财务会计-第9章

Irwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999资产来源：所有者权益©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999第一部分：财务会计Irwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999本章内容企业的三种组织形式：独资与合伙企业的业主权益公司的所有者权益Irwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999企业组织形式Slide9-1个人所有无成立公司的费用无专门的年报利润按照所有者的个人所得税税率纳税所有人对企业的债务有无限责任作为个人借钱独资企业Irwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999企业组织形式Slide9-2归两个或两个以上合伙人所有每个合伙人对企业的所有负债都有无限责任每个合伙人对企业的其他合伙人的行为负有连带责任按照个人纳税合伙企业Irwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999企业组织形式Slide9-3可永久存续的法人实体在规定范围内从事经营活动作为法人实体纳税所有人有限责任个人的所有权可以简单地增加或清算公司Irwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999成立时可能发生大量的法律费用和其他费用公司被限制在许可的范围内从事经营活动受多种法律法规的制约必须获得公司经营所在国家（州）的许可对公司收入实行双重征税公司组织形式的缺点Slide9-4Irwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999薪水$60,000$20,000$40,000资本利得8,0002,4005,600剩余净收入12,0006,0006,000总计$80,000$28,400$51,600合伙企业的所有者权益Slide9-5Jackson和Curtin在他们的合伙协议中明确写明Jackson的薪水为$20,000，Curtin的薪水为$40,000；每人从他们的资本投资获得8%的回报，平分剩余的净收入。当年Jackson的资本帐户金额30，000美元，Curtin为70，000美元。该合伙企业当年的净收入是$80,000。总计JacksonCurtinIrwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999薪水$60,000$20,000$40,000资本利得8,0002,4005,600剩余净收入12,0006,0006,000总计$80,000$28,400$51,600合伙企业的所有者权益Slide9-6如果合伙协议中没有明确规定对剩余净收入的分配方法，则平均分配。总计JacksonCurtinIrwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999公司的所有者权益公司的筹资方式：我国：发起式与募集式：筹集资本的费用处理不同，筹集资本的风险不同股份公司的全部资本划分为等额股份，并通过发行股票的方式筹集资金，股东以其所认购股份对公司承担有限责任。股票的面值与股份总数的乘积为股本，在我国股本等于企业的注册资本。用“股本”帐户核算Irwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999股票定义与分类：公司所有权的证明凭证普通股与优先股普通股的特征优先股的特征会计核算：发行与发行费用库藏股Irwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999发行普通股的会计处理Slide9-7Kuick公司经批准允许发行200,000股面值$1的普通股。Kuick公司以每股$7的价格发行100,000股。现金700,000普通股面值100,000超面值缴入实收资本600,000（资本公积金）100,000x$1Irwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999库藏股定义：公司将自己已经发行的股票重新购回的部分。原因：将来的红利计划，防止敌意收购，减资，提高每股盈利和市价等特点：股东权益减项，无表决权，无利润分配权，不是财产，可重新发售。会计处理：成本法与面值法报表列示：股东权益的减项注：我国公司为减资目的可以购回自己的股票并注销，其它原因不可。Irwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999普通股,每股面值$25$77.6$77.5超过面值的普通股资本72.060.2留存收益3.409.43.033.9库藏股,按成本计价(1,653.1)(1,105.0)股东权益总计$1,905.9$2,075.6资产负债表列示Slide9-10PRESTON公司及其子公司合并资产负债表12月31日(单位：百万美元)19981997Irwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999资本公积金定义：投资者投入但不能构成实收资本，或从其它来源取得，由所有者享有的资金。主要来源：资本或股本溢价，接受捐赠资产，拨款转入，外币折算差额，股权投资准备，其它作用：转增资本Irwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999留存收益概念：利润的累积内容：我国：盈余公积金（法定，任意）公益金未分配利润目的：限制利润分配，企业发展，职工福利等作用：弥补亏损，转增资本Irwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999留存收益会计核算与披露美国：留存收益的拨定（准备金）Irwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999股利性质：利润分配分类：现金股利，股票股利，财产股利以上股利的差异：会计处理：借：利润分配贷：应付股利Irwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999现金股利Slide9-8Kuick公司12月15日宣布发放$6,000的股利，于1月15日支付给1月1日前登记的股东。