第六讲 会计的国际化与国家化

第六讲会计国际化理论△教学重点：1、会计特色的客观性与普遍性2、会计国际化历程的演变3、会计国际化的基本思路△教学内容：1、会计特色的涵义及中国会计特色2、会计国际惯例及其界定3、美国入主IASB的动因4、会计国际协调的原则与途径5、会计国家化与国际化的主要体现一、会计特色的涵义及中国会计特色（一）会计特色的涵义1、认识思路①会计特色是指一国会计区别于他国并便于他们理解的会计的特殊性；②考察和评价会计特色应站在宏观层面而不是微观（具体原则、程序和方法）层次上进行；③会计特色主要体现在会计整体框架、会计运行机制或会计模式方面。④会计特色与会计面临的客观环境密切相关，它必须有助于解决本国会计的实际问题。2、定义会计特色是指一个国家的会计在其特定环境下形成的区别于他国会计、有助于解决本国会计实际问题并便于其他国家理解和接受的会计理论和方法。会计人员双重身份专款专用多种记账方法（二）中国会计的特色1、中国会计的最大特点是政府角色无处不在，政府利益高于一切。2、中国会计特色形成的根本原因是经济体制和文化价值观念。（计划经济体制——有计划商品经济体制——社会主义市场经济体制、儒家文化）3、考察中国会计的特色应从会计服务目标、会计管理体制、会计规范体系、会计监督机制、会计教育体制等方面进行。（为什么不包括会计核算与会计报告？）（三）会计特色的客观性与普遍性1、客观性（1）会计的社会性特征是形成会计特色的内在原因；会计属性社会性技术性（2）不同的经济体制是形成会计特色的现实基础；经济体制计划经济市场经济(五种)（3）会计的服务主体是形成会计特色的利益根源；服务主体投资人债权人政府企业2、普遍性（1）任何一个国家的会计都有自己的特点（五大模式的差异，每一模式内各国之间的差异）（2）会计特色在一定程度上反映国家的主权（国际财务会计准则委员会第一任主席亨利.班森1976年荷兰会计师协会上的讲话。P342）（3）会计特色的普遍性是促进会计发展的动力。(4)会计特色不会随着会计国际化运动而消失。二．会计国际惯例与会计国际化（一）国际惯例与会计国际惯例1、国际惯例国际惯例是指国际上各国或大多数国家普遍认同并自觉遵守，能够增进各国的政治、经济、外交、文化等交往的规则。从内容上看：有政治、经济、文化等方面的惯例；从责任形式看,有成文惯例和不成文惯例；从执行后果看,有带来经济利益或政治利益的惯例，也有受限制和约束的惯例(不会带来利益)；因此,当执行国际惯例能为执行国带来利益时,该惯例容易推行,反之则不易推行或经常被违反.２、会计国际惯例会计国际惯例是指在会计活动中,各国或大多数国家认可、接受并主动遵守的,具有国际意义的会计标准或规则。它隶属于国际经济惯例范畴。（二）会计国际惯例的界定１、以国际会计准则委员会制订发布的“国际会计准则”为惯例.理由:该委员会由澳、加、美、英、法、法、德、意、日、荷、南非、约旦、韩等12国组成。是有相当的权威性和代表性。２、以经济发达国家的会计标准和会计规范为惯例。理由：经济越发展，会计越重要，会计理论越丰富，会计实践越先进，以此为惯例代表了先进的会计思想和技术。有学者建议：将各国的经济实力、国际贸易中的地位、跨国公司的数量与规模、人均GDP、会计标准的影响区域等进行比较，选择最优的会计标准作为国际惯例。(三)会计国际化的含义会计国际化的实质是会计准则国际化。它有沟通、协调和趋同三种含义。美国会计学家M·扎法尔·伊克玻指出：会计准则的国际协调“意味着不同国家间会计准则的差异应当控制在最小程度，选择性的会计规则或实务可以存在于不同的国家，只要它们是相互协调的和能够调整的；协调也意味着一些国家赞同使用一套相似的会计准则.但是，对任何背离都应予以披露并按可接受的准则进行调整；协调还意味着财务信息既可以按照国际会计准则编报，也可以按照国家会计准则编报。”