财务会计-所有者权益

第九章所有者权益第九章所有者权益债权人权益权益投资人权益投入资本所有者权益＝资产－负债构成利得和损失资本公积盈余公积未分配利润留存收益——负债——所有者权益形成来源：实收资本（或股本）留存收益所有者权益是指资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。与负债比较，所有者权益的特征主要表现在以下几个方面：1．对象不同。负债是企业对债权人负担的经济责任；所有者权益是企业对投资人负担的经济责任。2．性质不同。负债是在经营或其他事项中发生的债务，是债权人对其债务的权利；所有者权益是投资者对投入资本及其投入资本的运用所产生的盈余（或亏损）的权利。3．偿还期限不同。负债必须于一定的日期（特定日期或确定的日期）偿还；所有者权益一般只有在企业解散清算时（除按法律程序减资外），其破产财产在偿付了破产费用、债权人的债务等以后，如有剩余财产，才可能还给投资者，在企业持续经营的情况下，一般不能收回投资。4．享受的权利不同。债权人只享有收回债务本金和利息的权利，而无权参与企业收益分配和经营管理；所有者在某些情况下，除可以获得利益外，还可参与经营管理。第一节实收资本一、实收资本的概念实收资本是指投资者作为资本投入到企业中的各种资产价值。实收资本是企业注册登记的法定资本总额的来源，表明所有者对企业的基本产权关系。二、一般企业实收资本的核算账户设置实收资本投入资本的减少数投入资本的增加数额余额:反映企业实有的资本数额明细账户:应按投资者设置（一）接受现金资产投资借：银行存款、库存现金（实际收到或存入企业开户银行的金额）贷：实收资本（占注册资本的份额）资本公积——资本溢价（差额）例:P3129-1（二）企业接受非现金资产投资1、接受投入固定资产借：固定资产（投资合同或协议约定的价值）贷：实收资本（占注册资本的份额）资本公积——资本溢价（差额）投资合同或协议价值不公允的除外例:P3129-22、接受投入材料物资借：原材料（约定的价值）应交税费——应交增值税（进项税额）（增值税）贷：实收资本（占注册资本的份额）资本公积——资本溢价（差额）3、接受投入无形资产借：无形资产贷：实收资本资本公积——资本溢价例:P3129-2［案例］A公司收到出资者投入的原材料一批，确认的不含税价值为100000元，增值税专用发票列明的税款17000元。A公司接受投资时应编制会计分录如下：借：原材料100000应交税费—应交增值税（进）17000贷：实收资本—股东117000B股份有限公司发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50000000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料，B公司应作如下账务处理：应记入“资本公积”科目的金额=50000000-10000000=40000000（元）应编制如下会计分录：借：银行存款50000000贷：股本10000000资本公积——股本溢价40000000练习甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2000000元，增值税进项税额为340000元。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为2340000元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲公司进行会计处理时，应编制如下会计分录：借：固定资产2000000应交税费——应交增值税（进项税额）340000贷：实收资本——乙公司2340000练习乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100000元，增值税进项税额为17000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，原材料按实际成本进行日常核算。乙公司进行会计处理时，应编制如下会计分录：借：原材料100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：实收资本——B公司117000练习1．A企业2008年4月发生如下经济业务。要求：根据下列经济业务，编制有关的会计分录。（1）4月5日接到银行通知，国家向该企业投入资本人民币4000000元。（2）4月10日该公司收到M公司投入的设备一台，投出单位原价为600000元，已提折旧100000元，经评估确认该设备的价值为550000元。（3）国家以土地使用权向该企业投资，土地使用权的评估价为300000元。练习：（4）该企业收到P公司投入的设备一台，原价为1200000元，经评估确认价值为1280000元。（5）该企业收到N公司投入的原材料一批，价值为200000元，增值税发票列明的增值税为34000元。（6）收到甲公司投资转来商标权一项，经评估确认价值为300000元。1、企业接受投资者追加投资投资者（包括原有投资者和新投资者）追加投入时，作：借：银行存款等（实际收到的款项或其他资产）贷：实收资本（股本）（增加的实收资本或股本金额）资本公积——资本溢价（或股本溢价）（差额）（一）实收资本（或股本）的增加三、实收资本（或股本）增减变动的核算3、盈余公积转增资本借：盈余公积贷：实收资本（或股本）4、采用发行股票股利方式增加股本借：利润分配——转作股本的股利贷：股本借：资本公积贷：实收资本（或股本）2、资本公积转增资本【案例】A有限责任公司由甲、乙二人共同投资设立，原注册资本为20000000元。甲、乙出资分别为15000000元和5000000元，为了扩大经营规模，经批准，A公司按照原出资比例将资本公积5000000元转增资本。根据上述资料，A公司应作以下账务处理甲75%=1500÷（1500+500），乙25%=500÷（1500+500）。甲增加：375（万元）=500×75%；乙增加：125（万元）=500×25%；借：资本公积5000000贷：实收资本——甲3750000——乙1250000甲、乙、丙三人共同投资设立了A有限责任公司，原注册资本为4000000元，甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元和1500000元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5000000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125000元、500000元和375000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的资金投资。