财务会计(1)

财务会计学•《财务会计学》基本内容与结构:•《财务会计学》属于中级类企业会计的主要分支之一，主要阐述企业财务会计的基本理论与基本方法。本课程的基本框架是以财务会计的目的为导向，以会计报表为主线。在第一章阐述了财务会计的目的、基本前提、会计要素和一般原则后，以后各章基本上按照资产负债表和利润表的基本要素展开，对各要素的具体会计处理方法进行讲解，最后回到会计报表上。现代会计的两大分支财务会计管理会计一、财务会计•财务会计是以传统会计为主要内容，通过一定的程序和方法，将企业生产经营活动中大量的日常业务数据，经过记录、分类和汇总，编制成会计报表，向企业外部有关利害关系集团和个人提供反映企业经营成果和财务状况及其变动情况的会计报表。•财务会计主要通过定期编制会计报表，使企业外部的会计信息使用者能够及时、准确地了解到企业的生产经营情况，以使其能够对企业的经营情况做出准确的判断，以保证其自身的经济利益。二、管理会计•管理会计是适应现代企业管理的需要，突破原有会计领域而发展起来的一门相对独立的会计学科。它是利用财务会计提供的会计信息及其他生产经营活动中的有关资料，运用数学、统计等方面的一系列技术和方法，通过整理、计算、对比、分析等手段的运用，向企业内部各级经营管理人员提供决策信息。管理会计是在财务会计的基础上发展起来的，它主要包括规划与控制两大方面的内容。财务会计与管理会计的主要区别•一、服务的对象不同：财务会计主要是对外服务，管理会计主要是对内服务；•二、财务会计必须遵循统一的会计准则、法规规章，要求统一的格式，管理会计则不需遵循统一的会计制度和规范，可以根据自身需要编制报告；•三、反映的内容不同：财务会计是对已经发生的经济业务进行会计处理，管理会计对企业过去、现在和将来的经济业务都要进行反映，但主要着眼未来，为企业管理者的未来决策提供信息服务。第一章总论•第一节财务会计的目的•一、会计目的（会计目标）：它是指在一定历史条件下，人们通过会计实践活动所期望达到的结果。•1会计目的取决于各有关方面对企业会计信息的要求•2财务会计的目的取决于财务会计的特点•3经济环境对财务会计目的的影响财务会计的主要目的•1满足国家宏观经济管理的需要；•2满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要；•3满足企业加强内部经营管理的需要。第二节企业会计准则•会计准则是会计人员从事会计工作必须遵循的基本准则，是会计行为的规范化要求，其表现形式主要有会计准则与会计制度。•一、西方国家会计准则产生的社会背景•（一）由财务会计特点决定（二）国际会计准则产生背景二、我国的企业会计准则•（一）20世纪50年代——93年6月30日•（二）93年7月1日以后•1基本会计准则•2具体会计准则•（三）2006年2月以后新会计准则体系•由总则、会计信息质量要求、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、会计计量、财务会计报告、附则共十一章组成。第三节财务会计的基本前提•一、会计主体•二、持续经营•三、会计期间•四、货币计量•五、权责发生制第四节财务会计的基本要素•一、会计要素核算应解决的主要问题•（一）会计确认•（二）会计计量•计量属性：•1历史成本2重置成本3可变现净值•4现值5公允价值•（三）会计记录•（四）财务会计报告二、资产（一）资产的确认（二）资产的分类1定义2确认标准（三）资产的计价1、资产增加的计价2、资产减少的计价3、期末资产负债表上的计价三、负债（一）负债的确认1定义2标准（二）负债的分类（三）负债的计价实务中的两种计价方法：1、按未来应予偿付的金额（到期值）计价；2、按未来偿付金额的贴现价值（现值）计价。四、所有者权益构成：（一）所有者投资，包括国家投资、其他单位投资、个人投资外商投资；（二）资本公积，包括法定财产重估溢价、股票溢价发行的超面值部分、接受捐赠资产等；（三）盈余公积，按规定从税后利润中提取的盈余公积金；（四）未分配利润五、收入（一）收入的定义和范围1、定义：广义定义：收入是指会计期间内经济利益的增加。狭义定义：指企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2、构成：营业收入、投资收益、营业外收入。（二）收入的确认六、费用（一）费用的定义与范围1、定义：指会计期间内经济利益的减少。2、构成：营业费用、投资损失、营业外支出。（二）费用的确认七、利润八、会计等式资产=负债+所有者权益资产=负债+所有者权益+（收入-费用）第五节会计信息的质量要求一、客观性原则二、相关性原则三、划分收益性支出与资本性支出原则（取消）四、一贯性原则（合在可比性里）五、可比性原则六、及时性原则七、明晰性原则八、权责发生制原则（作为确认计量属性）九、配比原则（取消）十、实际成本原则（历史成本原则）作为计量基础十一、重要性原则十二、谨慎性原则十三、实质重于形式的原则17第二章货币资金与交易性金融资产•第一节货币资金概述•一、货币资金的性质与范围•（一）货币资金的性质•（二）货币资金的范围•二、货币资金内部控制制度•三、核算货币资金应设置的主要科目及其在会计报表上的列示•科目：现金银行存款其他货币资金•资产负债表列示：货币资金18•第二节现金管理•一、现金管理的主要内容•（一）现金的使用范围•（二）库存现金限额•（三）现金日常收支管理•（四）现金账目管理•二、现金的收付与清查•（一）现金收付•现金收入项目：借：现金•贷：有关科目19现金收入会计处理1从银行提取现金50000元备用；借：现金50000贷：银行存款500002收到小额销货款或服务费900元，增值税销项税153元；借：现金1053贷：主营业务收入900应交税费—应交增值税（销项税额）1533员工报销差旅费3000元，交回多余预借现金1000元。借：现金1000管理费用3000贷：其他应收款400020现金支出项目会计处理借：有关科目贷：现金1超过库存限额现金6000元存入银行；借：银行存款6000贷：现金60002员工预借差旅费等4000元，借：其他应收款4000贷：现金40003零星支出500元。借：管理费用500贷：现金500例4.企业购买材料800元，支付进项税136元，共计936元，以现金支付；借：原材料800应交税费—应交增值税（进项税额）136贷：现金93621（二）现金清查1清查内容:每日营业终了账款核对、清查小组定期或不定期清查2清查方法：账实核对法3清查结果的处理（1）编制《现金盘点报告表》；（2）长款或短款的会计处理。