会计准则的国际趋同是指世界各国的会计准则应当逐步靠拢于单一的国际会计准则,直至完全采用单一国际会计准则编制财务报告。趋同的特点：（1）有一个能得到世界上绝大多数国家和国际会计组织、国际经济组织认可并给予支持的权威性准则制订机构；（2）能制定出适宜于绝大多数国家使用的会计准则；（3）保证其所制定的会计准则在各国的会计实务中真正贯彻执行。三、美国入主IASB的动因（一）美国为什么要入主IASB？观点1——在安然事件等财务丑闻的压力下，美国迫不得已做出的选择。显然，这种观点是站不住脚的，因为在安然事件发生之前的上世纪末，美国就已实质性地开始了入主IASB的努力。观点2——美国准则过于复杂，制定和执行成本过高而造成。真正动因：为了最大限度地维护本国利益，在国际会计领域扮演更重要的角色，主导会计的国际化进程，而顺应会计发展趋势做出的必然选择。三、美国入主IASB的动因（续）（二）IASC成立的背景与目标上世纪70年代，经济全球化趋势使国际间的经济交往日益增多，国际贸易规模越来越大，发达国家的资本在国内获取高额利润的机会减少，投资国外的动机越来越强，数额越来越多。所有这些，极大地强化了会计信息的国际“商业语言”功能。而要想实现会计信息的国际通用，必须协调并最终统一各国的会计标准。为此，在亨利·班森爵士（SirHenryBenson）的推动下，73年6月，来自澳、加、法、联邦德国、日、墨西哥、荷兰、英国和美国等国的16个会计职业团体，在英国成立了国际会计准则委员会，总部设在英国，班森爵士任主席，秘书长也长期由英国人担任。可以说，英国主导着IASC。目标：制定和发布国际会计准则，促进各国会计实务的协调一致。三、美国入主IASB的动因（续）（三）美国的态度美国尽管参加了IASC，但却致力于通过改组美国会计原则委员会（APB）为财务会计准则委员会（FASB），制定和完善本国的会计准则，而很少考虑会计的国际协调。美国始终认为FASB的会计准则为世界最好的会计标准，对IASC的会计准则实质上不予认可。美国证券交易委员会（SEC）也持相同的观点，它要求所有到美国证券市场上融资的外国公司，都必须按照美国会计准则而不是国际会计准则编制财务报告。因此，“可以这么说，在相当长的时期内，美国与国际会计准则委员会一直处于‘对立’局面，美国对国际会计准则的态度是消极的”。（冯淑萍，2001）由于美国证券市场一直是世界上规模最大、影响力最强、权威性最高的资本市场，客观上形成美国会计准则长期主导国际资本市场会计规则的局面。三、美国入主IASB的动因（续）（四）IASC的努力80年代起，经济全球化对国际会计准则的需求更加强烈。为了推动经济全球化进程，提高自己的权威性，取得会计国际化运动的主动权，IASC做了以下努力：一是大练“内功”。修改“章程”，取消发起成员与联系成员的区别，增加委员会成员国借鉴美国FASB的做法，制定会计准则的概念框架加强与各国会计准则制定机构的合作，共同研究和制定会计准则.（如与加拿大CICA合作制定“金融工具”准则等）不断提高会计准则的权威性。2、采取措施寻求国际组织的支持。与国际会计师联合会（IFAC）达成协议，使其成为制定国际会计准则的唯一机构。将有影响的国际组织如国际财务经理协会联合会(IAFEI)、国际商会（ICC）、国际自由工会联合会（ICFTU）、劳工联合会、证券交易委员会国际组织（IOSCO）、国际银行协会、国际律师协会、国际金融协会、世界银行、经济合作与发展组织等，请入咨询团，获得支持与合作，使国际会计准则从一个纯粹的学术研究成果转向实际管制规则。1988年，IASC与IOSCO开始合作，寻求其在各国上市公司按国际会计准则编制财务报表方面的支持，并于1993年达成制定“核心准则”的协定。1998年底，IASC完成了“核心准则”的制定，并于2000年5月得到IOSCO的最终批准,为国际会计准则在国际资本市场上的执行提供了坚实的基础。