第六章： 固定资产(财务会计)

固定资产核算第六章固定资产本章教学的内容、目的和要求：1、掌握固定资产的含义2、掌握固定资产的确认和初始计量3、掌握固定资产折旧的计算和账务处理4、掌握固定资产后续支出及固定资产的处置本章的重点、难点：1、固定资产的折旧计算及账务处理2、固定资产处置的账务处理固定资产核算第一节：固定资产的性质、分类与计价一、固定资产的性质：新准则将固定资产定义为：“固定资产，指同时具备以下特征的有形资产：①生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用寿命超过一个会计年度。”本准则主要强调资产的性质，而不是数量的高低，所以未要求以资产单位价值的多少作为判断的标准。固定资产核算二、固定资产的分类1、按经济用途分类：生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。2、按使用情况分类：使用中的固定资产、未使用的固定资产和不需用固定资产。3、按所有权分类：自有固定资产和融资租入固定资产。固定资产核算三、固定资产的确认与计价（一）确认固定资产确认必须同时满足以下2个条件：1、该固定资产包含的经济利益很可能流入企业而判断固定资产的经济利益是否流入企业的标准是看与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业。2、固定资产的成本能够可靠地计量固定资产的成本能够可靠地计量，必须以取得的确凿、可靠的证据为依据，并且具有可验证性。固定资产核算（二）计价固定资产计价标准主要有以下几种：1、原值：取得固定资产所发生的全部成本。2、重置价值：与原值构成内容相同。3、折余价值（或净值）：原值减折旧后的余额。4、现值：指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来净现金流量的折现值。以上计价标准中，常用的是前3个。固定资产核算第二节：固定资产的取得企业取得固定资产主要包括：外购、自行建造、接受投资、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组、盘盈等。以下分几种主要取得方式下的初始计量进行考察。固定资产核算固定资产取得时的初始计量新准则规定，固定资产取得时应当按成本进行初始计量。由于固定资产取得方式不同，其成本构成也不一样。现分以下不同取得方式介绍：一、固定资产的购置（一）科目1、“固定资产”：2、“累计折旧”：3、“工程物资”：反映各种工程物资实际成本的增减变动和结存情况。4、“在建工程”：反映各项工程的实际成本。固定资产核算（二）购入不需安装的固定资产外购固定资产的成本包括买价、进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。下面分别举例说明如下：固定资产核算例1：某企业购入一台设备，发票价格为50000元，增值税8500元，发生安装费500元，运费2000元，所有费用已用银行存款全部付清，设备已交付使用。其账务处理为：借：固定资产61000（50000+8500+500+2000）贷：银行存款61000固定资产核算例2：某企业购入一套设备，由A、B、C三台机器组成，总价款为60000元，增值税为10200元，无安装费，运费为600元。假定A、B、C各自的公允价值分别为：11000元、22000元、33000元，款项全部用银行存款付清。分析：首先确定该套设备的总成本=60000+10200+600=70800，然后借助公允价值确定各机器占该套设备总成本的比例，例如：A机器的比例=11000／（11000+22000+33000）×100%=16.6%A机器应分摊的成本为=70800×16.6%=11752（元）依次类推，B机器应分摊的成本=23756元，C机器应分摊的成本=35472元，因此会计分录为：借：固定资产——A11752——B23756——C35472贷：银行存款70800固定资产核算（三）购入需安装的固定资产购入需安装的固定资产，要先通过“在建工程”核算，等工程完工后，再转入“固定资产”。例子：见P219。固定资产核算二、固定资产的自行建造自行建造的固定资产是指企业利用自己的力量自营建造以及出包给他人建造的固定资产。自营建造的固定资产的成本：指在建造期间的全部支出，包括料、工、其他以及可能的长期负债利息等。出包建造的固定资产的成本：以实际支付的全部工程款和应负担的长期负债利息等。企业自行建造固定资产均应通过“在建工程”科目核算。固定资产核算（一）采用自营方式建造固定资产例1：某企业自行建造并安装一套设备。企业生产此套设备发生的成本为9万元。为了建造该设备，企业专门向银行借入一笔款项，其中应予以资本化的借款费用为2万元。设备现已交付生产车间使用。其会计分录为：借：固定资产11万元贷：在建工程11万元例2：见P221。固定资产核算（二）采用出包方式建造固定资产1、预付工程价款时：借：在建工程贷：银行存款等2、工程完工补付工程价款时：借：在建工程贷：银行存款等3、出包工程在竣工决算前计算的应付长期负债利息时：借：在建工程贷：长期借款等4、工程完工后，根据工程实际成本转账：借：固定资产贷：在建工程例子：见P222。固定资产核算三、接受投资的固定资产投资者投入的固定资产的成本，应当按照投资合同或双方协商确认的价值计价，但合同或协议约定的价值不公允的除外。如果固定资产的价值大于投资方在企业注册资本中所占的份额，其差额贷记“资本公积”（即作为资本溢价）。例如：某股份有限公司接受甲投资者投入的库房一栋，根据资产评估机构确认，该房屋的原始价值为30万元，净值为25万元。其会计分录为：借：固定资产30万元贷：累计折旧5万元股本25万元固定资产核算四、接受捐赠的固定资产1、如果捐赠者提供了凭据的，按凭据中的金额加相关税费计价。2、如果捐赠者没有提供凭据的，则按下列顺序计价：（1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，参照市场价格估计的金额，再加上相关税费计价。