第十章外币交易与套期会计(一)

1外币交易与套期会计（一）2内容基本概念外汇、功能货币与外币外币交易外币折算汇率及其分类汇兑损益一般外币交易的会计方法单项交易观两项交易观3基本概念——外汇是外币和以外币所表示的可用于国际结算的支付凭证。外币银行存款和库存外币（包括纸币和铸币等）外币支付凭证，如外币银行存单、外币本票和汇票及邮政储蓄凭证等；外币有价证券，如以外币表示的国库券、公司债券和股票等；其他外汇资金从地域归属角度，相对于本国货币而言，外汇概念中的外币即外国货币。4续——功能货币与外币从会计角度，外币是指功能货币以外的货币。功能货币会计主体经营所处的基本经济环境（会计主体的主要现金收支活动所处的经济环境）中的货币。我国第19号企业会计准则《外币折算》规定，记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。5续——外币交易交易企业以功能货币以外的货币进行计量和结算，就产生了外币交易。是否是外币交易不取决于企业是否从事跨国经营活动。进出口的商品和劳务以外币计价借贷外币资金收支外币股利和利息货币兑换开展涉及外币的远期合约、期货和套期保值活动等6续——外币折算记账货币是指企业平日记录经济业务所采用的货币。报告(列报)货币是指企业对外提供财务报表所采用的货币。外币交易的记账货币是功能货币，平日记账需要进行外币交易折算；外币交易的记账货币是外币，报告货币是功能货币，期末需要进行外币交易折算。【本章】7续国外子公司的报告货币与母公司的报告货币不同，编制合并报表前，需要将子公司报表折算，按母公司的报告货币表示，称为外币报表折算。【第十一章】外币交易折算和外币报表折算都需要使用汇率。8续——汇率以一国货币表示另一国货币的价格，也是一国货币与另一国货币之间的交换比率。直接标价法和间接标价法固定汇率和浮动汇率买入汇率与卖出汇率即期汇率和远期汇率现行汇率、历史汇率和平均汇率9续——分类1直接标价法以本国货币表示外国货币的价格。为世界大多数国家采用。也称应付标价法，即购买一单位外币应付多少数额的本国货币。1单位外国货币=X单位本国货币。我国人民币汇率，1美元USD=6.0938元人民币CNY直接标价法下，汇率的变动与外国货币币值变动成正比，而与本国货币币值的变动成反比。10续间接标价法以外国货币表示本国货币的价格，也称本币汇率或本币汇价。英国、澳大利亚、新西兰等前英联邦国家多采用该方法。应收标价法，即出售一单位本国货币应收多少数额的外国货币。1单位本国货币=X单位外国货币英国，1英镑GBP=1.6113美元USD在间接标价法下，汇率变动与本币币值的变动成正比，而与外币币值的变动成反比。11续——分类2固定汇率本国货币与外国货币的比率基本保持稳定。浮动汇率根据外汇市场的供求关系，自行确定汇率的比价。浮动汇率又可分为自由浮动汇率和管理浮动汇率。自由浮动汇率完全由市场的外汇供求关系决定，而管理浮动汇率通常由政府根据具体的情况对外汇市场进行干预，使汇率不致发生剧烈波动。12续——分类3买入汇率外汇银行或经纪人从客户手中买入外汇的汇率。卖出汇率外汇银行或经纪人向客户卖出外汇的汇率。中间汇率买入汇率与卖出汇率的平均价。在直接标价法下，外币以较少本币表示的汇率为买入汇率，以较多本币表示的汇率为卖出汇率。13续——分类4即期汇率现汇汇率，是外汇即期交易所依据的汇率。外汇即期交易，是指外汇交易双方成交后，在两个营业日（不包括成交日）内办理交割（办理货币收付行为）的外汇交易。远期汇率期汇汇率，是进行外汇远期交易所依据的汇率。14续远期外汇交易，是指外汇交易双方成交后，按照所签合约的规定，在未来的约定日期（一般为1至6个月，通常为3个月，最长为12个月）办理交割的外汇交易。直接标价法下，远期汇率高，为升水；间接标价法下，远期汇率高，为贴水。15续F0(直接标价)=(1+id×n/12)/[1/S0×(1+if×n/12)]F0为远期汇率，S0为即期汇率；id为本币年利率，if为外币年利率升贴水[(F0-S0)/S0]×(12/n)=id-（F0/S0）ifF0/S0≈1[(F0-S0)/S0]×(12/n)=id-if【利差】16续——分类5(用于折算的汇率)现行汇率结账日汇率，是资产负债表日市场上的通行汇率。历史汇率是最初取得外币资产或承担外币债务时（即经济业务发生时）所使用的汇率。平均汇率是一定期间内现行汇率或历史汇率的简单平均数或加权平均数。17续——汇兑损益在外币交易折算和外币报表折算时，由于汇率变动而产生的损益。汇兑损益外币交易折算损益已结算外币交易损益交易结算日产生已实现汇兑损益未结算外币交易损益交易结算日之前产生未实现汇兑损益外币报表折算损益报表折算日产生18续已结算的外币交易损益交易发生时的汇率与结算时的汇率不同而产生的汇兑损益。【例】利华公司20X1年11月3日从美国进口一批商品，以美元结算，价款为$200000。当天的现行汇率为USD1=CNY6.8279。公司记账本位币是人民币，平日采用人民币记账。19续假设（1）付款期为30天。12月3日付款期满，向美国公司寄出价值为$200000的即期汇票一张，当日现行汇率为USD1=CNY6.8270。11月3日交易记账时，$200000折算为人民币1365580元（200000×6.8279）12月3日寄出汇票时，实际支付美元等额的人民币是1365400元（200000×6.8270）。发生汇兑收益180元=200000×(6.8270-6.8279)，由于外币交易已经完结，该利得是已实现的汇兑收益。