12月15日留存收益6,000应付股利6,0001月1日(无会计分录)1月15日应付股利6,000现金6,000Irwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999股票股利股票股利的会计处理：大规模股票股利：面值大规模股票股利：市价我国：面值股票股利与股票拆细：股权证与股票期权Irwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999股票股利Slide9-9Kuick公司在其股票市价为$10.50时宣布，向持有其在外流通的100,000股（面值为$1）的股东发放5%的股票股利。留存收益52,500普通股面值5,000实收资本47,5005,000x$10.505,000x$1Irwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999报表反映与分析报表反映：分析：每股收益市盈率Irwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999每股收益Slide9-11每股收益是按照每股衡量公司一定时期内的业绩的指标。每股收益=净收入在外流通的普通股股数每股收益=$7,000,0001,000,000股=$7假设Nugent公司的净收入为$7,000,000，有1,000,000股普通股在外流通。Irwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999=$6.20继而假设Nugent公司还有100,000股每股股利为8美元的可转换优先股在外流通。每股收益Slide9-12每股收益=净收入-优先股股利在外流通的普通股股数每股收益=$7,000,000-$800,0001,000,000股Irwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999=$5.83对于稀释后的每股收益，我们假设100,000股可转换的优先股可被转换成200,000股普通股。每股收益Slide9-13每股收益=净收入–优先股股利在外流通的普通股股数每股收益=$7,000,0001,200,000股Irwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999=$5.83对于稀释后的每股收益，我们假设100,000股可转换的优先股可以被转换成200,000股普通股。Slide9-14每股收益=净收入–优先股股利在外流通的普通股股数每股收益=$7,000,0001,200,000股注意：因为优先股按照假设全部转换，所以就不会有股利支付。1,000,000股普通股加上优先股按照假设转换的200,000股普通股每股收益Irwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,19991,000,000x12/12=1,000,000500,000x6/12=250,000分母数额1,250,000Slide9-15股数的加权平均值Optel公司1月1日有1,000,000股普通股在外流通。7月1日，它又发行了500,000股。计算每股收益时的加权平均股数是多少？Irwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999负债与权益的区别：性质不同权利不同偿付期不同权益要求不同Irwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999Slide9-16零息票债券在当前市场贴现率为14%时发行了总面值为$100,000零利息的债券。投资者以什么价格购买每$1,000的债券?$1,000x.519=$519每$1,000债券债券发行人在这些债券到期前不需要支付任何现金（利息提前支付，通过折价发行）。Irwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999Slide9-17股权证一些公司发行债券时，发行执行价格高于普通股当前市场价格15%—20%的股权证。如果是可以分离的，股权证可以从负债中分离出来，既可以购买发行者的股票，又可以向第三方出售。Irwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999Slide9-18股权证如果是不可分离的，股权证作为可转换债券记入负债项目中，不需要确认它的权益的性质。一些公司发行债券时，发行执行价格高于普通股当前市场价格15%—20%的股权证。Irwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999Slide9-19可赎回优先股可赎回优先股不仅支付股利，它也可以在特定的日期后被投资者赎回。证券交易委员会(SEC)规定可赎回优先股在资产负债表中按照其赎回价格单独列示。这个科目必须在负债和股东权益之间列示，而不包括在任何一方。Irwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999Slide9-20可赎回优先股可赎回优先股$8,000,000股东权益：普通股，面值$120,000,000实收资本75,000,000实收资本总计95,000,000留存收益60,000,000股东权益总计$155,000,000$8,000,000的可赎回优先股不包括在内。Irwin/McGraw-Hill©TheMcGraw-HillCom