A公司应编制如下会计分录：借：银行存款1000000贷：实收资本—甲公司125000—乙公司500000—丙公司375000练习（二）实收资本（或股本）的减少借：实收资本（股本）（减少资金额）贷：库存现金、银行存款等采用收购本企业股票方式减资的处理：1、回购股票时借：库存股(收购总价)贷：银行存款2、注销股票时借：股本（面值总额）资本公积——股本溢价、盈余公积、利润分配——未分配利润（差额）贷：库存股（账面余额）收购价格＞股票面值:收购价格＜股票面值:借：股本（面值总额）贷：库存股（账面余额）资本公积——股本溢价（差额）【案例】B股份有限公司截至20×7年12月31日共发行股票30000000股，股票面值为1元，资本公积（股本溢价）6000000元，盈余公积4000000元。经股东大会批准，B公司以现金回购本公司股票3000000股并注销。假定B公司按照每股4元回购股票，不考虑其他因素，B公司的会计处理如下：库存股的成本=3000000×4=12000000（元）借：库存股12000000贷；银行存款12000000借：股本3000000资本公积——股本溢价6000000盈余公积3000000贷：库存股12000000A公司2001年12月31日的股本为100000000股，面值为1元，资本公积（资本溢价）为30000000元，盈余公积为40000000元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20000000股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A公司应编制如下会计分录：（1）回购本公司股份时：借：库存股40000000贷：银行存款40000000库存股成本=20000000×2=40000000（元）练习（2）注销本公司股份时：借：股本20000000资本公积20000000贷：库存股40000000应冲减的资本公积=20000000×2-20000000×1=20000000（元）第二节资本公积一、资本公积概述1、资本公积的概念资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。2、资本公积的构成资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。（2）直接计入所有者权益的利得和损失（1）资本（或股本）溢价是指企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资。直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。3、用途主要用来转增资本（或股本）。二、资本公积的核算账户设置资本公积资本公积减少数额资本公积增加数额余额：资本公积结余数额明细账：1、“资本（或股本）溢价”2、“其他资本公积”（一）资本（或股本）溢价的核算1、资本溢价在收到投资者投入的资金时，作：借：银行存款、固定资产、无形资产等（实际收到的金额或约定的价值）贷：实收资本（在注册资本中所占有的份额）资本公积——资本溢价（差额）例P3149-4【案例】：蓝天公司原有注册资本800000元，留存收益100000。现大地公司准备参与投资，经双方协商，同意其出资250000元，将注册资本增至1000000元，大地公司占20％的股份，今收到其出资25万元，存入银行。借：银行存款250000贷：实收资本200000资本公积—资本溢价500002、股本溢价在收到现金等资产时，作：借：银行存款等（实际收到的金额）贷：股本（股票面值×核定的股份总额）资本公积——股本溢价（溢价部分）溢价发行的：从溢价中抵扣（冲减资本公积——资交易本溢价）费用无溢价或溢价不足以抵扣的：不足抵扣部分冲减盈余公积和未分配利润注意手续费、佣金等例P3149-5【案例】A公司委托B证券公司代理发行普通股2000000股，每股面值1元，按每股1.2元的价格发行。公司与受托单位约定，按发行收入的3％收取手续费，从发行收入中扣除。假如收到的股款已存入银行。公司收到受托发行单位交来的现金：200万×1.2×（1-3％）=232.8万应记入“资本公积”科目的金额：溢价收入-发行手续费=200万×（1.2-1）-200万×1.2×3％=32.万借：银行存款2328000贷：股本2000000资本公积——股本溢价3280003、由拨款转入形成的资本公积的核算企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专门用于技术改造、技术研究等，在拨款项目完成后，对于形成各项资产的部分:按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积——资本溢价”科目。专项应付款使用的专项应付款金额收到的专项应付款金额余额：企业尚未支付的专项应付款【案例】B公司2009年8月12日收到国家拨入的专门用于技术改造的款项200000元。该公司将200000元全部用于了对设备进行技术改造，技术改造项目完成后，全部形成了固定资产。假设不考虑其他因素，B公司应编制如下会计分录：（1）收到拨款时：借：银行存款200000贷：专项应付款200000（2）进行技术改造发生支出时：借：在建工程200000贷：银行存款200000（3）技术改造项目完成，形成固定资产时：借：固定资产200000贷：在建工程200000同时：借：专项应付款200000贷：资本公积——资本溢价200000（二）其他资本公积其他资本公积，是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积。其中主要包括直接计入所有者权益的利得和损失。其他所有者权益变动，应按照持股比例计算应享有（承担）被投资单位所有者权益的变化额：利得：借：长期股权投资-其他权益变动贷：资本公积-其他资本公积损失：做相反分录例P3159-6【案例】2007年，E股