20续未结算的外币交易损益是指在外币交易未结算之前编制会计报表，本期报表编制日的现行汇率与交易发生时的记账汇率或上期报表日该项交易的折算汇率（即上期报表日的现行汇率）的不同而产生的汇兑损益。21续假设（2）付款期为60天。20X1年12月31日报表编制日现行汇率为USD1=CNY6.8282。20X2年1月2日结算时的汇率为USD1=CNY6.8281。年末应付账款余额$200000，折算为人民币1365564元（200000×6.8282）年末由于外币交易未完结，产生未实现汇兑损失60元，200000×(6.8282-6.8279)22一般外币交易的会计方法初始计量、确认和记录后续计量初始确认以后，由于币值的变动，在每一资产负债表日对外币项目重新计量和报告，并确认其中产生的汇兑损益；终止确认对与外币项目相关的权利或义务的终止进行记录。例如，外币应收和应付项目到期结算的会计处理等。分为单项交易观和两项交易观23续——单项交易观以货币资金的收付时点来判断经济业务是否完成。将购销业务的发生以及随后的外币结算合并看作是一项交易。将交易涉及的外币结算作为确认购货成本或销售收入的基础。购货成本或销售收入等项目的初始记录金额是暂估数，等到货币结算，根据现金收支的实际数额，再作调整。不单独计列在交易结算之前所产生的汇兑损益，而是将其作为购货成本或销售收入的调整额。24续——前例（假设2）20X1年11月3日借：存货1365580贷：应付账款1365580=200000×6.827920X1年12月31日借：存货60贷：应付账款60=200000×(6.8282-6.8279)25续20X2年1月2日汇率下跌，调减进口商品成本和应付账款借：应付账款20贷：存货20=200000×(6.8281-6.8282)26续在结算日，公司清偿到期货款借：应付账款1365620贷：银行存款1365620=200000×6.8281=1365580+60-20存货成本与所付货款相等27续20X2年1月2日合并分录借：应付账款1365640贷：银行存款1365620存货2028续——账户记录存货应付账款（1）1365580（3a）20（1）1365580（2）60（3a）20（3b）1365620（2）60136562029续——两项交易观将购销业务和外币结算业务看作是两项相互独立的交易。以购销业务发生的时间作为确认购货成本或销售收入的基础。该项观点认为，进出口商品承担的汇率风险归属于财务决策，而非购销决策，对货款结算之前产生的汇兑损益应单独记录和列示，不应作购货成本或销售收入的调整。30续汇兑损益确认方法当期确认法将已实现和未实现的汇兑损益确认为汇率变动期间的损益，计入当期的损益表；递延法将已实现的汇兑损益确认为汇率变动期间的损益，计入当期的损益表；将资产负债表日的未实现汇兑损益反映在资产负债表，递延至相关交易的货币结算期间，再确认为已实现损益，计入货币结算期间的损益表。31续——当期确认法20X1年11月3日借：存货1365580贷：应付账款1365580=200000×6.827920X1年12月31日汇率上升，确认汇兑损失借：汇兑损益60贷：应付账款60未实现汇兑损益=200000×(6.8282-6.8279)32续20X2年1月2日汇率下跌，确认汇兑收益借：应付账款20贷：汇兑损益20已实现汇兑损益=200000×(6.8281-6.8282)33续在结算日，公司清偿到期货款借：应付账款1365620贷：银行存款1365620=200000×6.8281=1365580+60-2034续20X2年1月2日合并分录借：应付账款1365640贷：银行存款1365620汇兑损益2035续——递延法20X1年11月3日借：存货1365580贷：应付账款1365580=200000×6.827920X1年12月31日汇率上升，确认未实现汇兑损失借：递延汇兑损益60贷：应付账款60未实现汇兑损益=200000×(6.8282-6.8279)36续20X2年1月2日汇率下跌，确认已实现汇兑收益借：应付账款20贷：汇兑损益20已实现汇兑损益=200000×(6.8281-6.8282)将上年递延未实现汇兑损失确认为已实现汇兑损失借：汇兑损益60贷：递延汇兑损益6037续在结算日，公司清偿到期货款借：应付账款1365620贷：银行存款1365620=200000×6.8281=1365580+60-2020X2年1月2日合并分录借：应付账款1365640汇兑损益40贷：银行存款1365620递延汇兑损益6038续——账户记录当期确认汇兑损益递延未实现汇兑损益存货存货（1）1365580（1）1365580应付账款应付账款（3a）20（1）1365580（3a）20（1）1365580（3b）1365620（2）60（3c）1365620（2）60递延汇兑损益（2）60（3b）6039续汇兑损益汇兑损益购货期（2）60期末结账（3b）60（3a）20（3a）20结算期结算期40当期确认法下，购货期确认60元汇兑损失，在结算期确认20元汇兑收益。递延法下，购货期不确认汇兑损益，将其递延，在结算期确认净汇兑损失40元（=-60+20）。国际上普遍采纳两项交易观，当期确认法。40长期外币货币性项目的汇兑损益处理货币性项目企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。常见三种处理方法确认为当期损益（我国做法）递延至损益实现之时递延并在项目存续期内摊销