管理会计第三章本量利分析

第三章本量利分析第一节本-量-利分析概述一、本-量-利分析的含义和意义Cost–volume-profit/CVP在成本性态划分的基础上，就成本、业务量、利润之间的依存关系进行的分析以数量化的会计模型或图形揭示售价、销量、单位变动成本、固定成本总额及利润等有关因素之间内在、规律性的联系。又称盈亏平衡点分析、损益平衡点分析、保本点分析第一节本-量-利分析概述意义在于：企业运营的一个很重要的目标就是取得利润，而利润是售价、销量、成本及销售组合等因素相互作用的结果。本量利分析就是研究这些因素在利润形成过程中的作用及其内部规律，从而能够进行有效的管理决策，如项目决策、利润规划、预算编制、经营决策的制定等。以便优化管理者的决策管理与控制。第一节本-量-利分析概述二、本-量-利分析的基本假设1、成本按性态划分2、相关范围假设期间假设业务量假设3、模型线性假设：固定成本不变假设变动成本与业务量呈完全线性假设销售收入销量呈完全线性假设4、产销平衡假设5、品种结构假设多品种生产企业，各产品的销售收入在总收入中所占比重不会发生变化实践中往往很难完全满足这些基本假设。LOGO售价SP1单位变动成本VC2产销量V3固定成本总额FC4目标利润P5三、本-量-利分析的基本方程式涉及因素：基本方程式目标利润=销售收入-销售成本=销售收入-（固定成本总额+变动成本总额）=售价×销量-单位变动成本×销量-固定成本总额P=SP×V-（VC×V+FC）=(SP-VC)×V-FC三、本-量-利分析的基本方程式注意：变动成本包括变动生产成本和变动消管费用练习题某企业只生产一种产品，该产品的单位售价为20元/件，单位变动成本为12元/件，固定成本总额为48000元。若计划期内预计生产销售该产品8000件，则目标利润为？P=20×8000-12×8000-48000四、本量利分析相关指标（一）边际贡献——ContributionMargin、贡献毛益，指产品的销售收入超过其变动成本的金额。即——销售收入-变动成本单位边际贡献=单价-单位变动成本边际贡献总额=销售收入总额-变动成本总额•注：①边际贡献代表一种产品为企业创利的能力。•②边际贡献有“制造贡献毛益”和“产品贡献毛益”之分。通常，贡献毛益是指“产品贡献毛益”•即：•产品贡献毛益=销售收入—变动生产成本—变动销售费用和管理费用制造贡献毛益四、本量利分析相关指标•[例]某企业生产甲产品，单价25元，变动成本15元，销量800件，贡献毛益总额和单位贡献•贡献毛益总额＝800×25－800×15＝8000（元）•单位贡献毛益＝25－15＝10（元）（二）边际贡献率（CMR）概念：边际贡献总额占产品销售收入总额的百分比；或单位边际贡献占产品单价的百分比。公式：边际贡献率=边际贡献总额/销售收入总额×100%=单位边际贡献/单价×100%四、本量利分析相关指标（三）变动成本率概念:变动成本总额占产品销售收入总额的百分比；或单位变动成本与单价百分比。公式：变动成本率=变动成本总额/销售收入总额×100%=单位变动成本/单价×100%四、本量利分析相关指标LOGO变动成本率与边际贡献率的关系四、本量利分析相关指标边际贡献率=1-变动成本率变动成本率=1-边际贡献率(四)边际贡献与CVP分析目标利润=销售收入总额-变动成本总额-固定成本总额=边际贡献总额-固定成本总额边际贡献总额固定成本总额：盈利边际贡献总额固定成本总额：亏损边际贡献总额=固定成本总额：保本边际贡献总额=目标利润+固定成本总额固定成本总额=边际贡献总额-目标利润四、本量利分析相关指标单位边际贡献、边际贡献总额、边际贡献率都是越大越好的正指标。它们可以从不同的侧面反映特定产品对企业所做的贡献大小，必须熟练掌握它们之间的换算关系。变动成本率是个越小越好的反指标，当产品变动成本率高时，边际贡献率则低，创利能力小；反之，当产品变动成本率低时，边际贡献率则高，创利能力大。