短款会计处理：发现短款时：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：现金查明原因后：借：其他应收款—责任人—保险公司管理费用—现金短缺贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢22现金长款的会计处理发现长款时：借：现金贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢查明原因后：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：其他应付款—某单位或个人营业外收入—现金溢余23第三节银行存款•一、银行存款管理•（一）银行存款开户：基本存款户、一般存款户、临时存款户、专用存款户•（二）银行存款结算管理•二、转账结算方式•（一）银行汇票结算方式：定义、使用范围、期限•（二）商业汇票结算方式：定义、种类、使用条件、期限•（三）银行本票结算方式：定义、使用范围、期限24（四）支票结算方式：定义、种类、出票人、提示付款期、管理规定（五）信用卡结算方式：定义、分类、管理规定（六）汇兑结算方式：定义、种类、管理规定（七）托收承付结算方式：定义、条件、管理规定（八）委托收款结算方式：定义、种类、管理规定（九）信用证结算方式：定义、适用范围、管理规定三、银行存款收付与核对•(一）银行存款日记账的设置•（二）银行存款收付•1、银行存款的收入•（1）企业销售商品1000件，单价500元，单位成本300元，增值税率17%，收到转账支票585000元；•借：银行存款585000•贷：主营业务收入500000•应交税费—应交增值税（销项税额）8500026结转销售成本：借：主营业务成本300000贷：产成品300000（2）企业收到预收货款60000元存入银行；借：银行存款60000贷：预收账款60000（3）收回以前的应收账款100000元存入银行借：银行存款100000贷：应收账款1000002、银行存款的支出（1）企业购买材料200000元，支付进项税34000元，共计234000元，以转账支票支付；借：原材料200000应交税费—应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000（2）支付广告费50000元。借：营业费用50000贷：银行存款5000027（三）银行存款核对企业每月至少应将银行存款日记账与银行对账单核对一次，以检查银行存款收付及结存情况。1企业日记账与银行对账单不符的原因：（1）计算错误；（2）记账错漏；（3）未达账项无法收回的存款：借：营业外支出贷：银行存款2未达账项种类：（1）企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项。（2）企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项。（3）银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项。（4）银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。3银行存款余额调节表的编制28第四节其他货币资金一、其他货币资金的性质与范围其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。主要包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款。二、其他货币资金收付（一）外埠存款：属临时采购专户，只付不收，付完清户。开户时：借：其他货币资金—外埠存款100000贷：银行存款100000采购时：借：原材料80000应交税费—应交增殖税（进项税额）13600贷：其他货币资金—外埠存款93600清户时：借：银行存款6400贷：其他货币资金—外埠存款640029（二）银行汇票存款款项交存银行办理汇票：借：其他货币资金—银行汇票50000贷：银行存款50000采购时：借：原材料40000应交税费—应交增殖税（进项税额）6800贷：其他货币资金—银行汇票46800多余款项转回：借：银行存款3200贷：其他货币资金—银行汇票3200（三）银行本票存款•款项交存银行办理本票：•借：其他货币资金—银行本票100000•贷：银行存款100000•采购时：•借：原材料80000•应交税费—应交增殖税（进项税额）13600•贷：其他货币资金—银行本票93600•多余款项转回：•借：银行存款6400•贷：其他货币资金—银行本票640031（四）信用卡存款款项存入信用卡：借：其他货币资金—信用卡存款100000贷：银行存款100000用信用卡支付广告费时：借：营业费用50000贷：其他货币资金—信用卡存款50000收到信用卡存款利息：借：其他货币资金—信用卡存款400贷：财务费用400（五）信用证保证金存款•开证交纳保证金：•借：其他货币资金—信用证保证金40000•贷：银行存款40000•支付货款：•借：原材料100000•应交税费—应交增殖税（进项税额）17000•贷：其他货币资金—信用证保证金40000•银行存款7700033（六）存出投资款资金划出：借：其他货币资金—存出投资款1000000贷：银行存款1000000使用投资款：借：短期投资600000贷：其他货币资金—存出投资款60000034第五节交易性金融资产一、交易性金融资产概述定义：交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。科目设置：交易性金融资产——成本——公允价值变动在资产负债表上列示：交易性金融资产二、交易性金融资产的取得•取得途径：购入、非货币性资产交换、债务重组方式获取、投资者投入•购入成本：购买价格（公允价值）+交易费用•入账成本：购买价格35交易费用的两种会计处理方法：1.直接记入交易性金融资产的入账成本（资本化处理）2.直接作为投资费用处理（费用化处理）实际工作中选择第二种•入账成本：交易性金融资产——成本•交易费用：投资收益•股利利息：应收股利、应收利息•例题（p48-49）•借：交易性金融资产——成本•应收股利（应收利息）•投资收益•贷：银行存款•其他