负债发生的购买力损益变动方向相反，故计算货币性项目购买力变动净损益的另外一种方法是，不按货币性资产、货币性负债项目分别计算，而是先计算货币性项目净额，再采用一定方法计算其购买力变动净损益。27（四）编制一般物价水平会计报表这是在前面各会计程序的基础上进行的，应编制一般物价水平的资产负债表、一般物价水平的利润表和利润分配表。三、一般物价水平会计的评价历史成本/不变购买力的会计模式，采用一般物价指数将代表不同时期购买力的历史币值调整为现行币值。其主要优点是：1．简便、易于理解表现在：（1）不改变传统的历史成本计量基础，不变动会计账簿的记录，只是按一般物价指数对历史成本会计报表的数字进行调整，既简单，又容易理解。（2）选用的物价指数是政府公布的，具有客观、可验证性；同时该指数现行可用，不会耽搁报表的公布时间。282．增强了会计报表的可比性将历史成本会计下不同时期的报表数据换算为现行币值后，不仅消除了物价变动的影响，而且增强了同一企业在不同时期或不同企业同一时期会计报表的可比性。一般物价水平会计的主要缺点是：1．不能确切反映企业各类资产价值的实际变化2．不能确切反映企业真实的财务状况和经营成果3．不容易划分货币性项目与非货币性项目29第四节现