四、本量利分析相关指标练习1、某产品单位变动成本10元，计划销量1000件，每件售价15元，欲实现利润800元，固定成本应控制在（）元。•A.5000B.4800C.5800D.4200•【答案】：D•2、本量利关系的基本公式是（），其中，b表示单位变动成本，a表示固定成本，x表示销量，p表示单价，M表示利润。•A.M=px-（a+bx）B.M=px-ax-bC.M=px-bx-aD.M=（p-b）x-a•【答案】：ACD•3、在其他因素不变的前提下，产品的单位变动成本下降会引起（）。•A.单位售价降低B.单位边际贡献上升•C.边际贡献率上升D.变动成本率下降•【答案】：BCD•4、下列各式计算结果等于贡献边际率的有（）。•A.单位贡献边际/单价B.1－变动成本率•C.贡献边际/销售收入D.变动成本/销售收入•【答案】：ABC第二节盈亏临界点分析一、关于盈亏临界点/Break-Even-Point（BEP）•保本点或者损益平衡点，是指是企业经营达到不盈不亏、损益平衡的状态。在这一点上企业的销售收入正好补偿全部变动成本和固定成本。如下例：销售收入250000减:变动成本150000边际贡献100000减:固定成本100000利润0•盈亏临界点可以用实物量表示，称为盈亏临界点销售量；也可用价值量（金额）表示，称为盈亏临界点销售额保本点表现形式保本量保本额第二节盈亏临界点分析LOGO公式法图示法确定方法第二节盈亏临界点分析二、盈亏临界点分析公式法（一）单一品种保本点的确定利润＝销售量×（销售价格-单位变动成本）-固定成本保本点是企业利润等于零时的销售量保本量=固定成本单位边际贡献保本额=固定成本边际贡献率盈亏平衡点例：公司生产机床，每台售价10000元，单位变动成本6000元，固定成本总额800000元，当年生产销售1000台。盈亏平衡点销售量=800000/4000=200（台）盈亏平衡点销售额=800000/40%=2000000(元)例：某企业生产销售一种产品，该产品的单位售价为50元，单位变动成本为30元，固定成本为50000元。•盈亏临界点的销售量•盈亏临界点的销售额V=50000÷（50-30）=2500件贡献毛益率=（50-30）÷50×100%=40%V=50000÷40%=125000元公式法（一）单一品种保本点的确定(二)多品种保本点的计算•是否保本量与保本额都能计算？•总体只能计算保本额，不能用数量表示。•方法:加权平均法*、分别计算法、历史资料法1、加权平均法边际贡献指标的计算公式多品种保本额=固定成本加权平均边际贡献率加权平均边际贡献率=∑某种产品的贡献边际率该产品的销售额比重×注意销售比重的计算1、加权平均法某种产品的保本销售额=综合保本点销售额该产品的销售额比重×某种产品的保本销售量=某种产品的保本销售额该产品的售价÷•加权平均法适用于：固定成本无法在各种产品之间进行分配的企业练习•已知：某公司生产甲、乙、丙三种产品，其固定成本总额为19800元，三种产品的有关资料如下：品种销售单价（元）销售量（件）单位变动成本元）甲2000601600乙50030300丙100065700要求：（1）采用加权平均法计算该厂的综合保本销售额（2）各产品的保本销售额和保本销售量。•答案：（1）甲产品的销售比重=2000×60/200000=60%•乙产品的销售比重=500×30/200000=7.5%•丙产品的销售比重=1000×65/200000=32.5%•甲产品的贡献边际率=（2000-1600）/2000=20%•乙产品的贡献边际率=（500-300）/500=40%•丙产品的贡献边际率=（1000-700）/1000=30%•综合贡献边际率=20%×60%+40%×7.5%+30%×32.5%=24.75%•综合保本额=19800/24.75%=80000元•（2）甲产品保本量=80000×60%/2000=24件•乙产品保本量=80000×7.5%/500=12件•丙产品保本量=80000×32.5%/1000=26件•设某企业的年固定成本为255000元,生产甲、乙、丙三种产品。