在这种情况下，作为IOSCO重要成员的美国SEC，再无理由限制IASC的“核心准则”在美国的应用，特别是那些在美国上市的外国公司和去其他国家或地区上市的美国公司对国际会计准则的应用。3、组织机构的改革。为了适应会计准则从学术研究成果向实际管制规则的转变，IASC意识到，只有使自己从国际会计咨询机构转变为管制机构，才能保证国际会计准则真正被运用。为此IASC开始进行组织机构的改革。98年12月发布题为《重塑国际会计准则委员会》（ShapingIASCfortheFuture,DiscussionPaper）的改组方案，在肯定IASC工作模式的基础上，积极参照了美国和英国等国家的会计准则制定方法。这份改组方案，表面上强调未来的IASC中，所有成员国均处于平等地位，任何一个国家的影响都不应十分突出，但事实上，由于IASC的总部设在英国，其秘书长长期由英国人担任，英国实际上成为IASC的主要发言人，美国的影响则难以显现。这对于各方面都想主导国际事务的美国来讲，自然无法接受。（五）美国的应对策略面对IASC在会计国际化运动中的影响及其发展势头，美国认为入主国际会计准则委员会并利用这一平台施展自己的影响的时机已经成熟。在IASC与IOSCO合作后(2000年后)，美国开始向IASC施压，迫使其改革组织机构.98年12月，“美国财务会计基金会”（FAF）与FASB一起，向IASC提交了一份长达35页的评论意见，同时发表与IASC改组方案相似的报告：《国际会计准则制订：未来展望》（InternationalAccountingStandards:AVisionfortheFuture），以非常强硬的语气提出：“美国必须在国际会计准则制订中发挥领导作用。”（六）IASC的考虑1.作为唯一超级大国和最大的资本市场，美国是推动会计国际化的主要力量，又是国际会计准则得到实务界认可和运用的主要市场；2.美国制定会计准则的理论和经验丰富，美国的积极参与可提高国际会计准则的质量；3.美国能够提供制定国际会计准则和实现会计国际化目标需要的经费。因此，IASC战略工作组在听取84封评论意见的基础上，于99年底提出了改组IASC的设想。该设想充分体现了美国的意志和影响，包括全面借鉴美国会计准则制定机构的组织架构，分别设置提名委员会、管理委员会和新的国际会计准则理事会。美国人担任了首届提名委员会主席和管理委员会主席，在14名成员组成的国际会计准则理事会（IASB）中，美国或有美国背景的人士占4席。即使是为了广泛听取世界各国对国际会计准则制定的意见和建议而成立的国际会计准则咨询委员会，在49个席位中，美国就占了10席。从而确立了美国在IASB的主导地位。（七）美国入主IASB的影响1、对会计国际化进程的影响美国入主IASB，彻底消除了美国与国际会计准则组织之间的“对立”局面，使IASB不但得到100多个国家的认可，而且得到美国的人才和经费的支持，真正具备了权威性国际组织应具备的条件，成为极具影响力的准则制定和监管机构。因此，IASB就敢于在其章程中宣称该组织的目标是：其一，本着公众利益，编制一套高质量的、易理解并具强制力的单一会计准则。这类准则要能提高财务报表及其他报告的质量、透明度，并且要求揭示具有可比性的信息，从而帮助参与资本市场活动的人员和其他信息使用者进行正确的经营决策。其二，推动这些准则的使用和严格的适用。其三，使各国准则和国际会计准则更加趋向高质量，以实现趋同。可见，美国入主IASB，使会计国际化从协调转入趋同。在会计国际化进程中的具有里程碑意义。2、对美国自身的影响美国入主IASB，尽管加大了人力、财力等支出，但对美国的好处显而易见：（1）有效控制国际会计准则的制定权;形成对美国比较有利的国际会计准则；（2）最大限度地将美国会计准则演变为国际会计准则，减少本国会计学习国际准则和调整会计账项的成本；（3）为其注册会计师在更大范围内稳固地占领国际会计服