（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，应按其预计未来现金流量的现值计价。固定资产核算五、企业合并、非货币性资产交换、债务重组、融资租赁取得的固定资产的成本企业合并、非货币性资产交换、债务重组、融资租赁取得的固定资产的成本，应当分别按照《企业会计准则第20号—企业合并》、《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号—债务重组》、《企业会计准则第21号—租赁》确定此外，新的《企业会计准则》规定，在确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素。相应的会计分录为：借：固定资产—弃置费用XXX贷：预计负债—预计固定资产弃置支出XXX（预计的处置费用折现值）弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。一般企业固定资产成本不应预计弃置费用。弃置费用的义务通常有国家法律和行政法规、国际公约等有关规定约束，比如，国家法律、行政法规要求企业的环境保护和生态环境恢复的义务等。弃置费用的金额通常较大。企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。一般企业固定资产的报废清理费，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理，不属于本准则规范的弃置费用。“预计负债科目”核算企业根据或有事项等相关准则确认的各项预计负债，包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务以及固定资产和矿区权益弃置义务等产生的预计负债注意：这是新准则新规定的对特殊行业弃置费用的会计处理。新准则规定：“固定资产预计的处置费用应计入固定资产的成本，计提折旧，其金额为折现值。”固定资产核算第三节：固定资产折旧一、折旧的性质固定资产折旧：是指因固定资产损耗而减少的价值。固定资产核算二、计提折旧应考虑的因素1、应计折旧额：是指计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。2、预计净残值：预计残值收入减去预计清理费用后的余额。3、预计使用年限：指预计的经济使用年限，在确定年限时，应考虑其有形损耗和无形损耗的影响（见下页的解释）。4、预计工作总量：在全部使用年限内预计完成的工作总量。固定资产核算固定资产损耗的种类损耗的种类有形损耗无形损耗使用自然力科学技术进步生产出更好的产品使原有产品价值降低社会劳动生产率提高，使生产同样的机器设备的社会平均必要劳动时间减少，成本低、售价低。固定资产核算三、折旧的计算方法方法种类直线法（平均折旧法）加速折旧法特点：按折旧年限、工作总量等平均计提折旧类别：年限平均法、工作量法类别：双倍余额递减法、年限总和法、特点：固定资产使用早期多提折旧、使用后期少提折旧，折旧额逐年呈递减趋势。固定资产核算1、平均年限法（直线法）该方法是将固定资产的应计折旧额在固定资产整个预计使用年限内平均分摊的一种折旧方法，也称直线法。有关计算公式如下：月折旧额=固定资产原始价值×月折旧率月折旧率=年折旧率／12年折旧率=（1－预计净残值率）／预计使用年限举例如下：固定资产核算例1：某企业有一台设备，原始价值为28000元，预计使用年限为10年，预计净残值率为4%。有关计算如下：年折旧率=（1－4%）／10=9.6%月折旧率=9.6%／12=0.8%月折旧额=28000×0.8%=224（元）固定资产核算2.工作量法（也属于直线法）该方法是将固定资产的应计折旧额在固定资产预计总工作量中平均分摊的一种折旧方法。特点：将折旧额与实际损耗程度相联系，工作量与折旧额成正比例变动。固定资产原值（1-预计净残值率）预计工作总量单位工作量折旧额=某固定资产月折旧额=该固定资产当月工作量×单位工作量折旧额固定资产核算例2：某公司的一辆运输车，原始价值为10万元，预计净残值率为5%，预计总行驶里程为20万公里。某月，该运输车行驶了800公里，则：每公里折旧额=10万×（1－5%）／20万=0.475（元）本月折旧额=0.475×800=380（元）固定资产核算3.双倍余额递减法（属于加速折旧法）双倍余额递减法：是指以固定资产的期初账面净值为折旧基数，以直线法折旧率的双倍数（不考虑净残值）作为折旧率来计算各期折旧额的一种加速折旧方法。计算公式：双倍直线年折旧率=2/预计使用年限×100%双倍直线月折旧率=双倍直线年折旧率/12月折旧额=固定资产期初账面净值×双倍直线月折旧率后期转换：当发现某期按此法计算的折旧额剩余年限按直线法计提的折旧额时，改用直线法。特点：各年的固定资产折旧率不变，而因各年年初固定资产账面净额递减，使各年计提的固定资产折旧额也递减。举例如下：固定资产核算例3：某项固定资产，原始价值24000元，预计净残值1500元，预计使用年限5年。采用双倍余额递减法时，该项固定资产各年折旧额的计算见下表：年份年折旧额计算累计折旧额1234524000×2／5=9600（24000-9600）×2／5=5760（24000-15360）×2／5=3456（24000-18816-1500）/2=1842（24000-18816-1500）/2=1842960015360188162065822500固定资产核算4.年数总和法（加速折旧法）年数总和法是以固定资产的应计折旧额作为折旧基数，以一个逐期递减的分数作为折旧率，来计算各期折旧额的一种方法。这个逐期递减的分数是以固定资产的尚可使用年限（含当年）作为分子，以固定资产预计使用年限的总和作为分母计算。年折旧额=（固定资产原值—预计净残值）×年折旧率特点：①折旧基数不变；②各年折旧率递减，使各年折旧额递减。2/)1(nnn已折旧年限年数总和尚可使用年数年折旧率固定资产核算例4：某项固定资产，原始价值24000元，预计净残值1500元，预计使用年限5年。采用年数总和法时，该项固定资产各年折旧额的计算见下表：年份应计折旧额①尚可使用年数②年