产品销售量单价单位变动成本单位边际贡献边际贡献率甲2000020101050%乙100002012840%丙100002014630%练习甲产品乙产品丙产品边际贡献率(p-b)/p50%40%30%销售收入px400，000200，000200，000销售比重px/∑px50%25%25%加权平均边际贡献率42.5%42,5%42.5%各产品的保本额300，000150，000150，000各产品的保本量15，00075007500企业销售收入变动成本边际贡献率（%）固定成本损益额甲450000270000？（1）？（2）40000乙？（3）？（4）4086000-6000丙350000210000？（5）80000？（6）丁190000？（7）40？（8）13000练习：根据本量利关系填空企业销售收入变动成本边际贡献率（%）固定成本损益额甲45000027000040Px-bx-P=14000040000乙2000001200004086000-6000丙350000210000408000060000丁190000114000406300013000参考答案指在一定的条件下，将全部固定成本按一定标准在各种产品之间进行分配，然后据以计算出各种产品的保本销售量(额)的一种方法。公式法（二）多品种保本点的确定固定成本分配标准:可选择销售额、边际贡献、重量、约当产量、人工工时等标准分配。其中，边际贡献较为合理。2、分别计算法•分别计算法适用于：采用封闭式生产方式进行多品种产品生产。固定成本可以在各种产品之间进行合理分配的多种产品生产企业保本点分析——图示法边际贡献式保本图利量式保本图基本式保本图收入式保本图•将固定成本置于变动成本之下•绘制：–建立坐标系–绘制固定成本线–绘制总成本线–绘制销售收入线–总成本线与收入线交点为盈亏临界点1、基本式保本图保本点分析——图示法金额销售量销售收入线px总成本线y=a+bx固定成本线亏损区盈利区图1：基本式盈亏临界图●保本点a0y0x0保本点分析——图示法上图直观而形象地描述了这种关系，(1)在固定成本、单位变动成本、销售单价不变的情况下，也就是说盈亏临界点是既定的，销售量越大，实现的利润也就越多(当销售量超过盈亏临界点时)，或者是亏损越少(当销售量不足盈亏临界点时)；反之则利润越少或亏损越大。这是盈亏临界图中的基本关系。(2)在总成本既定的情况下，盈亏临界点的位置随销售单价的变动而逆向变动：销售单价越高(表现在坐标图中就是销售收入线的斜率越大)，盈亏临界点就越低；反之，盈亏临界点就越高。(3)在销售单价、单位变动成本既定的情况下，盈亏临界点的位置随固定成本总额的变动而同向变动：固定成本越大(表现在坐标图中就是总成本线与纵轴的交点越高)，盈亏临界点就越高；反之，盈亏临界点就越低。(4)在销售单价和固定成本总额既定的情况下，盈亏临界点的位置随单位变动成本的变动而同向变动：单位变动成本越高(表现在坐标图中就是总成本线的斜率越大)，盈亏临界点就越高；反之，盈亏临界点就越低。基本式优缺点优点：•所反映的总成本是以固定成本为基础，清晰地反映出固定成本总额不变性的特点；同时揭示保本点、利润三角区与亏损三角区的关系。•保本点不变时，销售量越大，赢利越多•销售量不变时，保本点越低，赢利区三角形的面积越大，产品的赢利性就高。缺点：•不能反映贡献边际保本点分析——图示法2、边际贡献式本量利关系图贡献式本量利关系图能直观地反映边际贡献、固定成本及利润之间关系的图形。保本点分析——图示法销售量金额销售收入线变动成本线总成本线●亏损区盈利区图2:边际贡献式保本图边际贡献保本点0y0x0固定成本变动成本保本点分析——图示法图3:收入式保本图销售收入总成本保本点销售额保本点亏损区盈利区变动成本边际贡献销售金额金额不盈不亏,不赚不赔收支相等利润=0贡献边际=固